1、1、甲上市公司于 2009 年 1 月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为 25，该公司 2009 年利润总额为 6 000 万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：（1）2009 年 12 月 31 日，甲公司应收账款余额为 5 000 万元，对该应收账款计提了 500万元坏账准备。税法规定，企业计提的坏账损失不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的 X 产品提供 3 年免费售后服务。甲公司2009 年销售的 X 产品预计在售后服务期间将发生的费用为 400 万元，已计入当期损益。税
2、法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司 2009 年没有发生售后服务支出。（3）甲公司 2009 年以 4 000 万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入 200 万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。（4）2009 年 12 月 31 日，甲公司 Y 产品的账面余额为 2 600 万元，根据市场情况对 Y产品计提跌价准备 400 万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣
3、除。（5）2009 年 4 月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2 000 万元，2009 年 12 月 31 日该基金的公允价值为 4 100 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。其他相关资料：（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化；（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在 2009 年 12 月 31 日的计税基础，同时比较其
4、账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额；（2）计算甲公司 2009 年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用；（3）编制甲公司 2009 年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）2、甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，2010 年及以前适用的所得税税率为 25。2010 年得知该公司自 2011 年 1 月 1 日起适用的所得税税率将变更为 15。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2010 年利润总额为 400 万元，该公司当年会计与税法之间的差异包括以下事项：（1）取得国
5、债利息收入 40 万元；（2）因违反税收政策支付罚款 20 万元；（3）交易性金融资产公允价值变动收益 20 万元；（4）本期提取存货跌价准备 105 万元；（5）本期计提预计产品质量保证费用 25 万元；（6）2009 年末甲公司持有的 A 公司股票（划分为可供出售金融资产）的公允价值为 2 400 万元，该项投资系 2009 年取得，取得成本为 2 000 万元；2010 年末，甲公司持有的A 公司股票的公允价值为 2 100 万元；（7）采用公允价值模式计量的投资性房地产 2009 年年末公允价值为 1 800 万元（计税基础为 1800 万元） ，2010 年年末其公允价值跌至 1 6
6、00 万元；（8）应付职工薪酬的科目余额为 100 万元，按照税法规定允许税前扣除的为 80 万元。（9）2010 年度，甲公司共发生非广告性质的赞助费 36 万元，发生非公益救济性捐赠 40万元，支付税收滞纳金 34 万元。假定除上述所述事项外，无其他差异。上述事项中除第（6）个事项，其他事项无暂时性差异的期初余额。要求：（1）计算甲公司 2010 年度的应纳税所得额和应交所得税；（2）计算甲公司 2010 年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债；（3）计算甲公司 2010 年度应确认的所得税费用；（4）编制甲公司 2010 年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。
7、1、【正确答案】：（1）应收账款账面价值5 000500 4 500（万元）应收账款计税基础5 000 万元应收账款形成的可抵扣暂时性差异5 0004 500500（万元）预计负债账面价值400（万元）预计负债计税基础4004000预计负债形成的可抵扣暂时性差异400 万元持有至到期投资账面价值4 200 万元计税基础4 200 万元国债利息收入形成的暂时性差异0注释：对于国债利息收入属于免税收入，因此要纳税调整。同时，持有至到期投资计税基础未来可以税前扣除的金额4 200 万元，所以在国债到期收回投资时，纳税所得收入扣除项目4 2004 2000。所以对于国债投资，其账面价值计税基础。存货账
8、面价值2 6004002 200（万元）存货计税基础2 600（万元）存货形成的可抵扣暂时性差异400 万元交易性金融资产账面价值4 100 万元交易性金融资产计税基础2 000 万元交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异4 1002 0002 100（万元）（2）应纳税所得额6 0005004004002 100200（国债利息收入）5 000（万元）应交所得税：5 000251 250（万元）递延所得税递延所得税负债的增加额递延所得税资产的增加额2 10025（500 400 400 ）25 525 325 200（万元）所得税费用：1 2502001 450（万元）（3）会计分录：借：所得
9、税费用 1 450递延所得税资产 325贷：应交税费应交所得税 1 250递延所得税负债 525【答案解析】： 【该题针对“所得税费用的确认和计量 ”知识点进行考核】 2、【正确答案】：（1）应纳税所得额利润总额 400 万元国债利息 40 万元违反税收政策罚款 20 万元交易性金融资产公允价值变动收益 20 万元计提存货跌价准备 105 万元提取产品质量保证费用 25 万元投资性房地产公允价值减少 200 万元多扣除的职工薪酬费用 20 万元非广告性质的赞助费 36 万元非公益救济性捐赠 40 万元税收滞纳金 34 万元820（万元）应交所得税82025205（万元）（2）可抵扣暂时性差异期末余额10525（1 8001 600）330 （万元）应纳税暂时性差异期末余额20（2 1002 000）120 （万元）应确认递延所得税资产3301549.5（万元）应确认递延所得税负债12015（2 4002 000）2582（万元），其中因可供出售金融资产引起的递延所得税负债发生额10015 （2 4002 000）2585（万元），因交易性金融资产引起的递延所得税负债发生额 20153（万元）。（4）所得税费用205 49.53158.5（万元）借：所得税费用 158.5递延所得税资产 49.5递延所得税负债 82贷：应交税费应交所得税 205资本公积其他资本公积 85
