1、,中级会计实务严可为 讲授,第二章 存货第一节 存货的确认和初始计量一、存货的概念二、存货的确认条件三、存货的初始计量（一）外购的存货（二）通过进一步加工而取得的存货（三）其他方式取得的存货（四）通过提供劳务取得的存货第二节 存货的期末计量一、存货期末计量原则 二、存货期末计量方法 （一）存货减值迹象的判断（二）可变现净值的确定 （三）存货跌价准备的计提与转回,第一节 存货的确认和初始计量一、存货的概念二、存货的确认条件三、存货的初始计量存货成本采购成本+加工成本+其他成本。但存货的来源不同，成本构成也不同。（一）外购的存货 初始成本采购成本买价+相关税费+其他,【例题单选题】乙工业企业为增值
2、税一般纳税人。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本=6 000+350+130=6 480（元），实际入库数量=200（1-10%）=180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6 480/180=36（元/公斤）。,【例题判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于
3、存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（）（2007年考题）【答案】,【例题单选题】某商品流通企业系增值税一般纳税人，采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为34万元，另支付采购费用5万元。该批商品的总成本为（）万元。 A.200 B.205 C.234 D.239【答案】B【解析】该批商品的总成本=1002+5=205（万元）。,（二）通过进一步加工而取得的存货1.委托外单位加工的存货（1）委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的包括：实际耗用的原材料或者半成品成本；加工费；运杂费；相关税。（2）
4、支付的的消费税，收回后直接对外销售的，是计入存货成本，收回后连续生产应税消费品的应记入“应交税费应交消费税”科目的借方，用以抵减最终完工产品销售时缴纳的消费税。【教材例2-1】,【例题】甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本法核算原材料。2013年12月委托乙公司（一般纳税人）加工应税消费品一批，收回后直接对外销售。甲公司发出原材料成本为100 000元，支付的加工费为35 000元（不含增值税），乙公司代收代缴的消费税为15 000元，该批应税消费品已经加工完成并验收入库。假定甲、乙公司均适用增值税税率17%、消费税税率10%，则甲公司将委托加工消费品收回时，其入账成本为（）元。 A.135
5、 000 B.150 000 C.152 000 D.155 900【答案】B【解析】入账成本=100 000+35 000+15 000=150 000（元）。,（三）其他方式取得的存货 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。【教材例2-2】 （四）通过提供劳务取得的存货,第二节存货的期末计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。二、存货期末计量方法（一）存货减值迹象的判断（二）可变现净值的确定1. 确定存货的可变现净值时应考虑的因素：（1）存货可变现净值的确凿证据 如产品市场销售价格、生产成本资料等。
6、（2）持有存货的目的 两类，一类是出售，另一类是需要经过进一步加工后出售的 存货，两者可变现净值的确定是不同的。（3）资产负债表日后事项的影响 要考虑资产负债表日后事项期间相关价格与成本的波动。,2.不同情况下可变现净值的确定（1）产品用于出售的可变现净值。产品的可变现净值产品的估计售价产品的估计销售税费 （2）材料用于出售的可变现净值。材料的可变现净值材料的估计售价材料的估的销售税费（3）材料用于生产产品的，材料的可变现净值。（倒挤）材料的可变现净值产品的估计售价估计加工成本产品的估计销售税费,推导：因为，材料的可变现净值产品的估计售价估计加工成本产品的估计销售税费 产品的可变现净值加工成本
7、所以，加工成本产品的可变现净值材料的可变现净值因为，产品成本材料成本加工成本所以，加工成本产品成本材料成本于是：产品的可变现净值材料的可变现净值 产品的成本材料的成本，材料的成本材料的可变现净值产品的成本产品的可变现净值即：材料的减值产品的减值,【教材例2-6】（材料用于生产产品的） （只有产品减值，材料才减值）。第一步：比较产品二者大小：产品成本材料成本加工成本产品的可变现净值产品的估计售价产品的估计销售税费第二步：比较材料二者大小： 材料成本（已知）材料的可变现净值产品的估计售价估计加工成本产品的估计销售税费：产品的估计售价产品的估计销售税费估计加工成本：,【例题单选题】2012年12月3
8、1日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2012年12月31日。甲公司该批丙材料的账面价值应为（）万元。（2013年） A.68B.70 C.80D.100【答案】A。,【解析】丁产品的可变现净值=110-2=108，成本=100+40=140，丁产品发生减值，丙材料应按成本与可变现净值孰低计量。丙材料成本为100万元，可
9、变现净值=110-40-2=68（万元），因此账面价值为68万元。,（4）可变现净值中估计售价的确定方法：有合同价按合同价，没有合同则按一般市场价。 合同量库存量。估计售价按合同价 合同量库存量。合同量内按合同价；超出合同量按一般市场价。,【例题】甲公司按每台54万元的价格向乙公司提供A产品。2015年12月31日，甲公司库存数量为5台A产品的账面价值(成本)为250万元。2015年12月31日，A产品的市场销售价格为51万元/台。销售每台A产品预计发生销售费用及税金为3万元。1、合同订购需要5台，库存5台；【解析】 5台其可变现净值=54535=255(万元)，因其成本为250万元，未减值.
10、2、合同订购需要6台，库存5台；【解析】 同上.3、合同订购需要4台，库存5台；【解析】 4台其可变现净值=544 34=204(万元)，因其成本为25054 =200万元， 4台未减值. 1台其可变现净值=511 31=48(万元)，因其成本为25051 =50万元，减值了2.,【例题单选题】2011年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2012年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2011年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假
11、定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2011年12月31日资产负债表中应列示的金额为（）万元。（2012年） A.176 B.180 C.186 D.190【答案】B,【解析】2011年12月31日W产品的成本=1.8100=180（万元），W产品的可变现净值=2100-10=190（万元）。选项B正确。,【例题单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，2015年9月3日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2016年1月20日，甲公司应按每台52万元的价格向乙公司提供A产品6台。2015年12月31日，甲公司A产品的账面价值(成本)为280万元，库存数量为5台，单位成本为5
12、6万元。2015年12月31日，A产品的市场销售价格为50万元/台。销售5台A产品预计发生销售费用及税金为10万元。2015年12月31日，甲公司结存的5台A产品的账面价值为()万元。 A.280B.250 C.260D.270【答案】B。【解析】其可变现净值=525-10=250(万元)，因其成本为280万元。,（三）存货跌价准备的计提与转回1.存货跌价准备的计提有三川计提方法；单项计提、分类计提、综合计提【教材例2-12】,2.存货跌价准备的转回【教材例2-13】沿用【教材例2-12】 计提存货跌价准备=成本可变现净值存货跌价准备已有余额 A= 0；计提。 0；转回。（在相应计提金额内转回
13、）,【单选题单项计提】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2012年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2012年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（）万元。A.0.5 B.0.5 C.2 D.5 正确答案B,答案解析（1）甲存货应补提的存货跌价准备额（108）11（万元）；（2）乙存货应补提的存货跌价准备02
14、2（万元）；（3）丙存货应补提的存货跌价准备（1815）1.51.5（万元）；（4）2012年12月31日应补提的存货跌价准备总额121.50.5（万元）,3.存货跌价准备的结转【提示1】已售存货结转成本的会计分录为：借记“主营业务成本或（其他业务成本）”、“存货跌价准备”等，贷记“库存商品”等。库存商品在实现销售时，需要关注该库存商品是否计提了存货跌价准备。【提示2】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失（关键点），按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。【提示3】按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌
15、价准备。【提示4】企业将已经计提存货跌价准备的存货用于在建工程，应当同时结转相应的存货跌价准备。,【教材例2-14】 借：应收账款35 100贷：主营业务收入A机器 30 000应交税费应交增值税（销项税额） 5 100借：主营业务成本A机器19 000存货跌价准备A机器 6 000贷：库存商品25 000或：借：主营业务成本A机器25 000贷：库存商品25 000借：存货跌价准备A机器 6 000贷：主营业务成本A机器6 000,【例题单选题存货跌价准备的结转与计提结合】南车长江车辆有限公司株洲分公司2014年初原材料余额为3000万元，相应存货跌价准备为100万元；当年5月因转产，将成本
16、为1500万元材料出售并取得不含税收入2000万元，增值税税340万元，合计2340万元收存银行；当年10月又接受投资者投入同种材料1000万元，增值税进项税额170万元，取得专用发票；年末库存的同种材料市价为2510万元，如果出售应该交纳相关税费30万元，则年末计提存货跌价准备（ ）。 A 20B. 30C.20D.10【答案】B,第二章 存货 小结第一节 存货的确认和初始计量一、存货的概念二、存货的确认条件三、存货的初始计量（一）外购的存货（二）通过进一步加工而取得的存货（三）其他方式取得的存货（四）通过提供劳务取得的存货第二节 存货的期末计量一、存货期末计量原则,二、存货期末计量方法 （
17、一）存货减值迹象的判断（二）可变现净值的确定 1. 确定存货的可变现净值时应考虑的因素：（1）存货可变现净值的确凿证据 如产品市场销售价格、生产成本资料等。（2）持有存货的目的 两类，一类是出售，另一类是需要经过进一步加工后出售的存货，两者可变现净值的确定是不同的。（3）资产负债表日后事项的影响 要考虑资产负债表日后事项期间相关价格与成本的波动。2.不同情况下可变现净值的确定（1）产品用于出售的可变现净值。产品的可变现净值产品的估计售价产品的估计销售税费 （2）材料用于出售的可变现净值。材料的可变现净值材料的估计售价材料的估的销售税费（3）材料用于生产产品的，材料的可变现净值。（倒挤）材料的可变现净值产品的估计售价估计加工成本产品的估计销售税费（4）可变现净值中估计售价的确定方法：有合同价按合同价，无合同按一般市价。（三）存货跌价准备的计提、转回 、结转,【特别提示】1、计算材料用于生产产品的可变现净值2、存货跌价准备结转与计提结合3、外购存货成本计算4、委托加工收回存货成本（涉及消费税）,在未来,与更好的自己相遇,
