1、 学号： 101522xxxxx中小企业合理避税动因分析及方法探究学院名称： 商学院 专业名称： 财务管理 年级班别： 2010 级财务管理 2014 年 05 月河南师范大学本科毕业论文中小企业合理避税动因分析及方法探究摘 要 中小企业在促进我国经济增长、创造就业机会、推动科技进步和创新以及繁荣市场经济等方面发挥着重要作用。然而，我国较重的税收负担，使中小企业持续稳定发展面临诸多考验。如果企业可以通过合理避税的策略来减轻税负，就能在一定程度上缓解资金周转压力，进而推动中小企业稳健发展。本文围绕中小企业合理避税的主题，运用财务管理、会计学、税法等学科的理论，首先介绍了我国中小企业纳税筹划的现状
2、，其次阐述了合理避税的内涵、特点、原则等基本理论；再次分析了我国中小企业选择合理避税的机制动因；最后沿着资金流动方向，从筹资活动、经营活动、投资活动等方面来展开论述。希望通过对中小企业税务筹划方法进行的探究，为中小企业研究合理避税问题提供参考。关键词 中小企业 ； 合理避税 ； 避税动因 ； 避税方法 Analysis and methods research on motivation of our country small and medium-sized enterprise rational avoidance taxAbstract Small and medium-sized e
3、nterprises in Chinas socialist market economy as an active force, plays an important role in promoting economic growth, creating employment opportunities, promote scientific and technological progress and innovation as well as the prosperity of a market economy. However, our country is heavy tax bur
4、den, make small and medium-sized enterprise sustainable development faced with many tests. If enterprises can reduce the tax burden through reasonable tax avoidance strategies, we can ease the pressure on cash flow in a certain extent and promote the steady development of small and medium-sized ente
5、rprises. This paper focus on small and medium enterprises reasonable tax avoidance and use of financial management, accounting, tax and other disciplines theory. First introduces the current situation of our country small and medium-sized enterprise tax planning. Secondly expounds the basic theory o
6、f the connotation, characteristics, principles of the rational avoidance tax. Then this paper analyses the motivation and reasonable tax avoidance choice of small and medium-sized enterprises in china. Finally, along the flow direction, launches the elaboration from financing activities, business ac
7、tivities, investment activities. Hope that through the research on the small and medium-sized enterprise tax planning methods, provides research reference for the small and medium-sized enterprise rational avoidance tax.Keywords Our country small and medium-sized enterprise ; reasonable tax avoidanc
8、e; motives of tax avoidance； tax avoidance method目录前 言 4一、中小企业税收筹划的现状 4（一）税负过重 4（二）重视程度不够 5二、中小企业合理避税的基本理论 6（一）合理避税的内涵 6（二）中小企业合理避税的原则 6（三）中小企业合理避税的重要意义 7三、中小企业合理避税的动因分析 7(一)主观原因 .7（二）客观原因 8四、 中小企业合理避税的方法探讨 8（一）筹资期间的合理避税 8（二）生产经营期间的合理避税策略 9（三）投资活动的合理避税 .11结束语 .11参考文献 .12前 言我国税收法律制度越来越成熟、完善，中小企业通过“偷、
9、逃、欠、骗、抗”的方式来减轻税务负担的做法，所承担的风险越来越大 1，稍有不慎就会给企业带来巨额的罚款,中小企业因此而迫切寻求新的减低税负的途径。在新的市场经济法律化的形势下，合理避税作为一种无风险的税收筹划方式，在能够在不违法的条件下，有效降低企业的应纳税款，是企业节税的必然选择。但是，由于中小企业规模小、风险规避能力差、实力弱等特性，不少中小企业不能准确划分税收筹划与偷漏税的界限，多采用一些非正常方式达到目的。现阶段中小企业的会计核算中， ，财务核算体系不健全，对纳税筹划的重视程度不够，为了满足纳税的需要而设置内外两套账目的情形十分普遍，会计作假情形较严重虚假的会计信息，造成中小企业会计报
10、告的目的单一，作用被弱化。所以，合理避税在我国中小企业具有很大的发展空间。一、中小企业合理避税的现状（一）税负过重2009 年福布斯发表的最新数据显示，中国的税负痛苦指数 1是 152，在全球排名第三。2010 年中国中小企业统计网公布的数据显示，中小企业缴纳的利税是所有企业缴纳总额的 52.1%2，可见中小企业的背负着沉重的利税负担。中小企业最主要的税种主要有增值税、消费税、营业税、关税，下表是根据国家统计局公布的数据，以增值税、营业税、消费税、关税以及企业所得税的总和占企业总税负的百分比为纵轴，以年限（2000-2010）为横轴，通过这十年间的数据变化情况，来表明近年来中小企业税负状况及趋
11、势。1 税负痛苦指数：根据各地区的公司税率、个人所得税率富人税率、销售税率/增值税率、和雇主雇员的社会保障贡献计算得出，该指数越高则表明痛苦程度越大。46.00%47.00%48.00%49.00%50.00%51.00%52.00%53.00%2000 2002 2004 2006 2008 2010中 小 企 业 税 负 占 企 业 总 税负 的 比 例图 1 中小企业税负占企业总税负的比例图从上面的折线图可以看出，从 2000 年到 2010 年的十年间，我国中小企业占税负总额的百分比逐年增加，呈明显的上升趋势，尤其是 2000-2002 年间，上升了近四个百分点，可见中小企业的纳税负担
12、越来越重。过重的税负是制约合理避税在中小企业发展的直接外部条件，会冲减中小企业进行合理避税所能获得的好处，也使中小企业寻找完善会计核算制度、研究税收筹划的积极性大为降低，使得中小企业开展税收筹划变得困难重重。（二）重视程度不够很多的中小企业管理者，对税收筹划的运用存在主体上和范围上的片面理解，往往在主观上认为，合理避税是一种高端的会计核算、财务管理手段，对企业的人力资源、财务资源等有较高的要求，中小企业难以达到合理避税所要求的水平。因此，在实务操作时，高层管理人员就会有意的忽视合理避税的研究、弱化合理避税的作用，认为把合理避税所需的人力、资金等的投入市场会收到更好的效益。不少中小企业的负责人还
13、认为纳税筹划只是财务部门的任务，只有在缴纳税款的时候才涉及纳税筹划，没有站在企业整体的高度在企业经营活动开始之前进行规划。合理避税的最终目的是要在现有基础上提高企业利润，因此科学合理的税收筹划不应拘泥于税负最低的目标，而应该追求企业的整体利益最大化，培训优秀的财务人员，将合理避税与企业生产经营活动、财务活动有机的结合。在此基础上，结合企业自身特性，研究出可以为企业所利用的政策规定，制定出合理的避税方案 3。二、中小企业合理避税的基本理论（一）合理避税的内涵合理避税即是一种在不违背我国税收法律及其他法律的条件下，在详尽理解、深入分析和研究我国税法的基础上，利用我国的各项税收优惠、税法漏洞或者含糊
14、概念，通过一定的会计方法和财务手段，对企业的生产经营活动和财务活动进行部署的财务管理手段 4。其目的在于最大化的降低企业的应纳税额，使企业合理、合法的节税、避税。合理避税作为一种财务活动的手段，有以下三种特点：首先，合理避税是合法的。合理避税不等同于偷税，虽然二者的目的都是使企业少缴纳税款，但是具有本质的区别。虽然业界对合理避税争议颇多，但它是不违法的，处于合法的边缘。偷税则是违法的，是指纳税人具有违法的意思表示和违法的活动。其次，合理避税具有事前预测性 4。所谓的事前预测性，就是指企业在税收活动发生之前即对筹资活动、生产经营活动、投资活动等进行科学预测、合理规划，方案设计。再次，合理避税具有
15、目的性。合理避税有很明确的目的，所有的财务操作都是为了减少企业的应纳所得税额，或者是使税负的期间延迟来取得资金的时间价值收益。最后，合理避税的综合性特点。合理避税的综合性主要包括三方面的含义：第一，学科知识的综合。进行避税操作的人员不仅要有财务管理、会计学的知识，还应该全面了解我国的税法、民法、劳动法等各种与经济相关的法律。第二、不同的税种的计税基础是相互关联的，减少甲税种的税基很可能引起乙税种的变动。例如，有形动产的融资租赁项目本属于营业税的征税范围，如果按照新的试点范围税法规定改为征收增值税，虽然减少了营业税的税基，但是增加了增值税的税基。第三、不同的会计期间是相互联系的，减少这个会计期间
16、的数字，势必会引起另一会计期间相应科目数额的变动。（二）中小企业合理避税的原则1.非违法性原则。合理避税与偷税漏税最主要的差别就是，不管是内容还是形式，合理避税自始至终都以遵守税收法律为前提，不能违背和践踏税法、海关法等法律的规定，也就是说整个避税过程应自始至终都应该在法律所允许的范围之内，经得起现行税法的考验 5。合理避税不是任意而为的，这种经济行为是有范围限制的，只有在非违法的活动范围内才可以实施。2.坚持低风险的原则。合理避税介于合法与违法的边缘，财务人员在进行避税操作时应保持谨慎的态度，以免使避税演变成偷税、漏税。3.计划性原则。合理避税本身需要综合运用各种资源，包括财务资源、实物设备
17、、人力资源等有形的资源，还包括企业文化等无形的资源。在纳税义务发生之前，企业就应该对各种资源进行计划、选择。合理制定避税方案，有步骤、有计划的事先释放经济活动。（三）中小企业合理避税的重要意义1.合理避税对企业来说具有重要的意义。第一、中小企业最缺的就是资金，合理避税可以减少企业的运营成本，进而增加企业的毛利，这无疑是对中小企业注入了赖以生存的血液。运营成本又称营业成本、经营成本，是指经营期间所应负担的全部成本，它包括销售成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用） 、营业税金及附加（增值税、消费税、营业税等） 。因为企业的净利润要在营业收入中扣除营业税金及附加和所得税费用，所以合理避税可以
18、通过减少企业的营业税金及附加和所得税费用来增加利润。第二、合理避税合理避税能为企业带来一定的发展机遇。合理避税的行为在不违法的情况下低风险的运作，可以降低企业的财务风险，促使企业朝着稳健的方向发展。同时，避税节约下来的资金可以用于企业的再生产，或者用于企业的投资活动，有助于扩大企业规模，增加市场价值。2.合理避税对于我国经济制度的完善具有重要意义。由于合理避税是充分、高效利用我国经济税收优惠政策及税收漏洞的行为，是尊重国家宏观及微观经济政策的表现，有利于推动我国经济的稳健发展 6。由于合理避税是在详尽理解、深入分析和研究我国税法的基础上，利用税收漏洞和模糊之处来实施的一种经济行为，这有助于政府
19、发现税收漏洞，完善税收制度。三、中小企业合理避税的动因分析从意识的层面来讲，企业追求合理避税的原因主要有两点：主观原因和客观原因。（一）主观原因利益驱动是企业选择合理避税的最主要的原因。除了政府、慈善机构等公益性企业，绝大多数的企业都是以盈利为目的，合理避税可以使企业在不违法的情况下，巧妙地减少税负，有效降低企业的营运成本，有利于实现企业利润最大化的目标。一般情况下，企业经营规模越大，业务种类越复杂，进行税收筹划的空间就越大 7。虽然依法纳税是企业应尽的义务，但是由于中小企业生产规模小、资金链紧张，缴纳税款会直接导致企业经济利益的损失。为了减少这种损失，无论合理避税是否存在争议，企业在法律不禁
20、止的情况下，势必会使尽手段避税、减税。（二）客观原因我国的税收法律制度不够完善，存在一些漏洞，给合理避税以可乘之机。企业在详尽解读、深入分析税法的基础上，结合企业内部业务，科学利用税法漏洞、税收优惠，合理避税减税。以税率落差为例，尽管在一个国家的税法是统一的，但在实际税收活动，政府为了实现宏观调控目的，可以区分不同情况，实行一定的税收优惠政策，这就形成了税收落差。一是由于纳税人在不同的经济发展水平条件下，根据不同的经济形势，制定不同的税收待遇。二是不同行业实行不同的税收待遇的规定，当纳税人的经济业务涉及多个行业时，这将有利于自己在各行业间进行税收调节税选择。三是很多国家为了吸引外商投资、都会给
21、出一些税收优惠政策，这些政策主要是低税率的使用，于是就形成了高税区和低税地区的税负落差因素。四、中小企业合理避税的方法探讨（一）筹资期间的合理避税 一般来说中小企业的筹资渠道比较狭窄，与大企业相比筹资的难度较大，主要是通过自我积累、金融信贷、内部员工集资、企业之间拆借、商业信用等形式来筹集资金 8。从财务管理的角度来看，企业筹集资金的途径有两种，一种是权益性资本，一种是负债资本。由于筹集资金的方式不同，其合理避税的方式也存在较大差异。1.利用财务杠杆由于权益性资本的股息在所得税后支付，既不能资本化也不能冲减财务费用，存在双重征税的问题，而且几乎不存在合理避税的空间，因此它产生的税负最重。税法规
22、定债务资本的借款利息可以在税前予以扣除，在纳税筹划时应作为重点项目来研究。理论上讲，根据财务杠杆的原理，为了达到节税的目的，负债经营的比例越高节税的效果越大。从实务操作的角度来讲，内部集资和企业之间拆借是中小企业的首要选择。因为在达到同一节税水平时这两种筹资方式的风险比较小，即使企业无法按时偿还借款，还有缓和的余地且不会有滞纳金等罚款。向银行等金融机构贷款的方式虽然不及前两种，但是在企业能够保证按期偿还借款的前提下，也不失为一种好的选择。但是财务杠杆有利也有弊，在利用不当时，也会同样成倍的放大风险，企业不能为了合理避税而盲目提高负债比例。下面介绍一种最为常用一种测算资本结构的方法每股收益分析法
23、。其测算公式为：（EBIT-I 1）(1-T)-D P1 /N1 =（EBIT-I 2）(1-T)-D P2 /N2 式中，EBIT 表示息税前利润平衡点，即每股收益无差别点；I 1，I 2表示两种增资方式下的长期债务年利息；D P1、 DP2 表示两种增资方式下的优先股年股利；N 1，N 2 表示两种增资方式下的普通股股数 9。每股收益分析法是利用收益无差别点（筹资无差别点）进行资本结构决策的方法，它是指两种或者两种以上筹资方案下普通股每股收益相等时的息税前利润点 2。结合这种方法的理论，即根据上述公式，只要知道债务资本的利息和权益资本的股利，就可以得出债务资本与权益性资本的比例，就可以分析
24、判断在什么情况下可用债务筹资来安排及调整资本结构，进行资本决策。2.资产租赁资产租赁是指承租人与出租人签订租赁契约，约定由承租人定期支付一定的租金，租赁标的物在规定的会计期间交由承租人使用，其所有权与经营权相互分离的一种经济行为。会计学中将资产租赁分为经营性租赁与融资性租赁。经营租赁是指承租方只取得租赁物的经营权而定期支付租金，租赁方对租赁物进行折旧等成本摊提，期满后出租方收回租赁物。融资租赁是指承租方按期支付一定的利息，期满后租赁物则归承租方所有，其实质是一种融资行为。对于中小企业来说，一次性支付高额的设备等固定资产费用比较困难，通过资产租赁的方式筹集资金可以获得双重好处：一是避免因为长期持
25、有设备等固定资产而需要负担的资金压力和风险，二是可以在经营活动中以支付租金的方式冲减企业应纳税所得额，从而达到合理避税的目的。例如，当企业从外部融资租赁一台设备，会计学上将其划分为一种筹资活动，计入固定资产科目，在会计核算上对其进行折旧处理，从而增加了固定资产折旧，冲减了企业的税前利润，进而减少了企业税负。同时，融资租赁固定资产的费用计入长期应付款科目，其利息计入财务费用，同样因冲减企业应纳税所得额，进而减少税负。（二）生产经营期间的合理避税策略1.灵活选择存货计价方法企业会计准则规定，企业存货共有四种计价方法：（1）先进先出法，即是以先购入的存货先发出这样一种存货流转假设为前提，对发出的存货
26、进行计价的方法，并以此确定当期存货成本和期末存货成本。 （2）移动加权平均法，其计算公式为：存货单位成本=(原有存货的实际成本+本次进货的实际成本)/(原有库存存货数量+本次进货数量)。（3）月末一次加权平均法，此方法是在月末一次核算存货成本。 （4）个别计价法，2 袁天荣.企业财务分析M.北京：机械工业出版社， 2009这种方法准确标注各批次的存货，计量时按其实际的成本来计价 10。灵活选用不同的存货计价方法，会对存货结果产生不同的影响。当存货价格呈现上升趋势时，企业可以采用后进先出的存货计价方法，如此做法使得当期领用的存货价值升高，直接增加了当期的生产成本，进而降低当期的营业利润，从而起到
27、合理避税的作用。当存货价格呈现下降趋势时，企业可以采用先进先出的计价方法，如此做法使得当期领用的存货价值升高，同样增加了当期的生产成本，进而影响利润，起到合理避税的作用。2.利用关联企业转移定价合理避税所谓的关联企业价格转移，主要是指关联公司之间在进行材料采购、销售货物等业往来时，通过对货物、劳务、资产和费用的转移定价，采用低进高出或者高进低出等内部协作定价，将收入转移到低税率区域的独立核算企业，将成本费用转移到高税率的区域，从而达到转移利润、降低企业总体税负的目的 9。例如， 税收征管法规定，城市建设维护税税率在市区、县城、乡镇的税率分别是 7%，5%，1%。对于代扣代缴业务的，税率按代扣代
28、缴义务人所在地的税率进行征收。这样，在市区的企业就可以委托其在县城或者乡镇的关联企业代收代缴其应交的城建税。3.折旧方法的利用会计上有四种折旧方法，即年限平均折旧法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和折旧法。由于税法上的折旧方法和会计上有所不同，企业在一定的范围内可以自由选择折旧方法，利用这个概念企业可以采用加速折旧的方法，把资产折旧提前增加，进而减少资产的税基，起到延迟纳税的效果。中小企业资金链比较紧张，延迟纳税一方面可以缓解企业的资金压力，另一方面延迟纳税实质上是企业取得了资金的时间价值。4.提高职工福利税法规定，企业支付给职工的福利费不超过工资、薪金总额 14%的部分予以税前扣除；企业缴
29、纳的工会经费，不超过工资薪金总额 2%的部分予以税前扣除；除国务院有关部门特殊规定的外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5%的部分准予税前扣除，超过部分准予结转到以后年度扣除 3。企业适当提高职工福利，科学利用临界点，既可以激励员工，又可以降低企业的应纳税所得额，继而降低企业的应纳所得税额，起到节税的作用。5.利用期间费用的税收优惠政策3刘文华，肖乾刚.经济法律通论M.北京：机械工业出版社，2009期间费用包括管理费用、销售费用、财务费用，企业的净利润在营业利润的基础上需要扣除期间费用，如果在不违法的前提下运用一定的会计手段，尽量把期间费用结转到税收优惠的项目上，进而增加税
30、前扣除额度。例如：税法规定，企业发生的与其生产经营业务有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%准予税前扣除（最高不超过当年销售收入的 0.5%） ；企业发生的广告费和业务宣传费用，除特殊规定外，不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予在税前扣除，超过部分准予结转到以后纳税年度扣除。如果企业能够把管理费用尽量多的结转到业务招待费科目下，那么企业准予在税前扣除的额度增加，所得税的税基则相应减少，最终达到节税的目的。（三）投资活动的合理避税资金本来就是中小企业的软肋，资金链比较脆弱，一旦投资策略失误，往往会产生巨大的资金压力，甚至引发巨大的财务风险。因此，中小企业在选择投资项目时，一定要本着
31、谨慎的态度来审时度势，明确国家政治的支持方向，充分利用税收优惠。投资活动的合理避税就是指企业在进行投资决策时，充分考虑我国税收优惠政策，通过投资选择组合，来减少企业的应纳税额。本文在此仅介绍以下几种：1.选择投资项目企业直接利用现有的优惠政策，顺应国家的宏观经济调控政策，选择优惠项目进行节税。例如，我国对对国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节税项目对循环经济企业，对符合规定的高新技术企业、小型微利企业、从事林牧业的项目的企业等给予减税待遇 5，对于国债的利息收入予以所得税。企业在进行投资决策时可以重点考虑这些项目，既顺应国家的调控目的，又可以达到节税、减税的目的。2.选择
32、投资地区从经济全球化的角度来看，国与国之间、国内不同地区之间的税收政策有很大的差异，这些差异主要体现在税率差异、税基差异、征税对象及征税范围差异。企业在进行纳税筹划时，可以利用这些国际差异与地区差异，巧妙的进行避税减税操作。例如，我国对西部地区有很多政策倾斜，企业可以把效益不好、筹资困难的项目转移到西部地区，利用优惠政策，合理避税、提升企业收益。结束语所有的合理避税策略最终都要为企业服务，所以在进行纳税筹划时一定要结合企业自身的现状、特点，理性地选择出最合适的避税方案，只有适合的才是最好的。合理避税实质是在打法律的擦边球，企业在实务操作时，务必要把握好尺度，切勿使合理避税演变成逃税、偷税的违法
33、行为，给企业带来经济和名义的损失。合理避税除了能提高企业的经济利益外，还可增强企业的主动纳税意识，提高企业的经营管理水平，继续对合理避税进行深入探究具有十分重要的意义。参考文献1刘倩蕾. 中小企业税收负担及其经济影响D.山东：山东大学，2012，2张晓红. 中小企业如何合理避税以减少成本J.中小企业管理与科技（上旬刊） ，2011，10（06）：18-20.3徐疑.对企业合理避税的认识与思考J.会计师，2013,06（25）:22-254陈瑛.新企业所得税下的企业合理避税探析J.企业研究，2013,03（20）:32-355王华.国库集中支付模式改革的几点思考 J.新财经（理论版） ，2012
34、,08（18）:16-206林海.中小企业合理避税方法探究J.经营管理者，2011,01（18）:33-377戴天翔.中小企业合理避税问题探析J.财经界，2013,12（22）:11-158邓玲云.探究中小企业合理避税J.财经界，2013,03（27）:41-449 荆新，王化成，刘俊彦.财务管理管理学M.北京：中国人民大学出版社，201210程永芬.论企业合理避税的特征成因及其意义探究J.企业家天地，2011,03（15）:14-17致 谢在拟定论文题目准备素材写作定稿的过程中，笔者得到了潘宏亮老师的悉心指导和热情帮助。在反复修改论文的过程中，潘老师帮我找出论文的不足，点拨我发散思维，给我提出了很多宝贵的意见。他严谨治学的精神以及精益求精的工作作风，激励着我不断努力完善自己。在此，我谨向潘老师表示最衷心的感谢感谢这四年来我的老师们，我的专业知识的积累及业务能力的提升，离不开你们无私的传道、解惑。感谢我的室友们，若没有你们搜集的素材，我就无法完成本次的论文。另外，还要感谢各位学者们，参考你们著作，我的思路得以开阔。项钗钗2014 年 05 月于河南师范大学
