1、 注册会计师班审计问答題与综合題参考答案部分1.参考教材：P13-14 2参考教材：P39 3. 合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务的区别主要表现在以下八个方面：（1）目标不同。合理保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供高水平的保证。有限保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供低于高水平的保证。但有限保证的保证水平应当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。（2）证据收集程序不同。在合理保证的鉴证业务中，为
2、了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据。与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的，主要采用询问和分析程序获取证据。（3）所需证据数量不同。由于证据收集程序的性质、时间和范围的不同，相应地，在两类业务中，注册会计师收集证据的数量也不同。提供合理保证比提供有限保证需要更充分的证据。（4）鉴证业务风险不同。鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。对于同一个鉴证对象与鉴证对象信息进行鉴证，不管注册会计师提供的是合理保证
3、还是有限保证，其重大错报风险均不存在差异。但检查风险则不然，它是指某一鉴证对象信息存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险的高低取决于注册会计师所实施程序收集证据的性质、时间和范围。由于有限保证的鉴证业务的证据收集程序在上述方面受到有意识的限制，因此，其检查风险高于合理保证的鉴证业务。相应地，有限保证的鉴证业务的风险水平高于合理保证的鉴证业务的风险水平。（5）鉴证对象信息的可信性不同。与有限保证的鉴证业务相比，注册会计师在合理保证的鉴证业务中实施的证据收集程序更为系统和全面，收集的证据更充分，提供的保证水平更高，相应地，鉴证后的鉴证对象信息也更
4、为可信。（6）提出结论的方式不同。合理保证和有限保证提供的保证水平不同，鉴证后鉴证对象信息的可信性也不同，为了能够清楚了解二者的区别，二者提出结论的方式也不同。合理保证的鉴证业务通常要求注册会计师以积极方式提出结论，有限保证的鉴证业务通常要求注册会计师以消极方式提出结论。（7）注册会计师责任大小不同。注册会计师在合理保证的鉴证业务中承担的责任要大于在有限保证的鉴证业务中承担的责任。（8）业务收费不同。对于同一个鉴证对象来说，合理保证与有限保证相比，前者提供的保证水平高于后者、鉴证对象信息的可信性高于后者、证据收集程序的系统性和全面性高于后者、注册会计师承担的责任高于后者，因此，业务收费水平也高
5、于后者。4 遵循职业道德基本原则的威胁可以归纳为五类：自身利益威胁；自我评价威胁；过度推介威胁；密切关系威胁；外在压力威胁。对职业道德基本原则产生威胁的具体情形 威胁类型 审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商 自身利益会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排 自身利益在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人 过度推介会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据 自我评价注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇（价值重大） 密切关系会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息 自我评价项目小组成员的妻子是客户的出纳 密切关系会计师事务所受到客户的起诉
6、威胁 外在压力注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升 外在压力5. （1）甲注册会计师不具备相应的计算机知识以及会计电算化审计经验，不应当接受委托，违反了专业胜任能力的原则。（2）“A 会计师事务所得知这种情况后，主动将审计X公司时发现的情况提供给 B会计师事务所”违反了职业道德守则，未经被审计单位同意不得将被审计单位资料提供给后任注册会计师，违反了保密原则。（3）“X 公司承诺，如果报告满意，将另外支付审计费用”，这属于或有收费，违反了职业道德守则。（4）乙注册会计师的妻子是客户财务总监，乙注册会计师将受到密切关系威胁，应该调离项目组。（5）“乙
7、注册会计师发表了标准无保留意见”有误，乙注册会计师已经得知了 X公司存在种种的不合法的情况，仍然出具了标准无保留意见，说明其没有保持应有关注，也没有保持独立性。6（1）由甲注册会计师继续担任关键合伙人 审计 A公司 2008年度财务报表违反了职业道德守则的规定。如果该合伙人在审计客户成为公众利益实体之前作为关键审计合伙人 已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人在被轮换出该业务之前还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。（2）XYZ 会计师事务所作为辩护人代表A公司解决法律纠纷违反了职业道德守则的规定。如果会计师事务所以审计客户辩护人的角色代表审计客户解决纠纷或进行法律诉讼
8、，且所涉金额对财务报表影响重大，可能产生重大过度推介威胁和自我评价威胁，没有任何防范措施可以将其降至可接受水平。会计师事务所不应为审计客户提供此类服务。（3）XYZ 会计师事务所为 A公司提供与财务系统相关的内部审计服务违反了职业道德守则的规定。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务。（4）会计师事务所连续三年收费金额超出全部费用的 15，但并未采取措施，违反了职业道德守则的规定。如果会计师事务所连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户及其关联实体所收取的全部费用占其从所有客户收取全部费用的比重超过 15%，除非该会计师事务
9、所向审计客户治理层披露这一事实，并与之讨论采取防范措施以将威胁降至可接受水平，否则，所产生的自身利益威胁将非常重大。7. 认定的含义 认定名称 所属类别 记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 发生 与各类交易和事项相关的认定 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 完整性 与列报相关的认定 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 准确性 与各类交易和事项相关的认定 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位相关 发生以及权利和义务 与列报相关的认定 交易和事项已记录于正确的会计期间 截止 与各类交易和事项相关的认定 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的
10、计价或分摊调整已恰当记录 计价和分摊 与期末账户余额相关的认定 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 准确性和计 与列报相关的认定 价 所有应当记录的交易和事项均已记录 完整性 与各类交易和事项相关的认定 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 权利和义务 与期末账户余额相关的认定 交易和事项已记录于恰当的账户 分类 与各类交易和事项相关的认定 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录 完整性 与期末账户余额相关的认定 记录的资产、负债和所有者权益是存在的 存在 与期末账户余额相关的认定 财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容表达清楚 分类和可理解
11、性 与列报相关的认定 8.认定 各类认定的含义 各类认定对应的具体审计目标 发生 记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 确认已记录的交易是真实的准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 已记录的交易是按正确金额反映的截止 交易和事项已记录于正确的会计期间 接近于资产负债表日的交易记录已计入恰当的期间存在 记录的资产、负债和所有者权益是存在的 记录的金额确实存在权利和义务 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚财务信息已被恰当地列报
12、和描述，且披露内容表述清楚9（1）参考教材 P159 ； （2）、（3）参考教材 P157 10 制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，并且两者的内容也紧密相关。注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。 值得注意的是，虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。 对此，注册会计师可能会在具体审计计划中制定相应的审计程序，并相应调整总体审计策略的内容，作出是否利用信息技术专家工作的决定。 因此，注册会
13、计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整。 在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果，并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，提高编制及复核工作的效率，以增强其效果。 11参考教材 P182 12（1）均值估计抽样审计；样本平均值样本审定金额样本规模=582 000200 2 910（元）估计本年度产品总成本样本平均值总体规模=2 9102 0005 820 000（元）推断的总体错报=账面金额-估计的总体实际金额=5 900 000-5 820 000=80000（2）比
14、率估计抽样审计；样本比率样本审定金额样本账面金额=582 000 600 00097估计本年度产品总成本总体账面金额样本比率=5 900 000975 723 000（元）推断的总体错报=账面金额-估计的总体实际金额=5 900 000-5 723 000=177 000（3）差额估计抽样审计。样本平均差额（样本实际金额-样本账面金额）样本规模=（582 000600 000）20090（元）推断的总体错报样本平均差额总体规模=（90）2 000180 000（元）估计本年度产品总成本账面金额-推断的总体错报=5 900 000180 0005 720 000（元） 13（1）ABC 会计师事
15、务所本次审计工作底稿的归档期限不正确。 审计工作底稿的归档期限是审计报告日后 60天内，即 2009年 3月 15日后的 60年内完成。被审计单位的归档期限超过了这个规定。（因为审计业务并未中止，所以不用考虑“如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的 60天内”） （2）参考教材 P274 ；（3）参考教材 P275 （4）会计师事务所应当自 2009年 3月 15日起至少保存 10年。 解析注意归档期是审计报告日或中止日“后”60 天内，而保管期限是从审计报告日或中止日“起”至少 10年，二者计算的起点不是同一天。14 注册会计师还可以执行：（1）观察被审计单
16、位的业务活动和内部控制的运行情况；（2）选择若干具有代表性的交易或事项进行“穿行测试”。15. (1) 参考教材 P287-288 ； (2) 参考教材 P289 16.（1）正大公司财务报表层次的重大错报风险应评估为高水平，其主要理由如下：第一，从以前年度审计的结果来看，正大公司被出具了带强调事项段的保留意见，负责审计的 K会计师事务所在强调事项段中表达了对其持续经营能力的关注；而且，其收入在2007年被调减 1000万，占原报告收入的 25%，同时调减利润 300万元，占原报告收入的50%,这些都是正大公司 2007年财务报表可能存在重大错报的信号。第二，从正大公司基本情况及其环境的了解来
17、看，其 2008年度的财务报表重大错报风险较高，表现在：处于行业领先地位，但受到市场竞争和国际高新技术企业的压力，造成盈利能力与变现能力恶化，管理层很有可能由于受到外界压力，在财务报表中舞弊；管理层拒绝接受以前年度的审计调整，其诚信需要加以考察；缺少审计委员会，治理结构不健全；内部审计部门形同虚设，会计信息的可靠性将存在问题；与竞争对手的诉讼将使其持续经营能力面临威胁；前三年的总体收益率下降，非经营活动收益率反而上升，说明企业经营活动收益率下降迅速，但是 2008年未经审计的财务报表却显示经营活动收益率大幅上扬，重大错报风险较高等。（2）正大公司财务报表可能存在重大错报的领域包括：收入确认；固
18、定资产计价；银行存款。 17. (1) 参考教材 P332 (2) 参考教材 P333、P335 18. 参考教材 P336 19. 识别的重大错报风险描述识别的风险 交易 账户 认定是否属于特别风险重大错报风险水平（高/中/低）提高不可预见性的审计程序进一步审计程序的总体方案在新竞争者产生的冲击下，正华公司仍然完成了其经营目标，但应收账款却大幅增加。可能存在管理层为完成目标而虚增收入。由于价格下跌，存货的期末计价也可能存在错报。销售主营业务收入应收账款存货发生、准确性、截止 存在、权利和义务、计价和分计价和分摊是 是 否 高 高 中 向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问
19、；针对销售和销售退回延长截止测试期间 ；函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易等 。实质性方案 实质性方案 综合性方案 20 （1）高估收入主要的三类情形 相应的程序未曾发货却已将销售交易登记入账注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易销售交易重复入账 注册会计师可以检查企业销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号向虚构的客户发货并登记入账 注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审批手续（2）注册会计师认为被单位有虚增销售收
20、入的可能时，应重点实施的截止测试路线应当以账簿记录为起点。 （2）截止测试路线 测试起点 实施的截止测试程序 实施的主要目的1 账簿记录从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。主要是为了防止多计收入 2 销售发票从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。主要是为了防止少计收入3 发运凭证从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间主要是为了防止少计收入21（1）注册会计
21、师应关注 X公司对 A设备在 2007年是否继续计提折旧，若已停止计提折旧，则建议其补提折旧。（2）公司对空调计提折旧不正确。季节性停用的固定资产应照提折旧，所以被审计单位的处理方法是错误的，建议其补提折旧。（3）X 公司购入的设备，应在其达到预定可使用状态时转入固定资产，从次月开始计提折旧。被审计单位应从6月份起计提折旧，注册会计师应建议 X公司补提折旧。（4）X 公司计算的 B设备的折旧率不正确，应该是 9.5，在计算折旧率时未考虑净残值的影响，注册会计师应建议 X公司调整折旧。22注册会计师张强和齐超对宏大公司的应收账款和应付账款均应实施函证审计程序。(1)由于注册会计师对应收账款和应付
22、账款确定的主要审计目标不同，函证审计程序的重要程度也就有所不同：应收账款主要审计目标是应收账款的存在性，通过函证能获取十分有说服力的外部证据，以证明应收账款的真实存在性及正确性等情况。尽管被审计单位的应收账款内部控制良好，控制风险较低，可接受的检查风险高，实施应收账款的函证还是应收账款审计非常重要的程序。注册会计师只是可以减少函证客户的数量，但不能省略函证程序。而应付账款主要审计目标是应付账款的完整性，应付账款函证不是达到该目标最直接、最有效的审计程序，函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。因而应付账款函证不是法定程序。这并不是说应付账
23、款函证没有用处。如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。(2)由于注册会计师对应收账款和应付账款确定的主要审计目标不同，选择函证审计程序对象也不同：应收账款主要审计目标是应收账款的存在性，因此，应选择应收账款余额较大、有争议的进行函证。函证应付账款与应收账款审计不一样，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。(3)函证方式不同：应收账款函证对于大金额账项采用积极式函证，对于小金额账项则采用消极式函证。有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜。应付账款函证最好采用
24、积极的方式，并具体说明应付金额。(4)注册会计师在对应收账款和应付账款函证时均应对函证过程进行控制，在无法取得函证预期目标时均应采用替代审计程序。对应收账款多次发函仍无法收回回函的情况下，注册会计师应采用替代审计程序。比如，核对销售发票、销售单、发货单等内部证据。如果存在未回函的重大应付账款项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否己支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。 23(1)对被审计单位固定资产进行审计时分析程序不是必须的，在审计实施阶段，注册会计师可以将分析程序直接作为实质性程序，以收集与账户余额和
25、各类交易相关的各类特殊认定的证据，在实施阶段的用途是“任意选择”的，即可使用，也可不用。分析程序在审计计划阶段、报告阶段的使用则是必须的。(2)对被审计单位确定资产进行分析程序，常用的分析指标有：计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与前期比较；计算本期计提折旧数额与固定资产总成本的比率，并与前期比较；计算累计折旧与固定资产总成本的比率，并与前期比较；比较本期各月之间、本期与前期之间的修理及维护费用等。（3）分析程序 认定种类 可能发现的错误 1.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与前期比较 存在，计价和分摊 闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销 2.计算本期计提折旧数额与固定资
26、产总成本的比率，并与前期比较 计价和分摊 本期折旧额计算错误 3.累计折旧与固定资产总成本的比率，并与前期比较 计价和分摊 累计折旧核算错误 4.比较本期各月之间、本期与前期之间的修理以及维修费用 计价和分摊 资本性支出与收益性支出区分不当 24（1）存在的缺陷和可能导致的错弊：存货的保管和记账职责未分离 。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估 ； 仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据 。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任 ；领取原材料未进行审批控制 。将可能导致原材料的领用失
27、控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增 ； 领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制 。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增 。未实行定期盘点制度 。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现计价不准确 （2）存货循环内部控制的改进建议： 建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额 仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事
28、先连续编号，并由交接各方签字后留存 对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用 对剩余的辅助材料实施假退库控制 实行存货的定期盘点制度 25.（1）监盘是现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当抽查，可以获取实物证据。但是现金监盘与存货监盘还是存在下列不同之处： 盘点的范围不同 。注册会计师对全部现金进行监盘，而对于存货，注册会计师只是在监督的基础上进行适当的检查 盘点的内容不同 。注册会计师对现金监盘，监盘的对象是现金，而进行存货监盘，监盘的对象是存货 盘点的程序有所不同
29、。注册会计师进行存货监盘，要进行盘点问卷调查，而进行现金监盘则不需要 盘点的时间不同 。现金监盘一般是在外勤审计过程中进行，而存货监盘一般是在资产负债表日或在接近资产负债表日进行 盘点的要求不同 。现金监盘要求实施突击性检查，而存货监盘则要求事先通知，并召开盘点预备会议 （2）注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确 注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注： 所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录
30、中 所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并以包括在截止日的存货账面余额中 所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中 所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。 在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理 。26 (1)借:营业收入 80贷:资本公积其他资本公积 80注册会计师提出调整分录的理由是：公允价账面价记资本公积，公允价账面价记公允价值变动损益。（ (2
31、)注册会计师提请乙公司作如下调整分录：借：在建工程 432财务费用 288贷：应付债券利息调整 720注册会计师提出调整分录的理由是：没有实际利率，按票面利率计算。 (3)注册会计师提请乙公司作如下调整分录：借：长期股权投资 2800贷：投资收益 2800注册会计师提出调整分录的理由是：权益法改按成本法核算，长期股权投资账面价值应保持不变。（1 分）（4）注册会计师提请乙公司作如下调整分录：借:可供出售金融资产 25贷:资本公积 25 注册会计师提出调整分录的理由是：购买时：借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）155（14510）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 5贷：银行
32、存款等 160资产负债表日公允价值变动（公允价值上升）：借：可供出售金融资产公允价值变动 25（180155）贷：资本公积其他资本公积 25（5）注册会计师提请乙公司作如下调整分录：借：投资收益 0.1贷：财务费用 0.1借：资本公积其他资本公积 50贷：公允价值变动收益 50（1 分）注册会计师提出调整分录的理由是：企业取得交易性金融资产：借：交易性金融资产成本 100应收股利 6投资收益 0.1贷：银行存款 106.1资产负债表日公允价值变动：借：交易性金融资产公允价值变动 50贷：公允价值变动损益 5027（1）提前通知天华公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。注册会计师对库存现金的监
33、盘应当实施突击性的检查。（2）王强盘点营业部库存现金不当，应由天华公司出纳亲自盘点库存现金，王强监盘。（3）对盘点中的白条不应由出纳及会计主管解释后作为现金处理，应要求做出必要的调整或者在“库存现金余额监盘表”中注明。（4）将盘点结果与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”并结出余额不应由出纳处理，应由注册会计师编制库存现金监盘表。（5）“库存现金监盘表”签字人员不当，“库存现金监盘表”应由被审计单位相关人员和注册会计师共同签字。 28. (1)注册会计师王华通过向开户银行函证，不仅可以查明昌盛公司银行存款、借款的存在性。而且还可发现企业未登记入账的银行存款、借款。 (2)在询证函内指明回函请
34、直接寄往注册会计师王华所在的会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以注册会计师王华所在的会计师事务所为回函地址的信封，注册会计师王华直接收回开户银行询证函的目的是防止昌盛公司截留或更改回函。 (3)注册会计师王华应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。 (4)注册会计师王华索取开户银行 2007年 1月 31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。 29参考教材 P504。 30参考教材 P509。 31（1）需要沟通。这是接受委托前的沟通在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行
35、评价，以确定是否接受委托。前后任注册会计师进行沟通是非常必要的，其意义主要体现在以下两个方面：有助于注册会计师之间的团结。后任注册会计师在接受委托之前主动与前任注册会计师沟通，询问有无不应接受委托的专业方面的理由，这体现出同行之间的相互尊重，有助于树立起同行之间和谐相处的良好职业形象。有利于保护前后任注册会计师的利益。后任注册会计师通过与前任注册会计师沟通，有助于了解客户更换事务所的真实原因，从而决定是否接受委托。前任注册会计师通过与后任注册会计师沟通，可以让后任注册会计师了解自己与客户之间在会计、审计等问题上的严重分歧，从而避免客户“购买审计意见”或后任注册会计师不了解真实原因而出具损害前任
36、注册会计师利益的审计报告。（2）后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体，通常包括：是否发现管理层存在诚信方面的问题；前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；前任注册会计师曾与被审计单位治理层（如监事会、审计委员会或其他类似机构）沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题；前任注册会计师认为导致被审计单位变更事务所的原因。32（1）该事项属于资产负债表日后非调整事项，虽不影响 2008年度财务报表的金额，但可能会影响财务报表使用者对财务报表的正确理解，所以注册会计师王超应提请华清公司在财务报表中进行适当披露。 （2）注册会计师王超确定的
37、新的审计报告日不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。相应的，注册会计师还应当将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，以避免重大遗漏。 （3）如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当采取如下必要的措施： 实施必要的审计程序。例如，复核会计处理，确定管理层对财务报表的修改是否恰当。 复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。在修改了财务报表的情况下，管理层应当采取恰当措施（如上市公司可以在证券类报纸、网站刊登公告，重新公布财务报表和审计报告），让所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。注册会计师需要对这些措施进行复核，判断它们是否能
38、达到这样的目标。例如，上市公司管理层刊登公告的媒体是否是中国证券监督管理委员会指定的媒体，若仅刊登在其注册地的媒体则异地的使用者可能无法了解这一情况。 针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告。 （4）需要修改其他信息且被审计单位同意修改时，注册会计师王超应当根据具体情况实施必要的审计程序。审计程序可能包括复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表、审计报告及其他信息的人士了解所作的修改。 33 （1）当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册
39、会计师应当实施下列进一步审计程序： 复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划； 通过实施必要的审计程序，包括考虑管理层提出的应对计划和其他缓解措施的效果，获取充分、适当的审计证据，以确认是否存在与此类事项或情况相关的重大不确定性；向管理层获取有关应对计划的书面声明。 （2）注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。因为，可能存在管理层现已知悉的、在评估期间以后将会发生的事项或情况。这些事项或情况可能对注册会计师考虑管理层运用持续经营假设编制财务报表的适当性产生重大影响。在考虑超出管理层评估期间的事项或情况时，注册会计
40、师应当确定这些事项或情况对持续经营能力的影响。如果影响重大，注册会计师应当考虑采取进一步措施，应当考虑提请管理层确定这些事项或情况对评估持续经营能力的潜在影响。但除实施询问程序外，注册会计师没有责任设计其他审计程序，以测试是否存在超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。 （3）)如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实。并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露。在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具
41、无法表示意见的审计报告，而不是在审计意见段之后增加强调事项段。如果财务报表未能作出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 34. 事项序号是否归属于期后事项（是或否）对于归属于期后事项的，请判断出归属的种类注册会计师应承担的责任对于归属于期后事项的，注册会计师应采取的对措施事项一 是 第一时段期后事项 主动识别该时段期后事项 注册会计师应当出具保留或否定意见的审计报告。事项二 否 不承担任何责任 事项三 是 第二时段 被动识别第二时 注册会计师应当通知管理层期后事项 段期后事项 不要将财务报表和审计报告向第三方提出。如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使
42、用者信赖该审计报告。事项四 否 不承担任何责任 事项五 是 第三时段期后事项没有义务识别第三时段期后事项，但如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改财务报表的事实，注册会计师应当采取适当措施（1）实施必要的审计程序，确定管理层对财务报表的修改是否恰当；（2）复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；（3）针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告；（4）注册会计师应当将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，以避免重大遗漏。3
43、5（1）注册会计师应出具保留意见或否定意见 。被审计单位的销售在审计报告日以后至财务报表公布日之前被退回，属于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的重大期后事项，注册会计师应提请被审计单位调整财务报表，被审计单位拒绝调整，则视为审计差异，发表保留意见或否定意见。（2）注册会计师应出具无法表示意见。被审计单位的律师拒绝提供关于诉讼的有关问题，注册会计师应认为审计范围受到了严重限制，且一旦败诉对被审计单位影响巨大，所以注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。（3）标准无保留意见的审计报告。M 公司与关联方的交易价格公允，关联方关系及交易披露适当，符合企业会计准则和相关制度的规定。（4）带强调事项
44、段的无保留意见。尽管上期财务报表存在重大错报，但 Z公司在 2008年度财务报表的比较数据中已对 2007年的错报进行了恰当重述，故本期财务报表不存在重大错报，所以出具无保留意见，同时增加强调事项段，说明对上期财务报表的重述问题。36（1）保留意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成，K 公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此 A公司应计提 50万元的减值准备。该金额大于财务报表层次的重要性水平，但影响不是很严重，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。（2）标准无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。出具标准无保留意见审计报告的理
45、由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增加强调事项段另外说明。出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给 B公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。（3）标准无保留意见的审计报告。C 公司与关联方 M公司的交易价格公允，且关联方关系及其交易已经恰当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。（4）否定意见的审计报告。因为该销售费用会使得 D公司由盈利变为亏损，所以如果 D公司拒绝调整，则影响非常重大，不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，所以应该发表否定意见。（5）无法表示意见的审计报告。由于
46、 E公司管理层对已审计财务报表拒绝签字确认，也未能提供管理层声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制，发表无法表示意见的审计报告。 37（1）对各种情况应发表的审计意见类型及理由：对情况（1），应发表无保留意见。所述会计估计变更虽然合理，但未在报表附注中披露，不符合企业会计准则的规定。所述固定资产的原值虽然超过重要性水平，但考虑到此项会计估计变更的影响金额远小于财务报表层次的重要性水平，应发表无保留意见；解析：2008 年按照新的方法应该计提的折旧为（200104）（4026）6.86（万元），原来每年计提折旧为 20050=4(万元)，会计估计变更的影响金额为 6.8642.86(万
47、元)对情况（2），应发表保留意见。所述情况属于审计范围受限，但不至于出具无法表示意见的审计报告；对情况（3），应发表无法表示意见。由于存货总额为 3 200万元，占到全部资产总额 10 000万元的 32，属于审计范围受到整体性严重限制，无法对财务报表整体反映发表意见；对情况（4），应发表带强调事项段的无保留意见。涉及的金额超过财务报表重要性。表明公司存在重大的财务困难，虽然公司已进行充分披露，但持续经营假设的合理性应受到怀疑；对情况（5），应发表保留意见。所述事项已经了结，但该事项属于 2008年资产负债表日后调整事项，应调整 2008年度财务报表，且涉及金额超过财务报表层次重要性水平，但不
48、至于发表否定意见的审计报告。（2）仅考虑情况（4）、（5），代为起草的审计报告如下：审计报告东方股份有限公司全体股东：我们审计了后附的东方股份有限公司（以下简称东方公司）财务报表，包括 2008年12月 31目的资产负债表、2008 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则的规定编制财务报表是东方公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基
49、础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、导致保留意见的事项2008 年 11月，东方公司被控侵犯红牛公司的专利权，红牛公司要求收取东方公司专利权费和罚款，截至 2008年 12月 31日尚未解决，经律师估计
