1、补充综例例 1甲公司于 2009 年 1 月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为 25。该公司 2009 年利润总额为 5000 万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：（1）2009 年 4 月 1 日至 7 月 1 日，甲公司研究开发一项专利技术，共发生研究开发支出 600 万元，其中符合资本化条件的开发支出共计 400 万元。7 月 1 日，该专利技术达到预定用途，会计和税法均采用直线法按 10 年摊销。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开
2、发费用的 50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150摊销。（2）甲公司为黄河公司提供一项债务担保，2009 年 12 月 31 日确认预计负债 200 万元。假定税法规定，企业为其他单位担保发生的担保支出不得计入应纳税所得额。（3）2009 年 1 月 1 日，以 1022.35 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期还本付息国债。该国债票面金额为 1000 万元，票面年利率为 5，实际年利率为 4，到期日为 2011 年 12 月 31 日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（4）2009 年 12 月 31 日，甲公司对大海公司长
3、期股权投资按权益法核算确认的投资收益为 200 万元，该项投资于 2009 年 3 月 1 日取得，取得时成本为 2000 万元（税法认定的取得成本也为 2000 万元） ，该项长期股权投资 2009 年持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项。假定甲公司和大海公司适用的所得税税率相同。甲公司没有出售该长期股权投资的计划。（5）2009 年 3 月 20 日，甲公司外购一幢写字楼并立即对外出租形成投资性房地产，该写字楼取得时成本为 4800 万元，甲公司采用公允价值模式进行后续计量，2009 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 5000万元。假定税法规定，该写字楼应采用年限平
4、均法、按 20 年计提折旧，不考虑净残值。（6）2009 年 5 月，甲公司自公开市场购入 W 公司股票，作为可供出售金融资产核算，取得成本为 500万元；2009 年 12 月 31 日该股票公允价值为 520 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益，持有期间股票未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。（7）2009 年 3 月 1 日，甲公司向高级管理人员授予现金股票增值权，2009 年 12 月 31 日此项确认的应付职工薪酬余额为 200 万元。税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。 其他相关资料：（
5、1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在 2009 年 12 月 31 日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。（2）计算甲公司 2009 年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。（3）编制甲公司 2009 年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）例 2甲适用的企业所得税税率为 25%.甲申报 208 年度企业所得税时，涉及以下事项：（1）208 年，甲应收账款年初余额为
6、 3000 万，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为 24000 万，坏账准备年末余额为 2000 万。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。（2）208 年 9 月 5 日，甲以 2400 万购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至 12 月 31 日，该股票尚未出售，公允价值为 2600 万。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。（3）甲公司于 206 年购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为 2800 万元，采用成本法核算。208 年10 月 3 日，甲公司从乙公司分得现金股利 200 万元，计入
7、投资收益。至 12 月 31 日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。（4）208 年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费 4800 万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入 30000 万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入的 15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。（5）其他相关资料207 年 12 月 31 日，甲公司存在可于 3 年内税前弥补的亏损 2600 万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产 650 万元。甲公司 208
8、年实现利润总额 3000 万元。除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。要求：（1）确定甲公司 2008 年 12 月 31 日有关资产、负债的账面价值及计税基础，并计算相应得暂时性差异。将相关数据填列在 “甲公司 2008 年暂时性差异计算表”内。（2）计算甲公司 2008 年应确认的递延所得税费用（或收益）。（3）编制甲公司 2008 年与所得税相关的会计记录。补充练习题：1甲公司于 2009 年 1 月设立，采用资产
9、负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为 33%，该公司2009 年利润总额为 6000 万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：（1）2009 年 12 月 31 日，甲公司应收账款余额为 5000 万元，对该应收账款计提了 500 万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的 5计提了坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的 X 产品提供 3 年免费售后服务。甲公司 2009 年销售的 X 产品预计在售后服务期间将发生的费用为 400 万元，已计入当期损益。税法规
10、定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司 2009 年没有发生售后服务支出。（3）甲公司 2009 年以 4000 万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入 200 万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。（4）2009 年 12 月 31 日，甲公司 Y 产品的账面余额为 2600 万元，根据市场情况对 Y 产品计提跌价准备 400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。（5
11、）2009 年 4 月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为 2000 万元，2009年 12 月 31 日该基金的公允价值为 4100 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。其他相关资料：（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在 2009 年 12 月 31 日的计税基础，同时比较其账面价值与计
12、税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。（2）计算甲公司 2009 年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。（3）编制甲公司 2009 年确认所得税费用的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）2甲企业 2008 年末为开发 A 新技术发生研究开发支出 3 000 万元，其中研究阶段支出 500 万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为 500 万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为 2 000 万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50加
13、计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。该研究开发项目形成的 A 新技术符合上述税法规定，A 新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从 2009 年 1 月开始摊销。企业会计上和计税时，对该项无形资产均按照 10 年的期限采用直线法摊销，净残值为 0。2010 年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为 1 400 万元，摊销年限和摊销方法不需变更。假定甲企业每年的税前利润总额均为 5 000 万元；假定未发生企业纳税调整事项；甲企业适用的所得税税率为 25。要求：分别计算 2008 年至 2011 年的递延所得税、应交所得税和所得税费用。 （
14、以万元为单位）3.甲股份有限公司（以下简称甲公司） ，适用的所得税税率为 25%；2008 年初递延所得税资产为 62.5 万元，其中存货项目余额 22.5 万元，保修费用项目余额 25 万元，未弥补亏损项目余额 15 万元。2008 年初递延所得税负债为 7.5 万元，均为固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额 500 万元，2008 年有关所得税资料如下：（1）2007 年 4 月 1 日购入 3 年期国库券，实际支付价款为 1 056.04 万元，债券面值 1 000 万元，每年 3 月31 日付息，到期还本，票面年利率 6%，实际年利率 4%。甲公司划分为持有至到期投资
15、。税法规定，国库券利息收入免征所得税。（2）因发生违法经营被罚款 10 万元。（3）因违反合同支付违约金 30 万元（可在税前抵扣） 。（4） 企业于 2006 年 12 月 20 日取得的某项环保用固定资产，原价为 300 万元，使用年限为 10 年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。2008 年 12 月 31 日，企业估计该项固定资产的可收回金额为 220 万元。 （5）存货年初和年末的账面余额均为 1 000 万元。本年转回存货跌价准备 70 万元，使存货跌价准备由
16、年初余额 90 万元减少到年末的 20 万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。（6）年末计提产品保修费用 40 万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用 60 万元，预计负债余额为 80万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。（7）至 2007 年末止尚有 60 万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为 15 万元。（8）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。要求：（1）计算 2008 年持有至到期投资利息收入。（2）计算 2008 年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额。（3）计算甲公司 2008 年应交所得税。（4）计算 2008 年递延所得税金额。（5）计
17、算 2008 年所得税费用金额。（6）编制甲公司所得税的会计分录。4.A 公司 2008 年度、2009 年度实现的利润总额均为 8 000 万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%。A 公司 2008 年度、2009 年度与所得税有关的经济业务如下：（1）A 公司 2008 年发生广告费支出 1 000 万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A 公司 2008 年实现销售收入 5 000 万元。2009 年发生广告费支出 400 万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A 公司 2009 年实现销售收入 5 000万元。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15%的
18、部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（2）A 公司对其所销售产品均承诺提供 3 年的保修服务。A 公司因产品保修承诺在 2008 年度利润表中确认了200 万元的销售费用，同时确认为预计负债。2008 年没有实际发生产品保修费用支出。2009 年，A 公司实际发生产品保修费用支出 100 万元，因产品保修承诺在 2009 年度利润表中确认了 250 万元的销售费用，同时确认为预计负债。税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。（3）A 公司 2007 年 12 月 12 日购入一项管理用设备，取得成本为 400 万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为 10 年
19、，预计净残值为零，企业在计税时采用 5 年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。2009 年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为 300 万元，使用年限与预计净残值没有变更。（4）2008 年购入一项交易性金融资产，取得成本 500 万元，2008 年末该项交易性金融资产公允价值为 650万元，2009 年末该项交易性金融资产公允价值为 570 万元。要求：（1）计算 2008 年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录；（2）计算 2009 年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得
20、税相关的会计分录。小贴士：夏季养生常识立夏已过，炎热的夏季来了。夏季是充满生气的季节，但同时也要特别注意养生保健。我们该如何保持在炎热的夏季保持身体健康，从而享受这个夏季呢？让我来告诉大家几个夏季养生保健小常识吧。1.夏季养生保健之多喝温水每天要喝七八杯白开水，身体要随时保持水分和补充水分，水在人体内起着至关重要的作明，维持着人体正常的生理功能。水是人体不可缺少的重要组成部分，器官、肌肉、血液、头发、骨骼、牙齿都含有水分，夏季失水会比较多，若不及时补水就会严重影响健康，易使皮肤干燥，皱纹增多，加速人体衰老。另外矿泉水、冷茶，牛奶，苹果汁是理想的解渴饮料。2.夏季养生保健之补钾暑天出汗多，随汗液
21、流失的钾离子也比较多，由此造成的低血钾现象，会引起人体倦怠无力、头昏头痛、食欲不振等症候。热天防止缺钾最有效的方法是多吃含钾食物，新鲜蔬菜和水果中含有较多的钾，可多吃些草莓、杏子、荔枝、桃子、李子等；蔬菜中有大葱、芹菜、毛豆等也富含钾。茶叶中亦含有较多的钾，热天多饮茶，既可消暑，又能补钾，可谓一举两得。3.夏季养生保健之尽量穿浅色衣服深色衣服会吸收阳光，使人体温升高燥热；同时蚊子有趋暗的习性，深色容易吸引蚊子，特别是黑色。4.夏季养生保健之福自“苦”中来苦味食品中所含有的生物碱具有消暑清热、促进血液循环、舒张血管等药理作用。热天适当吃些苦味食品，不仅能清心除烦、醒脑提神，且可增进食欲、健脾利胃。苦瓜：取其未熟嫩果作蔬菜，成熟果瓤可生食，既可凉拌又能肉炒、烧鱼，清嫩爽口，别具风味。苦瓜具有增食欲、助消化、除热邪、解疲乏、清心明目等作用。此外，苦菜、茶叶、咖啡等苦味食品亦可酌情选用。应注意的是，食用苦味食品不宜过量，否则可能引起恶心、呕吐等症状。5.夏季养生保健之皮肤瘙痒注意事项夏季出游，因日晒而导致皮肤瘙痒、干疼时，可涂少量肤轻松等软膏，不要用热水烫洗，也不宜用碱性大的肥皂清洗，以免刺激皮肤，加重症状。
