1、,第二章 存 货,第一节 存货的确认和初始计量 第二节 存货的期末计量,第一节 存货的确认和初始计量,一、存货的概念与确认条件 1. 概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,第一节 存货的确认和初始计量,涉及到的会计科目： “库存商品” “原材料”/“在途物资”/“材料采购” “材料成本差异” “生产成本” “低值易耗品” “包装物” “委托加工物资” “委托代销商品” ,第一节 存货的确认和初始计量,一、存货的概念与确认条件 2. 确认条件 存货同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）与该存货有关的经
2、济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量。,第一节 存货的确认和初始计量,二、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 但不同存货的成本构成内容不同 （即：取得方式不同成本的构成不同）。,第一节 存货的确认和初始计量,（一）外购的存货 （如：原材料、商品、低值易耗品等） 通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成。存货的采购成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 特别注意1：相关税费（不包括增值税进项税）！,第一节 存货的确认和初始计量,特别注意2： 采购过程中发生的物资毁损、短缺
3、等的处理： （1）合理损耗：应作为存货的“其他可归属存采购成本的费用”计入采购成本 ； （2）应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或者其他赔款，冲减采购成本； （3）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，待查明原因后再作处理。,第一节 存货的确认和初始计量,【例题1】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。（
4、2006年考题） A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 【答案】D 【解析】购入原材料的实际总成本6000+350+1306480（元） 实际入库数量200（1-10）180（公斤） 乙工业企业该批原材料实际单位成本6480/18036（元/公斤）。,第一节 存货的确认和初始计量,【例题2】甲企业为一般纳税人,2007年5月18日从乙企业购入原材料一批,取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200000元,增值税税额为34000元。 （1）假定发票等结算凭证已经收到，货款已经通过银行转账支付，材料已运到并验收入库。据此，甲企业的账务处理如下：,第一节 存货的确认和初始计量,
5、借：原材料 200000应交税费应交增值税（进项税额） 34000贷：银行存款 234000,第一节 存货的确认和初始计量,（2）假定购入材料的发票等结算凭证已经收到，货款已经转账支付，但材料尚未运到。则甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理： 借：在途物资 200000应交税费应交增值税（进项税额） 34000贷：银行存款 234000 在上述材料到达入库时，进行如下账务处理： 借：原材料 200000贷：在途物资 200000,第一节 存货的确认和初始计量,（3）假定购入的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。5月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为
6、180000元，应进行如下账务处理：,第一节 存货的确认和初始计量,借：原材料 180000贷：应付账款暂估应付账款 180000 6月初将上述会计分录原账冲回： 借：应付账款暂估应付账款 180000贷：原材料 180000 在收到发票等结算凭证，并支付款项时： 借：原材料 200000应交税费应交增值税（进项税额） 34000贷：银行存款 234000,第一节 存货的确认和初始计量,（二）通过进一步加工而取得的存货 （如：原材料、产成品等） 1. 委托外单位加工 2. 自行生产,第一节 存货的确认和初始计量,1. 委托外单位加工 委托加工是怎样一项业务？ 注意区分委托加工和外购！ 指委托方
7、提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。,第一节 存货的确认和初始计量,委托加工业务流程（会计处理程序）： （1）拨付加工物资 （2）支付加工费和税金 （3）收回加工物资教材P16：【例2-1】,第一节 存货的确认和初始计量,“委托加工物资”：用于核算委托加工收回材料的成本。具体包括发出材料的成本、加工费、消费税？等。 消费税是否计入“委托加工物资”，有下列两种情况： 用于连续生产应税消费品（不计入） 直接用于销售（计入）,第一节 存货的确认和初始计量,消费税的计算： 消费税=组成计税价格消费税税率 =（材料成本+加工费+消费税）消费税税率消费税= （材料成本+加
8、工费）消费税税率1消费税税率,第一节 存货的确认和初始计量,【例题3】甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（ ）万元。（2007年考题） A.144 B.144.68 C.160 D.160.68 【答案】A 该批半成品的入账价值=140+4=144万元。,第二节 存货的期末计量,一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低
9、计量。 存货成本，是指期末存货的实际成本； 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,第二节 存货的期末计量,1. 存货成本低于其可变现净值的：不进行任何处理。 2. 存货成本高于其可变现净值的：应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 计提时的会计处理： 借：资产减值损失贷：存货跌价准备 重点是可变现净值的确定？,第一节 存货的确认和初始计量,【例题4】下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是( )。（2009年考题） A.可变现净值等于存货的市场销售价格 B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入 C.可变现净值等于销售存货
10、产生现金流入的现值 D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一 【答案】D 【解析】可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。所以选项ABC都不正确。,第二节 存货的期末计量,二、不同情况下可变现净值的确定 1. 直接用于出售的存货，且没有销售合同的：（如：产成品、商品和用于出售的材料） 其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的一般销售价格（市场价格）减去估计的销售费用和相关税费后的金额。 教材P19： 例2-3 例2-4 若有销售合同，则？ 教材P21： 例2-7 例2-8 例2-9,第二节 存货的期末计量,2.
11、需要经过加工的材料存货 （如：原材料、在产品、委托加工材料等） 此种情况的材料期末减值测试比较特殊！ （1）用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量（即未发生减值）。 （2）低于，则该材料应按其可变现净值计量。,第二节 存货的期末计量,该材料的可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。 注：产成品估计售价的确定也要区分有合同，还是没合同。教材P20： 例2-5 例2-6,第二节 存货的期末计量,【例题5】甲公司209年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价
12、格为10万元。该批配件可用于加工l00件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品209年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司209年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为( )万元。 A.0 B.30 C.150 D.200 【答案】C 【解析】该配件所生产的A产品成本=100（12+17）=2900(万元)，其可变现净值=100（28.7-1.2）=2750(万元)，A产品发生减值。该配件的可变现净值=100（28.7-17-1.2）=1050(万元)，应计提的存货跌价准备=100
13、12-1050=150(万元)。,第二节 存货的期末计量,【例题6】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2009年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2010年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2009年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4元，账面成本为18200万元。2009年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2009年12月31日笔记本电脑的账面价值为( )万元。 A.18250 B.18700 C.18200 D.17750 【答案】D,第二节 存货的期末计量,【解析】由于
14、B公司持有的笔记本电脑数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台。 销售合同约定数量10000台，其可变现净值=100001.5-100000.05=14500(万元)，成本为14000万元，账面价值为14000万元； 超过部分的可变现净值=30001.3-30000.05=3750（万元），其成本为4200万元，账面价值为3750万元。 该批笔记本电脑账面价值=14000+3750=17750(万元)。,第二节 存货的期末计量,三、存货跌价准备的计提与转回 1. 计提 2. 转回 3. 结转,第二节 存货的期末计量,2. 转回 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。,第二节 存货的期末计量,3. 结转 即随着存货的处置（销售、非货币性资产交换、债务重组等），而相应转出。,
