1、第二章 存货【学习目标】1.要求学生掌握存货的核算范围和确认标准。2.了解研究存货会计的重要意义。3.掌握确认存货数量的方法及优缺点。4.掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点。5.掌握存货盘盈，盘亏的账务处理。6.掌握存货的成本与可变现净值孰低法。7.了解存货在财务报告中的列报问题。任务一 存货的确认和初始计量【学习目标】通过本次任务的学习，了解存货的定义与确认条件，掌握存货的初始计量【学习方法】通过讲授的形式，掌握存货的初始计量【学习内容】第一节 存货的确认和初始计量 一、存货的定义与确认条件（一）存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过
2、程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货大致分为三类：1、购入尚未加工的材料物资等；2、正在加工过程的在产品；3、已经加工完成入库的产成品（库存商品） 。（二）存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2、该存货的成本能够可靠地计量。二、存货的初始计量（一）不同渠道取得存货的初始计量1、外购存货（重点）工业企业外购存货的入账价值可以归纳为五部分：购买价款、运杂费、相关税费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用。在计算存货的入账时应该注意：（1）运杂费：如果取得了运输部门发票的运费允许抵扣确认部分进项税。（2）一般纳税人购买材料支付的增值税
3、进项税不计入成本，相关的税费包括进口的关税、增值税之外的一些税费，如果增值税不能抵扣也应计入存货的成本。（3）运输过程当中的合理损耗应该计入存货成本，非合理损耗部分不可以计入成本。入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中。（4）入库之前的挑选整理费用应该计入存货成本；入库之后发生的挑选整理费用、保管费用一般应计入管理费用中。商品流通企业在外购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入外购商品的成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期
4、损益。外购的过程中出现自然灾害造成的损失，应计入营业外支出。2、委托加工的存货委托加工物资收回后存货成本的确定：委托加工环节一般会涉及到增值税和消费税的核算（1）增值税的计算：通常情况下增值税的进项税额要根据支付的加工费来计算；（2）消费税的计算（重要的考点）：通常应该根据组成计税价格来计算，组成计税价格（材料的成本加工费）/（1消费税税率） ，应该缴纳的消费税组成计税价格消费税税率；如果题目中给出了消费税的计税基础或者消费税的金额，直接核算就可以了。3、自制存货自制存货的成本主要包括直接材料、直接人工和间接制造费用三个部分，其中间接制造费用在企业生产两种或两种以上的产品时，应采用合理的分配标
5、准进行分配，最终计入各项受益产品的成本中。任务二 存货的发出与计价【学习目标】通过本次任务的学习，了解存货的掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点【学习方法】1.实训操作：ERP 实训中，要求每一模拟企业在一个月内通过采用存货成本流转的假设，在期末存货与发出存货之间分配成本，领悟不同的存货成本分配方法。2.情景模拟：ERP 实训中，由学生分成 A、B、C、D、E 五个小组，分别对存货采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、零售价格法，由教师充当引导的作用。【学习内容】企业发出的存货可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。在计划成本的核算下也会涉及到实际成本的核算，企
6、业采用计划成本核算的目的有两方面，一方面是简化核算工作，另一方面是加强管理。企业不管采用实际成本还是计划成本期末都应该采用成本与可变现净值孰低的计价方法核算。 发出存货计价和期末计价可以概括归纳如下： 补充：1、先进先出法先进先出法是假定“ 先入库的存货先发出”，并根据这种假定的成本流转次序确定发出存货成本的一种方法。2、月末一次加权平均法月末一次加权平均法是在材料等存货按实际成本进行明细分类核算时，以本月各批进货数量和月初数量为权数计算材料等存货的平均单位成本的一种方法。即以本月进货数量和月初数量之和，去除本月进货成本和月初成本总和，来确定加权平均单位成本，从而计算出本月发出存货及月末存货的
7、成本。计算公式是：本月发出存货的成本本月发出存货的数量加权平均单位成本本月月末库存存货的成本月末库存存货的数量加权平均单位成本3、移动加权平均法移动加权平均法是指在每次收货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本的一种计算方法。计算公式是：发出存货的成本本次发出存货的数量移动平均单位成本月末库存存货的成本月末库存存货的数量月末存货的移动平均单位成本4、个别计价法个别计价法是指对库存和发出的每一特定存货或每一批特定存货的个别成本或每批成本加以认定的一种方法。采用个别计价法，一般需要具备两个条件：一是存货项目必须是可以辨别认定的；二是必须要有详细的记录，据以了解每一个别存货或每批
8、存货项目的具体情况。在制造业中，个别计价法主要适用于为某一特定的项目专门购入或制造并单独存放的存货。这种方法不能用于可替代使用的存货，如果用于可替代使用的存货，则可能导致企业任意选用较高或较低的单位成本进行计价，来调整当期的利润。计划成本法：计划成本法是指存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设成本差异科目，登记、分摊、按期结转实际成本与计划成本的差额，期末将发出和结存存货的成本调整为实际成本的一种计价方法。发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出存货应负担的成本差异，除委托外部加工发出存货可以按月初成本差异率计算外，都应使用当月的实际成本差异率
9、；如果月初的成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按月初的成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。以材料为例，计算公式如下：本月收入存货的计划成本中不包括暂估入账的存货的计划成本。任务三 存货的期末计量【学习目标】通过本次任务的学习，掌握存货的成本与可变现净值孰低法【学习方法】通过讲授的方法，介绍存货的期末计量方法，理解并掌握存货的成本与可变现净值孰低法。【学习内容】一、存货期末计量原则期末计量原则为应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本为企业账面记录的成本，或者理解为已经入账的成本即存货的实际成本；可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、
10、估计的销售费用以及相关税费后的金额。二、存货期末计量方法（重点）（一）存货减值迹象的判断1、存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本（存货发生部分减值）：（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。例如，企业持有一批钢材，市场中钢材价值长期贬值，短期内无法回升，则属于有迹象表明钢材发生减值；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该
11、项存货实质上已经发生减值的情形。2、存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零（存货完全没有价值）：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（二）可变现净值的确定（重点）1、不同情况下存货可变现净值的确定：（1）持有产成品、商品等直接用于出售的商品存货，不存在进一步加工的问题。可变现净值预计售价估计的销售费用和相关税费，在不存在销售合同的情形下预计的售价应该采用产品或商品的市场价格。（2）持有用于出售的材料等。可变现净值材料的市场价格估计的销售费用和相关税费（3）为生
12、产产品而持有的原材料（重点） 。为生产产品而持有的材料是否计提准备，应该与产品的可变现净值结合起来。首先应该计算产品的可变现净值是否低于成本，当产品的可变现净值低于成本时然后再计算材料的可变现净值，在不存在销售合同的情形下： 产品的可变现净值预计售价即市场价格估计的销售费用和相关税费材料的可变现净值该材料所生产的产成品的估计售价（市场价格）进一步加工的成本估计的销售费用和相关税费当产品的可变现净值高于成本时，即使材料的市场价格低于材料成本，也不用计提准备。（三）存货跌价准备的会计核算1、存货跌价准备的计提存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。当存货的可变现净值低于其成本时应该根据差额部分计提
13、存货跌价准备，会计分录为：借：资产减值损失贷：存货跌价准备2、存货跌价准备的转回计提存货跌价准备后，在以后期间仍然持有该存货，并且存货价值的影响因素已经消失，应当对减记的金额予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。转回存货跌价准备的会计分录：借：存货跌价准备贷：资产减值损失企业在计提存货跌价准备时，对企业的影响为：资产减少，利润减少；转回存货跌价准备时是资产增加，利润增加。3、存货跌价准备的结转企业计提的存货跌价准备，通常应该在发出存货时做结转，如存货实现销售时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备，如果企业只是出售了部分存货，那么应该按照售出存货的比例来结转对应的存货跌价准备的金额。结
14、转存货跌价准备的会计分录：借：存货跌价准备贷：主营业务成本【例】2007 年末甲公司库存 B 机器 5 台，每台成本为 5 000 元，已经计提的存货跌价准备为 6 000 元。 2008 年，甲公司将库存的 5 台机器全部以每台 6 000 元的价格售出。假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响，甲公司应将这 5 台 B 机器已经计提的跌价准备在结转其销售成本的同时，全部予以结转。要求：根据假设作出相关的账务处理。甲公司的相关账务处理如下：（1）确认收入借：银行存款 35 10030 000 （117%）贷：主营业务收入 30 000应交税费应交增值税（销项税额） 5 100（30 0001
15、7%）（2）结转成本借：主营业务成本 25 000贷：库存商品 25 000（3）结转存货跌价准备借：存货跌价准备 6 000贷：主营业务成本 6 000可以将（2） 、 （3）笔分录合并为：借：主营业务成本 19 000存货跌价准备 6 000贷：库存商品 25 000假设 2008 年末，甲公司按照每台 6 000 元的销售价格销售了 60%的库存 B 机器，即 3台，假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响，甲公司应将这 3 台 B 机器已经计提的跌价准备在结转其销售成本的同时，予以结转。应结转的存货跌价准备6 00060%3 600（元）结转存货跌价准备的会计分录：借：存货跌价准备 3 600贷：主营业务成本 3 600本章小结：（存货学习的重点分为三段）第一：不同方式下取得的存货如何确定其入账价值；第二：发出存货（掌握存货的先进先出法、移动加权平均法、全月一次加权平均法、个别计价法的计算原理） ；第三：期末存货的计价，重点掌握可变现净值的确定以及存货跌价准备的计提、转回和结转的处理。其中可变现净值在计算时应该将有合同部分和没有合同部分分开计算，同时还要掌握用于直接出售的存货和为生产产品而持有的存货的可变现净值的计算方法
