1、培训考试企业所得税练习1.【答案】 （1）从联营企业分回的利润免征所得税（2）捐赠调增所得额=20-8512%=9.8（万元） （3）其他项目调增所得额=4+6=10（万元） （4）2008 年应缴纳企业所得税=(85-17+9.8+10)25%=21.95（万元）2.某食品公司为居民企业，假定 2008 年经营业务如下： 产品销售收入 1200 万元，其他业务收入 36 万元。缴纳增值税 84 万元、营业税 1.8 万元、城建税 6 万元。销售成本 700 万元，销售费用 240 万元（其中广告费 200 万元） ，管理费用 120 万元，支付其他单位借款利息 30 万元（超过银行年利率计算
2、的利息 8 万元） 。营业外支出 90万元， （其中被质检部门罚款 2 万元，向某商场赞助 3 万元） 。 【要求】请计算该企业 2008 年应纳的企业所得税。2.【答案】(1）会计利润=1200+36-1.8-6-700-240-120-30-90=48.2（万元）（2）调整项目：广告费：限额=（1200+36）15%=185.4（万元） ，超标准 200-185.4=14.6（万元，调增应纳税所得额） ；利息：调增应纳税所得额 8 万元；被质检部门处以的罚款和向商场的赞助支出不得扣除，调增应纳税所得额 5 万元.（3）应纳税所得额=48.2+14.6+8+5=75.8（万元） （4）应纳税
3、额=75.825%=18.95（万元）1某企业为中国居民企业，2009 年申报上年度企业所得税，经会计师事务所审查，企业 2008 年度的会计利润 700 万元。其他涉及申报的 2008 年度的相关资料如下：（1）产品对外销售收入 12000 万元（不含税收入） ；将不含税价200 万元的自产产品作为职工福利，未做销售处理，也未确认相应税金； （2）转让自然科学技术所有权，取得转让收入 800 万元，转让费用 8 万元，该技术所有权的研究开发费已经在以前年度作一次性扣除；（3）转让某固定资产，取得转让收入 100 万元，该资产由以前年度的不征税收入购买，该资产原值 300 万元，已计提折旧80
4、 万元，企业计算并扣除转让损失 120 万元；（4）实际发放工资总额 500 万元，其中包括残疾人工资 30 万元，均按实发工资总额的2%、14%、2.5%分别支付了工会经费、职工福利费和教育经费，取得工会相关票据；（5）销售费用 2000 万元，其中广告费和业务宣传费各 1500 万元和 200 万元；管理费用 1000 万元，其中支付给甲分支机构特许权使用费 200 万元、与生产经营活动相关的业务招待费200 万元；财务费用 300 万元，包括支付乙分支机构融资利息 50 万元（融资额度 1000 万元，期限 8 个月，银行同期贷款利率 6%，用于材料采购） ， （6）购买节能设备，取得的
5、增值税专用发票上注明价款 100 万元、增值税 17 万元，当年按规定计提的折旧计入了相关成本费用；（7）营业外支出 200 万元：银行罚息 6 万、税收滞纳金4 万、通过社会团体向公益性老年机构捐款 190 万元。（货物销售适用 17%的增值税税率；城建税 7%、教育费附加征收率3%；企业所得税税率 25%）【要求】计算该企业 2008 年应纳企业所得税。1 【答案】 （1）会计利润调整 200-20017%（7%+3%）=196.6（万元） ，调增 196.6 万元，会计利润=700+196.6=896.6（万元） ；将自产产品用于职工福利，会计核算上也应做销售处理。（2）税收调整转让固定
6、资产不得确认亏损：由不征税收入构成，与之相关的折旧、损失等不得扣除，也不确认应税收入，调增 120万元； 广告费和业务宣传费：限额=（12000+200）15%=1830（万元）1500+200，按实际发生额扣除，无需调整；业务招待费：实际发生额的 60%为 180 万元，最高限额=122000.5%=61（万元） ，调增 200-61=139（万元） ；用于计算广告费和业务招待费的销售收入为主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入三部分构成；特许权使用费调增 200 万元，企业内营业机构之间的特许权使用费不得税前扣除；财务费用调增 50 万元，非银行企业营业机构之间支付的利息不得扣除； 捐赠
7、限额=896.612%=107.59（万元） ，调增 190-107.59=82.41（万元） ；税收滞纳金不得扣除，调增 4万元； 残疾人工资 100%加计扣除，调减 30 万元。 （3）应纳税所得额=896.6+120+139+200+50+82.41+4-30=1462.01（万元） 。 （4）应纳税额购买节能专用设备投资额可抵减应纳税额，抵扣额=11710%=11.7（万元） ；转让技术所有权的所得不超过 500 万元的免税，超过 500 万元的部分，减半征收所得税；自然科学技术收入免征 营业税。转让技术所有权的所得=800-8=792（万元） 。应纳税额=（1462.01-792）2
8、5%+（792-500）25%/2-11.7=167.5+36.5-11.7=192.3（万元）2某生产性外商投资企业（创投企业）2008 年度来源于中国境内的会计利润 800 万元，来源于 A 国直接控股公司的股息 180 万元（控股比例 30%，A 国预提所得税税率 10%，企业所得税税率 30%，假设税后利润全部分配） ；来源于 B 国分支机构的所得 500 万元，按B 国税法规定缴纳企业所得税 100 万元。该企业的各项收入和支出经审核有如下问题：（1）漏记购买国债取得利息收入 5 万元、国库券转让收益 5 万元；（2）在经营过程中，从境外控股公司购入原材料，支付买价 300 万元，经
9、检查核实，该批原材料在国际市场上销售价格一般为 240 万元，经核定为关联交易；（3）向投资者支付股息和利息 300 万元，于所得税前扣除；（4）管理费用账户列支为其外籍雇员支付的境外社会保险费 10 万元（5）扣除了 2006 年投资于某未上市的小型高新技术企业的投资成本 30 万元，该投资额为 150万元； （6）营业外支出除有通过非营利的国家机关向贫困地区的捐赠 15万元外。 （关联交易采用可比非受控价格法进行调整，该外资企业定期优惠已过） 【要求】根据以上资料，计算该企业 2008 年应纳企业所得税。2 【答案】 （1）会计利润=800+5+5+100=810（万元） （2）税收调整国
10、债利息免税，调减 5 万元；关联业务采用可比非受控法，调增 60 万元；向投资者支付的股息和利息不得扣除，调增 300 万元；为雇员支付的境外社会保险费不得扣除，调增 10 万元；对外投资的成本不得扣除，调增 30 万元，但是创投企业采取股权式方式投资于未上市的中小高新技术企业 2 年以上的，可以按照其投资额的 70%在股权持有满 2 年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，则可调减 15070%=105 万元；捐赠限额=81012%=97.2（万元） ，大于实际捐赠额，则据实扣除。 （3）应纳税所得额=810-5+60+300+10+30-105=1100（万元） （4）税额抵免境外分回所
11、得和股息已纳所得税的抵免A 国股息负担的企业所得税：税后股息 180 万元，税前为 180/（1-10%）=200 万元；该国税率 30%，税前利润=200/（1-30）=285.71万元，已纳税额=285.7130%=85.71（万元）抵免限额=285.7125%=71.43B 国所得抵免限额=50025%=125 万元，已纳税额=100（万元） （5）应纳税额=（1100+285.71+500）25%-71.43-100=496.43-71.43-100=300（万元）3某市服装生产企业为增值税一般纳税人，2008 年度当年相关生产、经营资料如下：（1）销售服装实现不含税销售额 8000
12、万元，取得送货的运输费收入 58.5 万元；购进布匹，取得增值税专用发票，注明价款 5800 万元、增值税税额 986 万元；支付购货的运输费 40万元，保险费和装卸费 20 万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票；“五一”节前，将自产的西服套装 500 套作为福利发给每位员工，市场销售价每套 1638 元；全年扣除的产品销售成本 6650万元；（2）年初，购进一服装商标权并投入使用，6 月份让渡商标使用权取得收入 200 万元；（3）年初，以银行存款从股票市场购入甲公司（适用企业所得税税率 25）股票 20 万股作为投资，每股价款 3.5元，支付 3000 元的相关税费，2008 年 6
13、 月 20 日，取得甲公司派发的股利 12 万元，10 月 20 日以每股 7.9 元的价格将上述股票全部卖出，支付 7000 元的相关税费；（4）全年取得国债利息收入 36 万元，国家重点建设债券利息收入 14 万元；（5）全年发生财务费用 200万元，其中包含支付银行贷款利息 60 万元，因逾期归还贷款支付银行罚息 20 万元；接受关联企业的债权性投资 400，超过投资规定比例的投资额 200 万元，全年支付给债权人的利息 24 万元（银行同期贷款利率 6%） ；（6）全年发生管理费用 400 万元，其中包括业务招待费 45 万元、技术开发费 260 万元、向集团内部的其他企业支付管理费
14、20 万元；（7）发生销售费用 800 万元，其中包括广告费 740万元，业务宣传费用 60 万元；（8）企业全年计入生产成本、费用中的合理的实发工资总额 720 万元，已按实际工资总额提取了职工福利费、教育经费和工会经费133.2 万元，取得工会相关票据；（9） “营业外支出”账户列支了对市服装展销会的赞助 25 万元和直接向市青少年宫的捐款 10 万元；（10）经税务机关核准结转到本年度的待弥补亏损额为 100 万元；前三个季度已预缴企业所得税额 24 万元。(其他相关资料：相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证。)【要求】根据上述资料，回答下列问题：（1）计算企业全年应缴纳的增值税；（
15、2）计算企业全年应缴纳的营业税；（3）计算企业全年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加；（4）计算企业当年转让股票净收益；（5）计算企业当年的投资收益；（6）计算企业财务费用应调整的所得额；（7）计算企业管理费用应调整的所得额；（8）计算企业销售费用应调整的所得额；（9）计算企业营业外支出应调整的所得额；（10）计算企业 2008 年度的应纳税所得额；（11）计算企业应补缴的企业所得税。3.【答案】 （1）应缴增值税额8000（58.50.051638）（117）17（986407）812017988.81380.4988.8391.6（万元） （2）应缴营业税额200510（万元） ，转让商标
16、专用权应缴纳营业税。 （3）应缴城建及教育费附加（391.610）（73）40.16（万元） （4）转让股票净收益207.9（203.50.3）0.787（万元） （5）当年投资收益12361462（万元） （6）财务费用应调增所得额12万元 ，企业从关联方接受的债权性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得税前扣除。 （7）管理费用应调增所得额：销售收入8000（58.50.051638）（117）2008320（万元） ，销售收入由主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入构成。招待费限额=83205=41.6 万元4560%=27 万元调增所得额452718（万元）企业之间支付的管理费
17、不得扣除，调增 20万元 （8）销售费用应调增所得额：广告费和业务宣传费限额=832015%740+60=800 万元，可全额据实扣除，无需调整 （9）营业外支出应调增的所得额251035（万元） （10）企业 2008 年度的会计利润=8120+200+62+87-6650-200-400-800-35-10-40.16=333.84（万元） 企业 2008 年度的应纳税所得额=333.84-12（被投资方与投资方税率相等，符合股息免税条件）-36（国库券利息）12182035100（亏损）130（加计扣除）=138.84（万元） （11）企业应补缴的企业所得税138.84252434.71
18、2410.71（万元）4某制药企业为增值税一般纳税人，2008 年度相关生产经营业务如下：（1）企业坐落在某县城，全年实际占地 50000 平方米，其中，厂房占地 40000 平方米，办公楼占地 4500 平方米，医务室 900 平方米，幼儿园占地 1600 平方米，厂区内道路及绿化占地 3000 平方米（土地使用税税额：每平方米单位税额 3 元） 。 （2）企业拥有货车及通勤用的大型客车，共缴纳车船税 1.54 万元。 （3）当年销售药品共计 12000 万元（不含税价格） ；购进已税原料，取得增值税专用发票，注明购货金额 3000 万元、进项税额 510 万元，原料全部验收入库；支付购货的
19、运输费用 300 万元，装卸费和保险费 60 万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票；收购农民种植的中草药原药，在经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明买价，累计 4000 万元；另外，医务室当年直接领用了本厂生产的 200 万元（按同类不含税价格计算）药品，与之对应的成本核算在销售产品成本中。 （4）全年应扣除的销售产品成本 7300 万元，发生销售费用 3100 万元，发生财务费用 300 万元，发生管理费用 900 万元（未包括应计入管理费用中的税金） 。 （5）全年计入成本、费用中的合理的实发工资总额为 1400 万元，并按照实发工资总额计算提取了职工工会经费 42 万元、职工福利
20、费 210 万元和职工教育经费 42 万元，取得了缴纳工会会费的相关票据。 （6）3 月份，企业接受其关联企业赠与的机器设备一台并于当月投入使用，发票所列金额为 550 万元，企业自己负担的运输费、保险费和安装调试费 50 万元；全年计入成本、费用的固定资产折旧为 55 万元，企业采用直线折旧法，期限为 10 年，残值率为 5。 （7）所发生的财务费用中包括支付银行贷款的利息 180万元和向企业内部营业机构支付借款 1500 万元的本年利息 90 万元和向投资者支付的资本的利息 30 万元（同期银行贷款年利率为6） 。 （8）所发生的销售费用中含有全年实际支出的广告宣传费2000 万元、业务宣
21、传费 95 万元。 （9）所发生的管理费用中包含业务招待费 124 万元。 【要求】根据上述资料，按下列序号计算回答下列问题：（1）计算应缴纳的城镇土地使用税。 （2）计算应缴纳的增值税。 （3）计算应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。 （4）计算超过扣除标准的工会经费、职工福利费和职工教育经费。 （5）计算超过扣除标准的机器设备的折旧费用。 （6）计算超过扣除标准的财务费用。 （7）计算应纳税所得额时应确认的销售收入额。 （8）计算超过扣除标准的广告费用和业务宣传费。 （9）计算超过扣除标准的业务招待费用。 （10）计算 2008 年度的应纳税所得额（11）计算 2008 年度应缴纳的企业所
22、得税。4 【答案】 （1）应缴纳城镇土地使用税（500009001600）0.000314.25(万元)（2）应缴纳增值税120001720017（5103007400013）207410511023 （3）应缴纳城市维护建设税和教育费附加1023(53%)81.84（万元）可扣除的销售税金及附加=14.25+1.54+81.84=97.63（万元）（4）工会经费扣除限额=14002%=28（万元） ，超过标准 42-28=14（万元） ；职工福利费扣除限额=140014%=196（万元） ，超过限额=210-196=14（万元） ；职工教育经费=14002.5%=35（万元） ，超过标准=4
23、2-35=7（万元） ，工资附加三费共计超标准14+14+7=35（万元） （5）折旧费用扣除限额（550+50）（15）1012942.75（万元）超过标准的折旧费用5542.7512.25（万元） （6）支付给企业内部营业机构的利息支出不能扣除，支付的资本的利息不得扣除，超标准的财务费用90+30=120（万元） （7）销售收入额=12000+200=12200（万元）（8）广告费用和业务宣传费扣除限额12200151830（万元）超过标准的广告费用2000+951830265（万元） （9）业务招待费用限额122005=61 万元（万元）实际发生额的 60%=12460%=74.4（万元） ，可扣除的为 61 万元超标准的业务招待费1246163（万元） （10）计算应纳税所得额时应确认的收入总额12000200（视同销售）550（受赠固定资产）12750（万元）会计利润=12750-7300-3100-300-900-97.63=12750-11697.63=1052.37（万元） 应纳税所得额=1052.37+35+12.25+120+265+63=1547.62（万元） （11）2008 年度应缴纳的企业所得税1547.6225386.91(万元)
