1、第十二章 财务会计报告,学习目标 财务会计报告的含义及内容 财务会计报表的分类 各种主要会计报表的基本编制方法 会计报表之间的勾稽关系 会计报表附注的内容,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的内容及报表种类 （一）财务会计报告的含义财务会计报告，简称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。,财务报告,（二）财务报告的组成内容及报表种类,资产负债表（财务状况） 资产 负债 所有者权益,利润表（经营成果） 收入 费用 利润,现金流量表（现金流量） 现金流入 现金流出,会计报表会计报表，也称财务报表，是企业用以提供会计信息
2、的表格。按照服务对象可分为对内报表和对外报表两种。,所有者权益变动表 （所有者权益） 权益增加 权益减少,会计报表附注会计报表附注是会计报表的重要组成部分。是对企业的基本情况、报表的编制基础、遵循企业会计准则情况等的说明，以及对报表中重要项目的说明。以便于会计报表的使用者理解会计报表的内容。相关信息或资料与会计报表的编制相关的其他信息或资料。,会计报表附注,一、会计报表附注的含义是对会计报表编制的有关问题和报表项目进行详细说明的上面文件。 二、会计报表附注的主要内容1.企业的基本情况：注册地、组织形式、业务性质和主要经营活动等。2.财务报表的编制基础。3. 遵循企业会计准则的声明。4.重要会计
3、政策和会计估计。,5.重要会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。6.报表重要项目的说明。按各会计报表中项目列示的顺序，采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。7.或有事项。8.资产负债表日后事项。报表批准报出日前提议或宣布发放的股利或利润等。9.关联方关系及其交易情况。,（三）会计报表的种类,（四）会计报表的编制要求,第二节 利润表的编制,一、利润表的含义反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。根据“收入费用利润”会计等式原理编制。,利润表(经营成果) 收入 费用 利润,二、利润表的作用可以反映企业生产经营的收益 情况、成本耗费情况。可以反映企业一定会计期间生产经营的经营成果（净利润或净亏
4、损）。通过不同时期的数据比较，可以分析企业利润的发展趋势和获利能力。,利润表5年 盈利： 万,利润表6年 盈利： 万,利润表7年 盈利： 万,利润表(经营成果) 收入 费用 利润,三、利润表的结构和内容 （一）结构（格式）按利润表计算净利润的方法不同，可分为单步式和多步式两种。 1.单步式见教材P.237 2.多步式（常用格式，见下图）,（1）单步式,利 润 表 会企02表编制单位： 年 月 单位：元,正表 格式2多步式,表首,根据收入与费用之间的配比关系，经过多个步骤方可计算出净利润,收入,费用,收入,费用,净利润,费用,收入,比较利润表,比较利润表,（二）内容 各种格式的利润表所反映的共同
5、内容：企业一定会计期间实现的各种收入和发生的各种费用，以及各种利润指标及其计算方法。在多步式利润表中，包括以下利润指标：1.营业利润2.利润总额3.净利润,（三）利润表的编制方法1.“本月金额”和“本年累计金额”填列方法 （1）“本月金额”的基本填列方法根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；如“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。 “投资收益”账户为借方余额时用“”填列,利 润 表 会企02表编制单位： 20年8月 单位：元,“本月金
6、额”根据有关账户本期发生额填列,主营业务成本期末余额2 040 000,其他业务成本期末余额 80 000,营业税金及附加期末余额 120 000 销售费用期末余额 180 000（以下略）,计算填列,直接填列,例见【例12-1】和表12-3,利 润 表 会企02表编制单位： 20年8月 单位：元,2.“本年累计金额”填列方法,反映各项目自本年年初起至报告期末（本月末）止的累计发生数。应根据上期（如上月）的“本年累计数”加“本月数”填列。,【例】长城公司2007年7月 累 计 营 业 收 入 为6 150 000元（见表122），8月的营业收入为380 000元。到8月末的“本年累计数”就是以
7、上二者之和（9 950 000元，见表123）。其他累计数的计算依此类推。,例见【例12-1】和表12-2、12-3,一、资产负债表的含义反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。根据“资产负债所有者权益” 会计等式原理编制。,资产负债表（财务状况） 资产 负债 所有者权益,第三节 资产负债表的编制,二、资产负债表的作用反映企业在某一特定日期的以下四个 方面情况：资产总额及其结构，是分析企业生 产经营能力的重要资料。负债总额及其结构状况，表明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务。所有者权益情况，表明投资者在企业资产中所占的份额，了解权益的结构。提供财务分析所需的资料。如可利用该表提供的数据计算流动
8、比率和资产负债率等，以了解企业的短期和长期偿债能力等。,资产负债表（财务状况） 资产 负债 所有者权益, 企业的各项资产的总额及其构成，包括流动资产、长期资产以及其他资产； 负债总额及其构成，包括流动负债和长期负债；所有者权益总额及其构成，包括投资者投入的资本以及留存收益。,资产负债表（财务状况） 资产 负债 所有者权益,三、资产负债表的内容和结构 （一）资产负债表的内容,（二）资产负债表的结构 1.报告式（见教材P.241，表12-4）,资产负债表 会企01表编制单位： 年 月 日 单位：元,按“资产负债所有者权益”或“资产负债 所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排
9、列,2.账户式（见教材P.245，表12-6） 因其外表形式像“T”形账户而得名。,资产负债表 会企01表编制单位： 年 月 日 单位：元,双方总计存在平衡相等关系,双方总计存在平衡相等关系,按“资产负债所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益分左右两部分排列,二、编制资产负债表的基本方法编制资产负债表,主要式填写该表各项目的“年初余额”和“期末余额”。1.“年初余额”的填列方法：根据上年末本表“期末余额”栏数字填列。项目内容如有变化应做相应调整。2.“期末余额”的填列方法：“期末余额”月末、季末、年末等的数字。,资产负债表 会企01表编制单位： 年 月 日 单位：元,可根据上年末资产负债
10、表上的“期末余额”填列,根据有关账户的期末余额直接或计算填列,比较资产负债表,资产负债表中“期末余额”的基本填列方法见下面图示，例见教材例12-2，表12-5，表12-6。(1)根据总账账户期末借方余额直接填列,资产负债表 会企01表编制单位： 年 月 日 单位：元,资产负债表 会企01表编制单位： 年 月 日 单位：元,(2)根据总账账户期末贷方余额直接填列,(3)根据总账和明细账户期末余额分析填列【例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非
11、流动负债”项目栏。,还款期2年,还款期6个月,应填入资产负债表的“长期借款”项目,应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目,（4）根据若干总账账户期末余额计算填列。如“货币资金”、“存货”等项目。,资产负债表 会企01表编制单位： 2015 年12 月 31 日 单位：元,（5）根据有关明细账户期末余额计算填列。 如“应收账款”和“预收账款” 项目。（见表125和表126）,又如“应付账款” 和“预付账款”项目。（见表125和表126）,(6)根据本表有关数字计算填列,资产负债表 会企01表编制单位： 年 月 日 单位：元,各合计、总计数,各合计、总计数,各合计、总计数,各合计、总计数
12、,各合计、总计数,各合计、总计数,一、现金流量表的概念现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。 二、现金流量表的作用提供企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的信息便于报表使用者了解和评价企业获得现金和现金等价物的能力等据以预测企业未来现金流量，分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。,第四节 现金流量表的编制,现金流量表（现金流量） 现金流入 现金流出,三、现金流量表的编制基础及现金的含义 （一）现金流量表的编制基础以收付实现制为基础编制。“现金”是相对广义的的现金，不仅包括库存现金，还包括企业随时支用的银行存款其他货币资金，以及现金等价物。
13、1库存现金：是指企业持有可以随时支用的现金。2银行存款：是指企业存放在银行或其他金融机构随时可以支用的存款。,3其他货币资金：是指企业存放在银行有特定用途的资金或在途尚未收到的资金，包括外埠存款、银行汇票存款和在途货币资金等。4现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、容易转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。如交易性金融资产等。,四、现金流量及其分类根据引起现金流量的不同原因，企业一定时期内发生的现金流量可分为如下四类（前四项）： 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量汇率变动对现金的影响额 现金及现金等价物净增加额期末现金及现金等价物余额,五、现金
14、流量表的基本格式 现金流量表属于年报，其由报表主表和报表附注两部分组成。1.现金流量表主表格式见表127。简表见下：,现金流量表 会企03表编制单位： 年 月 单位：元,比较利润表,比较现金流量表,现金流入,现金流入,2.现金流量表附注采用表格的方式披露以下内容：（1）补充资料：采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息。补充资料的填列采用间接法：以本期净利润为起算点，调整那些由于运用权责发生制原则而增减了本期的净利润但并没有增加或减少现金的一些收益和费用、支出以及存货、应收应付等项目，据此计算并列示经营活动的现金流量。有助于分析影响现金流量的原因以及从现金流量角度分析企业净利润的质量。,（2）当期取得或处置子公司等的有关信息。（3）现金和现金等价物的详细情况信息。,资产负债表与利润表勾稽关系利润表中的净利润是所有者权益的一个组成部分，在资产负债表中以留存收益的形式出现，做为资产负债表的一个投入量。资产负债表将各个会计期间的经营成果联结在一起，它是两个会计期间利润表之间的桥梁。,
