1、1,第二章 存货,2,第一节 存货的概念和确认 第二节 存货的初始计量 第三节 发出存货的计价 第四节 计划成本法 第五节 存货的期末计量 第六节 存货清查,目 录,3,一、存货的概念与特征 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,第一节 存货的概念和确认,4,存货具有如下特征： 1.存货是一种具有物质实体的有形资产。2.存货属于流动资产，具有较大的流动性。3.存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得。 4.存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。,5,二、存货的确认条件 （一）与该存货有关的经
2、济利益很可能流入企业 存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存货的所有权。 此时，存货的确认应当注重交易的经济实质，而不能仅仅依据其所有权的归属。 （二）存货的成本能够可靠地计量,6,三、存货的分类,存货按经济用途的分类 原材料 在产品 自制半成品 产成品 商品 周转材料,存货按存放地点的分类 在库存货 在途存货 在制存货 在售存货,存货按取得方式的分类 外购存货 自制存货 委托加工存货 投资者投入的存货 接受捐赠取得的存货 通过债务重组取得的存货 非货币性资产交换取得的存货 盘盈的存货,7,存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。 存货的初始计量应以取得存货的实际成
3、本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定，作为存货入账的依据。,第二节 存货的初始计量（实际成本法）,8,一、外购存货 （一）外购存货的成本 外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括： 购买价款 相关税费 运输费、装卸费、保险费 其他可归属于存货采购成本的费用,不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额, 直接计入存货采购成本 先归集，后分摊 对于已售商品的进货费用，计入当期主营业务成本 对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本,9,应注意问题： 存货在运输途中的人为损失 过失人索取赔偿，不计入采购成
4、本； 自然灾害造成的非常损失 扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出； 市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费 一般都不应当包括在存货的采购成本中,（二）外购存货的会计处理 1.存货验收入库和货款结算同时完成,华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税进项税额为8 500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。 借：原材料 50 000应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：银行存款 58 500,例31,华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元，增
5、值税进项税额为34 000元。同时，销货方代垫运杂费3 200元，其中，运费2 000元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。,（1）支付货款，材料尚在运输途中。 增值税进项税额=34 000+2 0007%=34 140（元） 原材料采购成本=200 000+（3 200-2 0007%）=203 060（元） 借：在途物资 203 060应交税费应交增值税（进项税额） 34 140贷：银行存款 237 200 （2）原材料运达企业，验收入库。 借：原材料 203 060贷：在途物资 203 060,例32,2.货款已结算但存货尚在运输途中,12,3.存货已验收
6、入库但货款尚未结算 如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账,某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 000元，增值税进项税额为6 120元，货款通过银行转账支付。,（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。 （2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。 借：原材料 35 000贷：应付账款暂估应付账款 35
7、 000 （3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。 借：原材料 35 000贷：应付账款暂估应付账款 35 000 （4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。 借：原材料 36 000应交税费应交增值税（进项税额） 6 120贷：银行存款 42 120,例33,某年6月20日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70 000元，采购一批原材料。乙公司于7月10日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为62 000元，增值税进项税额为10 540元。7月12日，华联公司将应补付的货款2 540元通过银行转账支付。,（1）6月20日，预付货款。 借：预付账款乙公司 70 000贷：银
8、行存款 70 000 （2）7月10日，材料验收入库。 借：原材料62 000应交税费应交增值税（进项税额） 10 540贷：预付账款乙公司 72 540 （3）7月12日，补付货款。 借：预付账款乙公司 2 540贷：银行存款 2 540,例34,4.采用预付货款方式购入存货,某年3月20日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60 000元，增值税进项税额为10 200元。根据购货合同约定，华联公司应于4月30日之前支付货款。,（1）3月20日，赊购原材料。 借：原材料 60 000应交税费应交增值税（进项税额） 10 200贷：应付账款乙公司 7
9、0 200 （2）4月30日，支付货款。 借：应付账款乙公司 70 200贷：银行存款 70 200,例35,5.采用赊购方式购入存货,16,如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法两种方法。总价法净价法在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。,折扣期内付款,作为理财收入 冲减财务费用,折扣期外付款,作为超期利息 计入财务费用,某年7月1日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为80 000元，增值税进项税额为13 600元。根据购货合同约定，华联公司应于7月31日之前支付货款，并附有现
10、金折扣条件：如果华联公司能在10日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的2%享受现金折扣；如果超过10日付款，则须按交易金额全付。,例36 A,（1）华联公司采用总价法的会计处理。 7月1日，赊购原材料。 借：原材料 80 000应交税费应交增值税（进项税额） 13 600贷：应付账款乙公司 93 600 支付购货款。 A.假定华联公司于7月10日支付货款。 现金折扣=80 0002%=1 600（元） 实际付款金额=93 600-1 600=92 000（元） 借：应付账款乙公司 93 600贷：银行存款 92 000财务费用 1 600 B.假定华联公司于7月31日支付货款。 借：应付账款
11、乙公司 93 600贷：银行存款 93 600,例36 B,19,6.外购存货发生短缺的会计处理上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。,20,相关会计处理,供货方责任,运输方责任,发现短缺，原因待查 在此挂账,合理损耗,华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料2 000件，单位价格30元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为10 200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺100件，经查，华联公司确认短缺的存货中有50件为供货方发货时少付，经与甲公司协商，由其补足少付的材料；有40件为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额赔偿；其
12、余10件属于运输途中的合理损耗。,（1）支付货款，材料尚在运输途中。 借：在途物资 60 000应交税费应交增值税（进项税额） 10 200贷：银行存款 70 200,例38 A,（2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。 借：原材料 57 000待处理财产损溢 3 000贷：在途物资 60 000 （3）短缺原因查明，进行相应的会计处理。 借：原材料 300应付账款甲公司 1 500其他应收款运输单位 1 404贷：待处理财产损溢 3 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 204 （4）收到供货方补发的材料，验收入库。 借：原材料 1 500贷：应付账款甲公司 1 50
13、0 （5）收到运输单位赔偿的货款。 借：银行存款 1 404贷：其他应收款运输单位 1 404,例38 B,23,二、委托加工存货,发出物资,支付加工费用,交增值税,回收物资,受托加工方代收代交的消费税，根据不同情况处理，见下页,24,需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理：,待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税,待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣,收回后直接用于销售,收回后用于连续生产应税消费品,华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批B材料（属于应税消费品）。发出A材料的实际成本为25 000
14、元，支付加工费和往返运杂费15 000元。支付由受托加工方代收代交的增值税1 870元、消费税4 000元。委托加工的B材料收回后用于连续生产。,例310 A,（1）发出待加工的A材料。 借：委托加工物资 25 000贷：原材料A材料 25 000 （2）支付加工费和往返运杂费。 借：委托加工物资 15 000贷：银行存款 15 000 （3）支付增值税和消费税。 借：应交税费应交增值税（进项税额） 1 870应交消费税 4 000贷：银行存款 5 870 （4）收回加工完成的B材料。 B材料实际成本=25 000+15 000=40 000（元） 借：原材料B材料 40 000贷：委托加工物
15、资 40 000,例310 B,三、自制存货 （一）自制存货的成本 企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构成，某些存货还包括其他成本。 采购成本，是由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的。 加工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点是确定存货的加工成本。 其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。,发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益，不应当计入存货成本： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 （2）仓储费用 这里所说的仓储费用，是指存货
16、在采购入库之后发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发生的一般仓储费用。 （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 （二）自制存货的会计处理,华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为60 000元。,借：库存商品 60 000贷：生产成本基本生产成本 60 000,例39,30,四、投资者投入的存货 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。,华联实业股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料。
17、原材料计税价格为650 000元，增值税专用发票上注明的进项税额为110 500元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换华联公司每股面值1元的普通股股票500 000股。,借：原材料 650 000应交税费应交增值税（进项税额） 110 500贷：股本甲股东 500 000资本公积股本溢价 260 500,例311,32,五、接受捐赠取得的存货 企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入账成本： （1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账成本。 （2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入账成本： 同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似
18、存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账成本； 同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。,华联实业股份有限公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标明的价值为250 000元，华联公司支付运杂费1 000元。,借：库存商品 251 000贷：银行存款 1 000营业外收入捐赠利得 250 000,例312,34,六、以非货币性资产交换取得的存货 七、通过债务重组取得的存货 这两部分内容合并在资产章节后讲解,35,一、发出存货的计价方法 我国企业会计准则规定，企业在确定发出存货的实际成本时，可以采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动
19、加权平均法或者个别计价法。 存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在会计报表附注中予以披露。,我国会计准则规定不允许采用后进先出法,第三节 发出存货的计价,36,37,38,二、发出存货的会计处理 （一）生产经营领用原材料 根据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用。,39,（二）出售的库存商品或原材料 企业对外销售库存商品，取得的销售收入作为主营业务收入，相应的库存商品成本计入主营业务成本。 企业对外销售原材料，取得的销售收入作为其他业务收入，相应的原材料成本计入其他业务成本。,40,（三）在建工程领用的库存商品或原材料 在建工程领用的库存商品
20、，应视同销售，按库存商品的计税价格计算增值税销项税额，连同领用的库存商品账面价值一并计入有关工程项目成本。在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额准予抵扣的，应按其领用原材料的账面价值计入有关工程项目成本。,41,（四）其他用途发出的库存商品或原材料 企业将库存商品或原材料用于非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）、债务重组、作为非同一控制下企业合并支付的对价等，应作为销售处理，按该库存商品或原材料的公允价值确认销售收入。,42,同时，按库存商品或原材料的账面价值结转销售成本。,43,（五）生产经营领用的周转材料 周转材料种类繁多，分布于生产经营的各
21、个环节，具体用途各不相同，会计处理也不尽相同。 常用的周转材料摊销方法有一次转销法、五五摊销法、分次摊销法等。,按账面价值,44,1.一次转销法 一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用的一种方法。,华联实业股份有限公司的管理部门某月领用一批低值易耗品，账面价值为1 000元，采用一次转销法。同时，报废一批低值易耗品，残料作价50元，作为原材料入库。,借：管理费用 1 000贷：周转材料 1 000 借：原材料 50贷：管理费用 50,例330,华联实业股份有限公司销售一批产品，随同产品一并销售若干单独计价的包装物。包装物售价2 000元，增值税税额340元，账面价值1
22、 800元，价款已收存银行。,借：银行存款 2 340贷：其他业务收入 2 000应交税费应交增值税（销项税额） 340 借：其他业务成本 1 800贷：周转材料 1 800,例331,47,2.五五摊销法 五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值的50%，待报废时再摊销其账面价值的50%的一种摊销方法。,华联实业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转使用。包装箱账面价值50 000元，采用五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料估价2 000元作为原材料入库。,（1）领用包装物并摊销其账面价值的50%。 借：周转材料在用 50 000贷：周转材料在库 50 000 借：销
23、售费用 25 000贷：周转材料摊销 25 000,例332,（2）包装物报废，摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额。 借：销售费用 25 000贷：周转材料摊销 25 000 借：周转材料摊销 50 000贷：周转材料在用 50 000 （3）报废包装物的残料作价入库。 借：原材料 2 000贷：销售费用 2 000,50,一、计划成本法 为了简化存货的核算，企业可以采用计划成本法对存货的收入、发出及结存进行日常核算。 （一）计划成本法的基本核算程序 计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异； 月末
24、，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种核算方法。,第四节 计划成本法,51,采用计划成本法进行存货日常核算的基本程序如下：,52,（二）存货的取得及成本差异的形成 1.外购的存货,华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年3月份，发生下列材料采购业务： （1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税进项税额为17 000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105 000元。,借：材料采购 100 000应交税费应交增值税（进项税额）17 000贷：银行存款 1
25、17 000 借：原材料 105 000（计划成本）贷：材料采购 100 000（实际成本）材料成本差异原材料 5 000,例336 A,54,（三）存货的发出及成本差异的分摊 1.发出存货的一般会计处理 采用计划成本法对存货进行日常核算，发出存货时先按计划成本计价。 月末，再将月初结存存货的成本差异和本月取得存货形成的成本差异，在本月发出存货和期末结存存货之间进行分摊，将本月发出存货和期末结存存货的计划成本调整为实际成本。,55,计划成本、成本差异与实际成本之间的关系如下：材料成本差异率计算公式如下：,56,本月发出存货应负担的成本差异及实际成本和月末结存存货应负担的成本差异及实际成本，可按
26、如下公式计算：,57,发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。 企业在分摊发出存货应负担的成本差异时，实际成本大于计划成本的超支差异，用蓝字登记(正数)；实际成本小于计划成本的节约差异，用红字登记（负数）。,58,本月发出存货应负担的成本差异从“材料成本差异”科目转出之后，该科目的余额为月末结存存货应负担的成本差异。 在编制资产负债表时，月末结存存货应负担的成本差异应作为存货的调整项目，将结存存货的计划成本调整为实际成本列示。,某年3月1日，华联实业股份有限公司结存原材料的计划成本为52 000元，“材料成本差异原材料”科目的贷方余额为1 000元。3月份的材料采购业
27、务，见例336资料。经汇总，3月份已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料计划成本为498 000元，实际成本为510 000元，材料成本差异为超支的12 000元。3月份领用原材料的计划成本为504 000元，其中，基本生产领用350 000元，辅助生产领用110 000元，车间一般耗用16 000元，管理部门领用8 000元，对外销售20 000元。,例340 A,（1）按计划成本发出原材料。 借：生产成本基本生产成本 350 000辅助生产成本 110 000制造费用 16 000管理费用 8 000其他业务成本 20 000贷：原材料 504 000 （2）计算本月材料成本差
28、异率。 本月材料成本差异率=（-1 000+12 000）/（52 000+498 000）100%=2%,例340 B,（3）分摊材料成本差异。 生产成本（基本生产成本）=350 0002%=7 000（元） 生产成本（辅助生产成本）=110 0002%=2 200（元） 制造费用=16 0002%=320（元） 管理费用=8 0002%=160（元） 其他业务成本=20 0002%=400（元） 借：生产成本基本生产成本 7 000辅助生产成本 2 200制造费用 320管理费用 160其他业务成本 400贷：材料成本差异原材料 10 080,例340 C,（4）月末，计算结存原材料实际成
29、本，据以编制资产负债表。 “原材料”科目期末余额=（52 000+498 000）-504 000=126 000（元） “材料成本差异”科目期末余额=（-1 000+12 000）-10 080=920（元） 结存原材料实际成本=126 000+920=126 920（元） 月末编制资产负债表时，存货项目中的原材料存货，应当按上列结存原材料实际成本126 920元列示。,例340 D,63,（四）计划成本法的优点 （1）可以简化存货的日常核算手续。 （2）有利于考核采购部门的工作业绩。 鉴于上述优点，计划成本法在我国大中型工业企业中应用得比较广泛。,64,我国企业会计准则规定，资产负债表日，
30、存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。,第五节 存货的期末计量,65,一、成本与可变现净值孰低法的含义 成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。 当期末存货的成本低于可变现净值时，存货仍按成本计量； 当期末存货的可变现净值低于成本时，存货则按可变现净值计量，同时按照可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。,66,所谓成本，是指期末存货的实际成本，即采用先进先出法、加权平均法等存货计价方法，对发出存货（或期末存货）进行计价所确定的期末存货账面成本。 所谓可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生
31、的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,67,二、存货的期末计量方法,（一）存货减值的判断依据,（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；,（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本高于产品的销售价格；,（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；,（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；,（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,68,当存货存在以下情况之一时，表明存货的可变现净值为零： 已霉烂变质的存货； 已过期且无转让价值的存货； 生产中已
32、不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,69,二、存货可变现净值的确定 （一）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素,以确凿的证据为基础,考虑持有存货的目的,考虑资产负债表日后事项的影响,70,（二）存货可变现净值的确定 企业应当根据存货是否有约定销售的合同，区别以下情况确定存货的可变现净值： （1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。 （2）如果企业持有存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。
33、,71,（3）没有销售合同或者劳务合同约定的存货（不包括用于出售的原材料、半成品等存货），其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格作为计量基础。（4）用于出售的原材料、半成品等存货，通常以该原材料或半成品的市场销售价格作为其可变现净值的计量基础。如果用于出售的原材料或半成品存在销售合同约定，应以合同价格作为其可变现净值的计量基础。,72,（5）企业持有的材料存货（包括原材料、在产品、委托加工物资等）主要用于继续生产产品。会计期末，需要以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，区分以下两种情况确定其期末价值： 如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成
34、本计量。 如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。,73,三、存货跌价准备的计提方法 （一）存货跌价准备的计提 如果由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货可变现净值低于其成本，应按可变现净值低于成本的部分，计提存货跌价准备。企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。,74,资产负债表日，企业应首先确定存货的可变现净值。 存货的可变现净值应当以资产负债表日的状况为基础进行确定，并且在每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。 按下列公式计算确定本期应计提的存货跌价准备金额：,75,（二）存货跌价准备的转回 如果本期
35、存货可变现净值低于成本的差额大于“存货跌价准备”科目原有贷方余额，如果本期存货可变现净值高于成本，,76,【例】2007年3月1日取得的某种存货：成本为100万元 （1）2007年3月31日可变现净值为90万元借：资产减值损失 100 000 贷：存货跌价准备 100 000 （2）2007年6月30日可变现净值为85万元借：资产减值损失 50 000 贷：存货跌价准备 50 000 （3）2007年9月30日可变现净值为98万元借：存货跌价准备 130 000 贷：资产减值损失 130 000 （4）2007年12月31日可变现净值为102万元借：存货跌价准备 20 000 贷：资产减值损失
36、 20 000,77,（三）存货跌价准备的结转 已经计提了跌价准备的存货，在生产经营领用、销售或其他原因转出时，应当根据不同情况，对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。 （1）生产经营领用的存货，如果需要同时结转已计提的存货跌价准备，应借记“存货跌价准备”科目，贷记“生产成本”等科目。 （2）销售的存货，借记“存货跌价准备”，贷记“主营业务成本”,78,A公司某项库存商品2008年12月31日账面余额为210万元，已计提存货跌价准备20万元。2009年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为200万元，增值税销项税额为34万元，收到款项存入银行。 要求：编制出售商品时的会计分录。 借：
37、银行存款 234贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税（销项税额） 34 借：主营业务成本 210贷：库存商品 210 借：存货跌价准备 20贷：主营业务成本 20,79,注意区分：存货跌价准备转回、存货跌价准备结转。转回是指存货价值回升时，转回多提的跌价准备，借记存货跌价准备，贷记资产减值损失； 结转是指存货发出后，转销相应的跌价准备，借记存货跌价准备，贷记主营业务成本或其他业务成本。,80,【】2009年12月31日，南岗公司存货的账面价值为1390万元，其具体情况如下： （1）A产品100件，每件成本为10万元，账面成本总额为1000万元，其中40件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，
38、销售价格为每件11万元，其余A产品未签订销售合同。 A产品市场价格为每件10.2万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.5万元。 （2）B配件50套，每套成本为8万元，成本总额为400万元。 B配件是专门为组装A产品而购进的,50套B配件可以组装成50件A产品。B配件的市场价格为每套9万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生加工成本2万元。 2009年1月1日，存货跌价准备余额为30万元（均为对A产品计提的存货跌价准备），2009年对外销售A产品转销存货跌价准备20万元。 要求：编制2009年12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。,81,【答案】 （1）A产品：有销
39、售合同部分：A产品可变现净值=40（11-0.5）=420(万元)， 成本=4010=400(万元)，这部分存货不需计提跌价准备。 超过合同数量部分： A产品可变现净值=60（10.2-0.5）=582万元，成本=6010=600万元，这部分存货需计提跌价准备18(万元) A产品本期应计提存货跌价准备 =18-（30-20）=8(万元),82,（2）B配件： 用B配件生产的A产品发生了减值，所以用B配件生产的产品应按照成本与可变现净值孰低计量 B配件可变现净值=50（10.2-2-0.5）=385(万元)，成本=508=400(万元)， B配件应计提跌价准备=400-385=15(万元)。 会计分录： 借：资产减值损失 23 贷：存货跌价准备A 产品 8B 配件 15,83,
