1、固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。“固定资产清理”是资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用；贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入，其贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失，清理完毕后应将其贷方或借方余额转入“营业外收入”或“ 营业外支出”账户。 “固定资产清理” 账户应按被清理的固定资产设置明细账。固定资产清理的核算程序 （1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理
2、时， 借：固定资产清理 （转入清理的固定资产帐面价值） 累计折旧 （已计提的折旧） 固定资产减值准备 （已计提的减值准备） 贷：固定资产 （固定资产的帐面原价） （2）发生清理费用时， 借：固定资产清理 贷：银行存款 （3）计算交纳营业税时，企业销售房屋、建筑物等不动产，按照税法的有关规定，应按其销售额计算交纳营业税， 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 （4）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等时， 借：银行存款 原材料等 贷：固定资产清理 （5）应由保险公司或过失人赔偿时， 借：其他应收款 贷：固定资产清理 （6）固定资产清理后的净收益， 借：固定资产清理 贷：管理费用 （属
3、于筹建期间） 营业外收入处理固定资产净收益 （属于生产经营期间） （7）固定资产清理后的净损失， 借：管理费用 （属于筹建期间） 营业外支出非常损失 （属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失） 营业外支出处理固定资产净损失 （属于生产经营期间正常的处理损失） 贷：固定资产清理 固定资产清理的示例【例】 某村通过清理资产，出售一台旧 495 机器，原值 1200 元，售价 900 元收到现金，495 机器已提折旧 800元。会计分录： （1）先注销固定资产和折旧： 借：固定资产清理495 机器 400 累计折旧 800 贷：固定资产 1200 （2）收回价款： 借：库存现金 900
4、贷：固定资产清理495 机器 900 （3）结转净收益： 借：固定资产清理495 机器 500 贷：营业外收入 500 【例】某村因火灾烧毁仓库一座，原值 52000 元，已提折旧 22000 元，保险公司赔偿 15000 元通过银行已支付。清理残料变卖收入现金 1100 元，以现金开支清理费 1300元。经批准，转入递延资产处理，分 4 年摊销。资产会计分录： （1）先注销固定资产和折旧： 借：固定资产清理仓库 30000 累计折旧 22000 贷：固定资产 仓库 52000 （2）支付清理费用： 借：固定资产清理仓库 1300 贷：库存现金 1300 （3）保险公司赔偿： 借：银行存款 1
5、5000 贷：固定资产清理仓库 15000 （4）残料变卖收入： 借：库存现金 1100 贷：固定资产清理仓库 1100 （5）结转净损失（30000+1300-15000-1100） 借： 递延所得税资产 15200 贷：固定资产清理仓库 15200 （6）结转当年摊销数（15200/4） 借：其他支出 3800 贷：递延所得税资产 3800 固定资产清理的会计处理 一、本科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。 二、本科目应当按照被清理的固定资产项目进行明细核算。 三、固定资产清理的主要账
6、务处理 （一）企业因出售、转让、报废和毁损、对外投资、融资租赁、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，按该项固定资产账面净额，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记 “累计折旧”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备” 科目，按其账面余额，贷记“ 固定资产”科目。 （二）清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费，借记本科目，贷记“银行存款” 、 “应交税费应交营业税”等科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款 ”、“原材料”等科目，贷记本科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款” 等科目，贷记本科目。 （三）固定资产清理完成后，本科目的借
7、方余额，属于筹建期间的，借记“管理费用” 科目，贷记本科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出非常损失 ”科目，贷记本科目；属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目，贷记本科目。 固定资产清理完成后，本科目的贷方余额，属于筹建期间的，借记本科目，贷记“管理费用” 科目；属于生产经营期间的，借记本科目，贷记“营业外收入处置非流动资产利得”科目。 四、本科目期末余额，反映企业尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净损益( 清理收入减去清理费用)。固定资产减值准备相关处理 对于固定资产减值准备，会计准则规定，企业的固定资产应当在期末时按照
8、账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额(指资产的销售净价，与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值进行比较，两者之间较高者)低于账面价值的差额，应计提固定资产减值准备。因此计提减值基本思路是，固定资产的账面价值与可收回金额相比。如果账面价值小于可收回金额，需要计提资产减值准备；如果账面价值大于可收回金额，则无须计提资产减值准备。账面价值是指账面余额减去相关的备抵项目后的净额。账面价值不等于净值，固定资产原价扣除累计折旧后为净值，净值再扣除减值准备后为账面价值（净额）。账面余额是指账面实际余额，不扣除作为备抵的项目，如累计折旧、减值准备等。可收回金额的确认
9、采用了孰高原则。 一、会计处理： 企业发生固定资产减值时， 借：营业外支出计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复， 借：固定资产减值准备 贷：营业外支出计提的固定资产减值准备 二、减值损失转回后应纳税所得额的处理 根据国家税务总局发布的企业所得税税前扣除办法规定，计算应纳税所得额时，存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式准备金的支出不予扣除。故计提固定资产减值准备的支出不能从应纳税所得额中扣除。但对转回的减值损失是否应计入应纳税所得额未作明确规
10、定。根据会计处理方法的一致性，既然计提减值准备的支出不予扣除，转回的减值损失也不应计入应纳税所得额中。 我国在处置固定资产时，若固定资产减值准备未全额转回，“固定资产减值准备”账户仍有贷方余额。则作为“固定资产”账户的备抵项目，计算固定资产的账面价值，确定清理净损益，按税法该清理净损益需计入应纳税所得额。 一、固定资产减值准备指期末该项固定资产的可收回金额低于其账面价值的差额。在资产负债表中，固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。 二、固定资产减值准备科目的核算： 1、该科目核算企业提取的固定资产减值准备。 2、企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，如果由于市
11、价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。固定资产减值准备应按单项资产计提。 3、如果企业的固定资产实质上已经发生了减值，应当计提减值准备。当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备： （一）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产； （二）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产； （三）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产； （四）已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产； （五）其他实质上已经不能再给企业带来
12、经济利益的固定资产。 已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。 4、企业发生固定资产减值时，借记“营业外支出计提的固定资产减值准备”科目，贷记本科目；如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应在原已提减值准备的范围内转回，借记本科目，贷记“营业外支出计提的固定资产减值准备”科目。 5、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的固定资产减值准备。 例 1某农场 2000 年 12 月购入管理用固定资产，实际成本为 500 万元，预计使用年限 10 年，预计净残值为零，采用平均年限法计提折旧。2003 年末，对该项固定资产进行减值测试，其可收回金额为 280 万元。假定计提或转回固定资产减值准备不
13、影响固定资产预计使用年限和净残值以及折旧方法。 要求： （1）若 2006 年末，该项固定资产的可收回金额为 230 万元，编制 20012007 年计提折旧及固定资产减值准备（转回）的会计分录。 （2）若 2006 年末，该项固定资产的可收回金额为 180 万元，编制 2006 年计提固定资产减值准备（转回）和 2007年计提折旧的会计分录。 （3）若 2006 年末，该项固定资产的可收回金额为 120 万元，编制 2006 年计提固定资产减值准备（转回）和 2007年计提折旧的会计分录。 解析： （1）2001 年计提固定资产折旧=500/10=50 万元。 借：管理费用 50 万元 贷：
14、累计折旧 50 万元 2002 年和 2003 年应计提的折旧及会计分录与 2001 年相同。 2003 年 12 月 31 日计提减值准备为账面价值减可收回金额= （ 500-503）-280=70 万元。 借：营业外支出计提的固定资产减值准备 70 万元 贷：固定资产减值准备 70 万元 2004 年计提折旧应按 2003 年账面价值减去已计提的减值准备重新计提折旧，即按可收回金额 280 万元在尚可使用年限摊销。则当年应提折旧=280/7=40 万元。 借：管理费用 40 万元 贷：累计折旧 40 万元 2005 年和 2006 年计提折旧的会计分录与 2004 年相同。 2006 年末
15、价值恢复前的固定资产账面价值=500-（503+403） -70=160 万元。 2006 年末不考虑减值准备情况下的固定资产账面价值=500-506=200 万元。 因 2006 年固定资产可收回金额为 230 万元，说明该项固定资产减值因素已消失，完全恢复。但只能在已计提的减值准备范围内恢复，至不考虑减值准备情况下的固定资产账面价值 200 万元为止。 首先，按不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧与因计提减值准备而计提的累计折旧之间的差额，冲减已计提的固定资产减值准备，同时增加累计折旧。固定资产以前年度因计提减值准备而少计提折旧=（50-40 ）3=30 万元。 借：固定资产减值准备 30
16、 万元 贷：累计折旧 30 万元 其次，按固定资产账面价值和可收回金额与不考虑减值因素情况下计算的固定资产净值孰低的差额，冲减已计提的固定资产减值准备和营业外支出。因冲回的减值准备=200-160=40 万元。 借：固定资产减值准备 40 万元 贷：营业外支出计提的固定资产减值准备 40 万元 2007 年应计提的固定资产折旧=200/4=50 万元。 借：管理费用 50 万元 贷：累计折旧 50 万元 （2）2006 年 12 月 31 可收回金额为 180 万元，高于价值恢复前的固定资产账面价值 160 万元，但低于不考虑减值准备情况下的固定资产账面价值 200 万元。说明该项固定资产减值
17、因素只有部分消失，减值恢复 20 万元（180-160），尚有 20 万元未恢复（200-180）。应冲减计提固定资产减值准备=180-160=20 万元。 借：固定资产减值准备 20 万元 贷：营业外支出计提的固定资产减值准备 20 万元 固定资产以前年度因计提减值准备而少计提的折旧=（50-40）3=30 万元。 借：固定资产减值准备 30 万元 贷：累计折旧 30 万元 2007 年该项固定资产应计提折旧=180/4=45 万元。 借：管理费用 45 万元 贷：累计折旧 45 万元 （3）2006 年 12 月 31 日可收回金额为 120 万元，既低于不考虑减值准备情况下的固定资产账面
18、价值 200 万元，又低于价值恢复前的固定资产账面价值 160 万元。说明该项固定资产减值因素未完全消失，而且又发生新的减值。应补提减值准备=160-120=40 万元。 借：营业外支出计提的固定资产减值准备 40 万元 贷：固定资产减值准备 40 万元 同时补提以前年度因计提减值准备而少计提的折旧=（50-40）3=30 万元。 借：固定资产减值准备 30 万元 贷：累计折旧 30 万元 2007 年该项固定资产应计提折旧=120/4=30 万元。 借：管理费用 30 万元 贷：累计折旧 30 万元 例 2、固定资产处置时减值准备的核算 企业在发生出售、毁损、对外投资、债务重组等情况时，应在
19、减少固定资产的同时冲减该项固定资产已提取的减值准备余额。 例某农场有一辆汽车，1998 年 12 月购置，原价 250000 元，预计使用 10 年，因车况不好，于 2005 年 10 月份对外出售。该车累计已提取折旧 180000 元，已提减值准备 10000 元。以银行支付清理费用 2000 元。 （1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 60000 累计折旧 180000 固定资产减值准备 10000 贷：固定资产 250000 （2）支付清理费用 借：固定资产清理 2000 贷：银行存款 2000 （3）结转固定资产净损益 借：营业外支出处置固定资产净损失 62000 贷：固定资产清理 62000
