1、第二章 资产,第四节 存货,第四节 存货,一、存货概述 二、原材料 三、包装物 四、低值易耗品 五、委托加工物资 六、库存商品 七、存货清查 八、存货减值,一、存货概述,(一)存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。,(二)存货成本的确定,存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,1存货的采购成本,存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费
2、用。其中： 存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。 存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。 其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。,商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。 对于
3、已售商品的进货费用，计入当期损益； 对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。 企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。,【例题10】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为425万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为( )万元。（2007年考题） A27 B 29 C2925 D3125 【答案】A 【解析】该批材料的采购成本=25+2=27（万元）。,2存货的加工成本,存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工是指企业在生产产品
4、和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。,3存货的其他成本,存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。,存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。 原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成； 产成品、在产品、半成品等自制或需委托外单位加工完成的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出构成。,(二
5、)存货成本的确定,存货成本的构成如下图所示：,存货的成本，实务中具体按以下原则确定：,(1)购入的存货，其成本包括： 买价； 运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)； 运输途中的合理损耗； 入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值)； 按规定应计入成本的税费和其他费用。,存货的成本，实务中具体按以下原则确定：,(2)自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括： 直接材料 直接人工 制造费用等,存货的成本，实务中具体按以下原则确定：,(3)委托外单位加工完成的存货
6、，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括： 实际耗用的原材料或者半成品 加工费 装卸费 保险费 委托加工的往返运输费等费用 按规定应计入成本的税费。,下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：,1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。 如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。 2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。 但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
7、应计入存货成本。 3不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。,【例题11】下列项目中，应计入存货成本的有（ ）。 A商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费 B非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 C在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用 D存货的加工成本【答案】ACD,（三）发出存货的计价方法,日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括: 个别计价法 先进先出法 月末一次加权平均法 移动加权平均法等。
8、,1个别计价法,亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。,2先进先出法,先进先出法，是指先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。,【例题12】某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨， 每吨实际成本为200元；3月4日和3月17
9、日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27日分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（ ）元。（2006年考题） A.30000 B.30333 C.32040 D.33000 【答案】D 【解析】3月10日发出材料成本=200200+200180=76000元；3月27日发出材料成本=100180+250220=73000元；则A材料月末账面余额=（400-250）220=33000元。,3月末一次加权平均法,是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以
10、此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。,月末一次加权平均法的计算公 式：,月初库存存货 本月各批进货 本月各批存货 的实际成本 (的实际单位成本 进货的数量)单位成本 月初库存存货数量本月各批进货数量之和本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货单位成本 本月月末库存存货成本月末库存存货的数量存货单位成本或：本月月末库存存货成本月初库存存货的实际成本本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本,【例题13】某企业采用月末一次加权平均法计算发出存货的成本。207年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；
11、2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为( )元。（2007年考题） A10000 B10500 C10600 D11000 【答案】C 【解析】全月一次加权平均单价=200100+300110/200+300=106，月末库存材料的数量=200+300-400=100公斤，甲材料的库存余额=100106=10600（元）。,4移动加权平均法,移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。,移动加权平均法计算公式如下,库存原有存货 本次进货 存货
12、的实际成本 的实际单位成本 单位成本 原有库存存货数量本次进货数量 本次发出存货的成本本次发出存货的数量本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量本月月末存货单位成本,二、原材料,原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。 原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。,(一)采用实际成本核算,1购入原材料的会计处理由于支付方式不同，原材料入库
13、的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。,（1）发票账单与材料同时到达,（2）发票账单已到、材料未到,（3）材料已到、发票账单未到,（4）采用预付货款的方式采购材料,2发出材料,【例2-20】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税额85 000元，另对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。 借：原材料G材料 501 000应交税费应交增值税（进项税额） 85 000贷：银行存款 586 000 本例属于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业材料已验收入库，因此应通过“原材料”科目核算，对于增值税专用发票
14、上注明的可抵扣的进项税额，应借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。,【例2-21】甲公司持银行汇票1 874 000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1 600 000元，增值税额272 000元，对方代垫包装费2 000元，材料已验收入库。 借：原材料D材料 1 602 000应交税费应交增值税（进项税额） 272 000贷：其他货币资金银行汇票 1 874 000,【例2-22】甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款40 000元，增值税6 800元，对方代垫包装费5 000元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。 借：原材料E材料 45 000应交税费
15、应交增值税（进项税额） 6 800贷：银行存款 51 800,【例2-23】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20 000元，增值税额3 400元。支付保险费1 000元，材料尚未到达。 借：在途物资 21 000应交税费应交增值税（进项税额） 3 400贷：银行存款 24 400 本例属于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应通过“在途物资”科目核算；待材料到达、入库后，再根据收料单，由“在余物资”科目转入“原材料”科目核算。,【例2-24】承【例2-23】，上述购入的F材料已收到，并验收入库。借：原材料
16、21 000贷：在途物资 21 000,【例2-25】甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50 000元，增值税额8 500元，对方代垫包装费1 000元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。 借：原材料G材料 51 000应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：应付账款 59 500,【例2-26】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。 借：原材料 30 000贷：应付账款暂估应付账款 30 000 下月初作相反的会计分录予以冲回： 借：应付账款暂
17、估应付账款 30 000 贷：原材料 30 000,【例2-27】承【例2-26】，上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31 000元，增值税额5 270元，对方代垫保险费2 000元，已用银行存款付讫。 借：原材料H材料 33 000应交税费应交增值税（进项税额）5 270贷：银行存款 38 270,（4）货款已经预付，材料尚未验收入库。,【例2-28】根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购进J材料向该钢厂预付100 000元贷款的80%，计80 000元，已通过汇兑方式汇出。 借：预付账款 80 000贷：银行存款 80 000,【例2-29】承【例2-28】，
18、甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款100 000元，增值税额17 000元，对方代垫包装费3 000元，所欠款项以银行存款付讫。 材料入库时： 借：原材料J材料 103 000应交税费应交增值税（进项税额） 17 000贷：预付账款 120 000 补付货款时： 借：预付账款 40 000贷：银行存款 40 000,2.发出材料,【例2-30】丁公司2007年3月1日结存B材料3 000公斤，每公斤实际成本为10元；3月5日和3月20日分别购入该材料9 000公斤和6 000公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；3月10日和3月25日分别发出该材料
19、10 500公斤和6 000公斤。按先进先出法核算时，发出和结存材料的成本如表2-2所示。,表2-2,【例2-31】承【例2-30】，采用月末一次加权平均法计算B材料的成本如下： B材料平均单位成本30000171000）/（300015000）11.17（元） 本月发出存货的成本=16 50011.17=184 305(元) 月末库存存货的成本=30 000+171 000-184 305=16 695（元）,【例2-32】承【例2-30】，采用移动加权平均法计算B材料的成本如下： 第一批收货后的平均单位成本=（3000099000）/（30009000）10.75（元） 第一批发货的存货成
20、本=10 50010.75=112 875(元) 当时结存的存货成本=1 50010.75=16 125(元) 第二批收货后的平均单位成本=（1612572000）/（15006000）11.75（元） 第二批发货的存货成本=6 00011.75=70 500（元） 当时结存的存货成本=1 50011.75=17 625(元) B材料月末结存1 500公斤，月末库存存货成本为17 625元；本月发出存货成本合计为183 375（112 875+70 500）元。,【例2-33】甲公司根据“发材料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500 000元，辅助生产车间领用K材料40 000
21、元，车间管理部门领用K材料5 000元，企业行政管理部门领用K材料4 000元，计549 000元。 借：生产成本基本生产成本 500 000辅助生产成本 40 000制造费用 5 000管理费用 4 000贷：原材料K材料 549 000,【例题14】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。 2006年4月，与A材料相关的资料如下： （1）1日，“原材料A材料”科目余额20000元（共2000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤）。 （2）5日，收到3月末以暂估
22、价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。 （3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36 000元， 增值税额6 120元，运输费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。,（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。（5）18日，持银行汇票80 000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49 500元，增值税额为8 415元，另支付运输费用2 000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存
23、入银行。（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。,要求： 计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。 【答案】 发出A材料的单位成本（20000200022003700051500600）/ （20002950500050）109300/1000010.93（元/公斤）,(二)采用计划成本核算,1设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异,2基本核算程序 (1)采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”
24、账户借方； (2)验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方； (3)期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入“材料成本差异”的借方，节约差记入“材料成本差异”的贷方。 (4)平时发出材料时，一律用计划成本。 (5)期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。,材料成本差异率=差异额/计划成本=（期初材料成本差异+本期购入材料的成本差异额）/（期初材料的计划成本+本期购入材料的计划成本）100% 发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本材料成本差异率原材料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额-“材料成本差异”科目贷方余额,
25、【例2-34】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税额510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。借：材料采购 3 000 000应交税费应交增值税（进项税额） 510 000 贷：银行存款 3 510 000在计划成本法下，取得的材料先要通过“材料采购”科目进行核算，企业支付的材料价款和运杂费等构成存货实际成本的，计入“材料采购”科目。,【例2-35】甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200 000元，增值税额34 000元，发票账单已收到，计划成本180 000元，材料尚
26、未入库。借：材料采购 200 000应交税费应交增值税（进项税额）34 000贷：银行存款 234 000,【例2-36】甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为500 000元，增值税额85 000元，发票账单已收到，计划成本520 000元，材料已验收入库。 借：材料采购 500 000应交税费应交增值税（进项税额） 85 000贷：应付票据 585 000,【例2-37】甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按计划成本600 000元估价入账。借：原材料 600 000贷：应付账款暂估应付账款 600 000 下月初作相反的会计分录予以冲
27、回： 借：应付账款暂估应付账款 600 000贷：原材料 600 000在这种情况下，对于尚未收到发票账单的收料凭证，月末应按计划成本暂估入账，借记“原材料”等科目，贷记“应付账款暂估应付账款”科目，下期初做相反的分录予以冲回，借记“应付账款暂估应付账款”科目，贷记“原材料”科目。,【例2-38】承【例2-34】和【例2-36】，月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本3 720 000元（即3 200 000+520 000 ）。借：原材料L材料 3 200 000M2材料 520 000贷：材料采购 3 720 000 上述入库材料的实际成本为3 500 000
28、元（即3 000 000+500 000）,入库材料的成本差异为节约220 000元（即3 500 000-3 720 000）。 借：材料采购 220 000贷：材料成本差异L材料 200 000M2材料 20 000,【例2-39】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2 000 000元，辅助生产车间领用600 000元，车间管理部门领用250 000元，企业行政管理部门领用50 000元。借：生产成本基本生产成本 2 000 000辅助生产成本 600 000制造费用 250 000管理费用 50 000贷：原材料L材料 2 900 000
29、,【例2-40】承【例2-34】和【例2-39】，甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1 000 000元，成本差异为超支30 740元：当月入库L材料的计划成本3 200 000元，成本差异为节约200 000元。则：材料成本差异率=（30 740-200 000）/(1 000 000+3 200 000)100%= -4.03%结转发出材料的成本差异的分录为：借：材料成本差异L材料 116 870贷：生产成本基本生产成本 80 600 辅助生产成本 24 180 制造费用 10 075管理费用 2 015,【例题15】某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；
30、当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为（ ）万元。（2006年考题）A.502.5 B.570 C.630 D.697.5【答案】B 【解析】本月的材料成本差异率=（45-85）/（250+550）= -5%，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异为600（-5%）= -30万元，则当月生产车间领用的材料的实际成本为600-30=570万元。,【例题16】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万
31、元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为( )万元。（2007年考题） A超支5 B节约5 C超支15 D节约15 【答案】A 【解析】当月领用材料应负担的材料成本差异=20+（110-120）/（80+120）100=5（超支）。,【例题17】某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2004年4月份有关资料如下：（1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初借方余额500元 。（2）4月5日，企业发出100公斤甲材料委托A公司加工成新的物资（注：发出材料时应计算
32、确定其实际成本）。（3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为61000元，增值税额10370元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。（4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺20公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料5000公斤，全部用于产品生产。,要求： 根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。 【答案】（1）4月5日发出时：借：委托加工物资 1000（10010）贷：原材料 1000
33、借：委托加工物资 12.5（1000500/40000）贷：材料成本差异 12.5,（2）4月15日从外地购入材料时：借：材料采购 61000应交税费应交增值税（进项税额）10370贷：银行存款 71370（3）4月20日收到4月15日购入的材料时： 借：原材料 59800（598010）材料成本差异 1200贷：材料采购 61000,（4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录 材料成本差异率 （50012.51200）（40000100059800） 1.71 发出材料应负担的材料成本差异500001.71 855元借：生产成本 50000 贷：原材
34、料 50000借：生产成本 855 贷：材料成本差异 855 （5）月末结存材料的实际成本（4000010005980050000）+（50012.51200855） 49632.5元,三、包装物,包装物核算内容包括： （1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； （2）随同商品出售而不单独计价的包装物； （3）随同商品出售而单独计价的包装物； （4）出租或出借给购买单位使用的包装物。（按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异）,为了反映和监督包装物的增减变化及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料包装物”科目进行核算。 对于生产领用包装物，应根据领用包
35、装物的实际成本或计划成本： 借记“生产成本”科目 贷记“周转材料包装物”、“材料成本差异”等科目。 随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。 随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。,【例题18】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到( )。 A.“制造费用”科目 B.“销售费用”科目 C.“管理费用”科目 D.“其他业务成本”科目 【答案】B,【例2-41】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100 0
36、00元，材料成本差异率为-3%。 借：生产成本 97 000材料成本差异 3 000贷：周转材料包装物 100 000,【例2-42】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50 000元，材料成本差异率为-3%。 借：销售费用 48 500材料成本差异 1 500贷：周转材料包装物 50 000,【例2-43】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80 000元，销售收入为100 000元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。（1）出售单独计价包装物： 借：银行存款 117 000贷：其他业业务收入 100 000应交税费应交增值税（
37、销项税额） 17 000（2）结转所售单独计价包装物的成本： 借：其他业务成本 82 400贷：周转材料包装物 80 000材料成本差异 2 400,四、低值易耗品,低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。,为了反映和监督低值易耗品的增减变化及其结存情况，企业应当设置“周转材料低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。低值易耗品的核算与原材料核算相似，但金额可采用一次摊销法或五五摊销法。摊销时，计入“制造费用”等科目。,一次摊销法是将其价
38、值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。 【例2-44】甲公司某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为3000元，全部计入当期制造费用。应作如下会计处理：借：制造费用 3000 贷：周转材料低值易耗品 3000,（一）一次摊销法,（二）五五摊销法,五五摊销法是低值易耗品在领用时摊销其价值的一半，报废时摊销另一半。,【例2-45】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100 000元，采用五五摊销法进行摊销。应作如下会计处理： 领用专用工具： 借：周转材料低值易耗品在用 100 000贷：周转材料价值易耗品在库 100 000 领用时摊销其价值的一半： 借：制造费用 50 000贷
39、：周转材料低值易耗品摊销 50 000 报废时摊销其价值的一半： 借：制造费用 50 000贷：周转材料低值易耗品摊销 50 000 同时， 借：周转材料低值易耗品摊销 100 000贷：周转材料低值易耗品在用 100 000,五、委托加工物资,(一)委托加工物资的内容 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 企业委托外单位加工物资的成本包括： 1加工中实际耗用物资的成本； 2支付的加工费用及应负担的运杂费等； 3支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。,注： （1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的
40、材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。,（2）应计入委托加工物资成本的税金,(二)委托加工物资的核算,1发给外单位加工的物资，按实际成本借：委托加工物资贷：原材料 库存商品等,2支付加工费用、应负担的运杂费等借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等,3需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本借：委托加工物资贷：应付账款银行存款等,4收回后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税借：应交税费应交消费税贷：应付账款银行存款等,5收到加工完成验收入库的物资和剩余物
41、资，按实际成本借：原材料库存商品等贷：委托加工物资,【例题19】应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税，应当记入（ ）。（2006年考题）A.生产成本 B.应交税费C主营业务成本 D.委托加工物资【答案】B,【例题20】下列各项，构成企业委托加工物资成本的有( )。（2007年考题）A加工中实际耗用物资的成本B支付的加工费用和保险费C收回后直接销售物资的代收代缴消费税D收回后继续加工物资的代收代缴消费税【答案】ABC,【例2-49】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100 000件，有关经济业务如下：（1）1月20日，发出材
42、料一批，计划成本为 6 000 000元，材料成本差异率为-3%。应作如下会计处理： 发出委托加工材料时： 借：委托加工物资 6 000 000贷：原材料 6 000 000结转发出材料应分摊的材料成本差异时： 借：材料成本差异 180 000贷：委托加工物资 180 000,（2）2月20日，支付商品加工费120 000元，支付应当交纳的消费税660 000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17%。应作如下会计处理：借：委托加工物资 120 000应交税费应交消费税 660 000应交增值税（进项税额）20 400贷：银行存款 800
43、400,（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10 000元。 借：委托加工物资 10 000贷：银行存款 10 000（4）3月5日，上述商品100 000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。 借：库存商品 6 500 000贷：委托加工物资 5 950 000材料成本差异 550 000,六、库存商品,(一)库存商品的内容库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。,(二)库存商品的核算,1.生产型企业,【例2-50】甲公司
44、“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库Y产品1 000台，实际单位成本5 000元，计5 000 000元；Z产品2 000台，实际单位成本1 000元，计2 000 000元。甲公司应作如下会计处理：借：库存商品Y产品 5 000 000Z产品 2 000 000 贷：生产成本基本生产成本（Y产品） 5 000 000基本生产成本（Z产品） 2 000 000,【例2-51】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的Y产品有500台，Z产品有1 500台。该月Y产品实际单位成本5 000元，Z产品实际单位成本1 000元。在结转其销售成本时，应作如下会计处理：借：主营业务成本 4 000
45、000贷：库存商品Y产品 2 500 000Z产品 1 500 000,2.商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。（1）毛利率法 是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。,毛利率法的计算公式,毛利率销售毛利销售净额100 销售净额商品销售收入销售退回与折让 销售毛利销售净额毛利率 销售成本销售净额销售毛利 期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本,【例题21】某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2002年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为( )万元。 A.1300 B.1900 C.2110 D.2200【答案】C,
