1、湘潭大学兴湘学院毕业论文题目： “万福生科”会计信息失真案例分析及启示 专 业： 会计学 学 号： 2013904532 姓 名： 王 硕 指导教师： 龙力文 完成日期： 2017 年 4月 20日 目 录中文题目、摘要、关键词 1英文题目、摘要、关键词 1一、引言 .2（一）研究背景和选题意义 2（二）文献综述 2（二）研究方法和研究思路 3二、会计信息失真的概述 .4（一）会计信息概念 .4（二）会计信息失真的概念 4（三）会计信息失真的危害 4三、“万福生科”会计信息失真案例分析 .5（一）“万福生科”案例简介 5（二）“万福生科”财务造假手段分析 .6四、“万福生科”财务造假原因分析
2、.9（一）贪婪-利益驱动，名誉追逐 .9（二）需求-降低偿债压力，迎合监管要求 9（三）机会-内部控制松弛，外部控制失效 9五、启示与措施 10（一）加强公司内部控制建设，建立内部制衡机制 10（二）加强中介机构监督管理，推行审计机构轮换制度 10（三）提高违规成本，探索新的民事赔偿机制，形成经济预期公正 10（四）加强执业人员诚信建设，提高专业胜任能力 11六、结束语 11【参考文献】 121“万福生科”会计信息失真案例分析及启示【摘要】会计信息是反映一个公司财务状况、经营成果以及资金变动的一个重要信息，是记录会计核算过程和结果的重要载体，是反映企业财务状况，评价经营业绩进行再生产或投资决策
3、的重要依据。会计信息对一个企业乃至国家都有很重要的影响。但近年来，会计信息失真案例频频出现，给社会和国家造成了巨大损失，所以，治理会计信息失真已经成为了刻不容缓需要解决的问题，本文举出“万福生科”会计信息失真案例，对其财务造假手段进行深度分析，指出财务造假原因并提出启示和措施。【关键词】会计信息 万福生科 造假手段 启示和措施 Case Analysis and Revelation of Accounting Information Distortion in Wanfu Shengke【Abstract】Accounting information is an important info
4、rmation that reflects a companys financial situation, operating results and changes in funds. It is an important carrier to record the accounting process and results. It is an important basis for reflecting the financial status of the enterprise and evaluating the operating performance for reproduct
5、ion or investment decision. Accounting information on a business and even countries have a very important impact. However, in recent years, accounting information distortion cases frequently appear, to the society and the country caused huge losses, so the governance of accounting information distor
6、tion has become an urgent need to solve the problem, this article cited “Wanfu Shengke“ accounting information distortion case, its False means of the process and the reasons for in-depth analysis, and cited the relevant governance countermeasures.2【Key Words】Accounting information Wanfu Shengke Cou
7、nterfeiting means Revelation and measures 一、引言（一）研究背景和选题意义在经济迅猛发展的今天，世界经济一体化的进程进一步加快。财务信息在世界经济一体化中起着重要的作用，成为各市场主体达成市场交易的重要媒介，因此财务信息的质量决定着资本市场的效率。然而各个行业竞争日渐激烈，公司管理日趋复杂，由此带来的财务失真现象日益严重，近年来国内外曝光的财务失真案件层出不穷，成为广泛误导市场主体的普遍问题。严重影响市场经济的健康发展。蓝田股份、麦科特、银广夏等公司的会计信息失真大案近几年逐渐浮出水面，之后也相继出现了一系列的会计失真案件，这些会计丑闻事件似的会计界遭
8、遇了前所未有的信任危机，其直接结果是会计信息的严重失真，使会计界遭遇了前所未有的信任危机。由会计诚信缺失，会计信息的失真已成为危害严重的社会问题，并进而成为阻碍经济发展的重大难题，已到了非解决不可的时候。该问题的彻底治理和解决，对于诚信的回归和经济的持续增长都具有极为重要的意义。因此，深入认识会计信息失真的问题，揭示会计信息失真的危害，分析其成因，并寻找治理会计信息失真的对策是一个迫在眉睫的问题。所以解决会计信息失真问题我们应该一起努力！（二）文献综述1、国内文献综述蒋燕辉在会计监督与内部控制中，本书介绍了会计控制制度设计、企业的道德监督体系、内部控制概述、内部控制与内部审计、内部控制实务应用
9、等。3徐融、寸晓宏在会计信息故意性违法失真的防范的文章中，从加强道德规范、加强法律约束、加强内部管理和控制、加强对会计信息的监督和检查、加大违法处罚力度和会计违法成本、营造会计人员“独立”的格局等六个方面阐述了对故意性违法造成的会计信息失真的防范措施。是根治会计信息失真、杜绝弄虚作假和粉饰舞弊的有效方法。葛志兴在会计信息供求质量特征及其矛盾的协调思路文章中对会计信息需求质量和会计信息供给质量的阐述和分析，提出会计信息的供给与会计信息的需求在质量上是存在矛盾的。认为解决矛盾的基本协调思路是：改革会计系统内部结构、优化会计系统外部环境、提高会计工作人员的素质对治理会计信息失真的问题具有借鉴意义。2
10、、国外文献综述GONE理论。“GONE”理论是在美国流传最广，也是最有意思的一个企业会计舞弊与反会计舞弊的著名理论。该理论认为：企业会计舞弊由 G、O 、N 、E4 个因子组成，它们相互作用，密不可分，没有哪一个因子比其他因子更重要。它们共同决定了企业舞弊风险的程度。GONE 主要表达的含义是造假者若起了贪念,并获得机会又十分需要金钱,便会造假。冰山理沦。冰山理论把舞弊比喻为海平面上的一座冰山,露在海平面上的只是冰山的一角,更庞大的危险部分隐藏在海平面以下。从结构和行为方面考察舞弊 ,海平面上的是结构部分,海平面下的是行为部分。舞弊结构的内容实际上是组织内部管理方面的 ,这是客观存在且容易鉴别
11、的。而舞弊行为的内容则是更主观化、更个性化、更容易被刻意掩饰起来的。冰山理论说明,一个公司是否可能发生 会计舞弊, 不仅取决于其内部控制制度是否健全和严密,更重要的是取决于该公司是否存在财务压力 ,是否有潜在的败德可能性。该理论强调：在舞弊风险因素中,个性化的行为因素更为危险 ,必须多加注意。舞弊三角论。关于企业舞弊行为的成因，理论界提出了企业舞弊形成的三角理论、GONE 理论和企业舞弊风险因子理论等许多著名的理论。该理论由美国注册舞弊审核师协会(ACFE) 的创始人、现任美国会计学会会长史蒂文阿伯雷齐特(W.Steve Albrecht)提出，他认为，企业舞弊的产生是由压力(Expo sur
12、e) 、机会(Opportunity) 和自我合理化(Rationalization)三要素组成， 就像必须同时具备一定的热度、燃料、氧气这三要素才能燃烧一样，缺少了上述任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊。压力可能是经营或财务上的困境以及对资本的急切需求。以上国内外关于会计信息失真问题的著作文献，各自提出了会计信息失真产生的4原因和对策，从各方面解释会计信息失真的原因及对策，深刻形象，我们面对会计信息失真问题的时候，应该坚持“防患于未然”的态度。努力做到防止会计信息失真现象发生。解决会计信息失真问题是一项困难而又的系统工程，只有坚持“标本兼治”的治理方针，才能彻底解决这个全球性的历史性的重要
13、难题。（二）研究方法和研究思路随着市场经济的日益发展,会计信息失真越来越受到人们的重视, 会计信息的基本特征是决策有用性,会计信息的真假与否直接关系到投资者的决策及其结果。由于我国正处于经济体制的转轨时期,现代企业制度尚未完全建立,财会法制尚不健全,会计信息失真问题比较突出,严重影响着我国社会主义市场经济的发展。由于会计信息失真,使得会计报告的数据不具有可靠性、真实性、有用性,使得企业的财务报告不能正确反映经济活动,会计信息失真不仅关系到一个单位的生产经营活动和预算执行情况,而且严重的打击了投资者的信心,影响了股市的健康发展,甚至还会影响到整个国民经济的正常运行、国家宏观经济的决策和调控,还能
14、导致投资者的决策失误,严重时将导致社会经济秩序的混乱，本文将从以下几个方面介绍：1、论述会计信息失真概念及其表现。2、论述会计信息失真的危害。 3、论述“万福生科”会计信息失真案例。 4、提出防范会计信息失真的对策。二、会计信息失真的概述（一）会计信息概念会计信息是反映企业财务状况、经营成果以及资金变动的财务信息，是记录会计核算过程和结果的重要载体，是反映企业财务状况，评价经营业绩进行再生产或投资决策的重要依据。会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。（二）会计信息失真的概念5会计信息是否失真。是评价会计作为一个信
15、息系统的工作质量与可靠程度的重要标准。什么是会计信息失真？会计信息失真，是指会计信息的输出与输入不一致产生的信息虚假，即财务报告反映的情况与原始凭证（包括依据原始凭证所作的进一步处理）不符。会计信息失真有多种表现，归纳起来看，不外两种类型。从横向看，信息流向失实。从纵向看，流量失实。（三）会计信息失真的危害1、危害社会经济的秩序市场经济是一种信用经济,在市场经济条件下,竞争作用的正常发挥需要各种公平交易的秩序,使市场行为在平等的基础上进行。而平等的要求之一,就是市场交易双方必须遵守公允、公平的原则。由于会计是向国家、社会和企业的各部分提供信息的工作,因此,会计信息的质量更加重要。然而观察我们的
16、会计市场会计诚信问题受到了极大的挑战。无论是上市公司还是非上市公司,无论是出于融资的目的还是逃税的目的,各种造假手段都有,最终导致国家经济政策与实际的偏离,影响国家的方针政策,威胁着市场经济秩序。2、导致决策的失误在现代企业制度下,国家是国民经济宏观调控的运作者,它可以是企业直接投资者。企业的会计信息一旦失灵,不但会导致国家宏观调控的紊乱,也导致国家的投资的流失。3、导致税收和国有资产大量流失企业歪曲会计信息的动机是多种多样的,但其结果总是将原本属于国家或集体或企业的资产据为小集体或个人所有。如某些企业在会计报表上虚增支出,多列费用,少列收入,隐瞒利润,以逃避税收;而某些企业在转换经营机制过程
17、中,经营者通过不实估价,压低国有资产价值,导致国有资产大量流失。4、危害会计人员会计信息失真，实际上是会计人员对财经法纪的轻视，会计人员在实际操作中没有执行或者降低了财经法纪的执行力度，这样的行为就是等同于无视财经法纪，等同于放罪。6三、“万福生科”会计信息失真案例分析（一）“万福生科”案例简介万福生科(湖南)农业开发股份有限公司（简称“万福生科”）始建于 2003 年，主要从事稻米精深加工系列产品的研发、生产和销售，即以稻米为主要原料，通过物理、化学和生物技术生产大米淀粉糖、大米蛋白粉等系列产品。该公司曾获“诚实守信乡镇企业”、“绿色先锋”等诸多荣誉称号，2011 年 9 月在深交所创业板挂
18、牌上市，公司的主要业务如 图 1 所示：图 1 万福生科开发股份有限公司简介2012年 8月，湖南证监局对上市不满一年的万福生科进行例行现场检查。督导小组竟然发现万福生科存在三套账本：税务账、银行账及一套公司管理层查阅的实际收支的业务往来账，万福生科造假问题由此浮现。2012 年 9月 14日，湖南证监局将现场检查发现的线索上报中国证监会，证监会决定对万福生科立案调查。随后，证监会抽调稽查总队骨干人员数十人奔赴湖南常德，进行全面调查。2013 年 3月 2日，万福生科发布公告，承认在 2008年2011 年累计虚增收入约 7.4亿元，虚增营业利润约 1.8亿元，虚增净利润 1.6亿元左右。20
19、13 年 3月 29日，万福生科发布致歉公告，因公司自 2008年2011 年财务数据存在虚假记载，已被深交所谴责过两次，若再受公开谴责，7按照创业板上市规则，上市三年内遭受三次公开谴责，将面临退市风险。2013 年 4月3日，证监会媒体通气会介绍称，万福生科现场调查工作基本结束，下一步将对相关责任人及相关中介机构进行处理。根据证监会的调查，万福生科在首发上市过程中，存在虚增原材料、虚增销售收入、虚增利润等行为，涉嫌欺诈发行股票；同时，万福生科在 2011年年报和 2012年年报涉嫌虚假记载；造假手法隐蔽，资金链条长，调查对象涉及数十个县乡镇。2013 年 5月 10日，证监会公布对万福生科造
20、假案作出处罚，对发行人万福生科、保荐机构平安证券、会计师事务所中磊会计师事务所和律师事务所湖南博鳌律师事务所各自给予处罚，相应的责任人也受到了处分， 图 2 是我对万福生科整个会计造假过程进行梳理便于读者了解。图 2 “万福生科”财务造假事件过程（二）“万福生科”财务造假手段分析近些年财务造假事件屡禁不止，给证券市场稳定健康发展造成了及其恶劣影响。然而“万福生科”是通过怎样的手段实现财务造假的呢？让我们从“万福生科”财务数据中寻找答案，一步一步揭开“万福生科”造假的谜团。1、不提货跌价准备根据“万福生科”招股说明书显示：2008 至 2010 年期间存货有关的数据如表一所示。“万福生科”存货金
21、额分别为 14,252.99 万元、19,628.60 万元、19,013.24 万元，其中原材料金额为 11,054.61 万元、15,114.26 万元、15,625.57 万元，其中原材料占存货比例分别为 77.56%、77.00%，甚至到 2010 年的 82.18%，存货占流动资产的比例分别为 71.83%、75.09% 和 66.99%，占资产总额的比例分别达到 845.22%、51.35%、37.57%。不过，在高存货压力下， “万福生科”却对其风险视而不见，2008 年至 2010 年三年并未对存货计提必要的风险损失。而恰恰粮食是“万福生科”原材料的主要库存，而粮食在库存过程中
22、不得不面对变质和其他意外的风险，而目前全球粮食的价格波动也很大，所以存在的隐形风险也很大。这里我举出主营稻米制造销售的北大荒公司（股票代码 600598）的同期存货相关数据和“万福生科”进行数据对比。在 2008 -2010 年，“北大荒”原材料占存货比例分别为 66.95%，55.27%和 74.05%，比“万福生科”同期分别低 10.61%，21.73% 和 8.13%。并且同期 “北大荒 ”所提原材料跌价准备分别为 4,964.23 万元，3,949.11 万元，3,808.65 万元。而“万福生科”却没有提过任何存货跌价准备，所以这也是“万福生科”造假手段之一。表 1 “万福生科”存货
23、相关情况 单位：万元 2008 年 2009 年 2010 年存货金额 14,252.99 19,628.60 19,013.24其中原材料金额 11,054.61 15,114.26 15,625.57原材料占存货比例 77.56% 77.00% 82.18%存货占流动资产比例 71.83% 75.09% 66.51%存货占资产总额比例 45.22% 51.35% 37.57%存货跌价准备 0 0 0数据来源：“万福生科”招股说明书表 2 “北大荒”存货相关情况 单位：万元2008 年 2009 年 2010 年原材料账面余额 175,636.15 188,682.53 484,535.68
24、原材料跌价准备 4,964.23 3,949.11 3,808.65存货 262,328.13 341,357.35 654,330.72原材料占存货比例 66.95% 55.27% 74.05%数据来源：“万福生科”招股说明书2、虚构大客户销售数据，虚构合同万福生科在“销售合同”一节中披露了与华源粮油经营部签订的两份合同：2011年 6月 5日，公司与东莞樟木头华源粮油经营部签订采购合同（合同编号：201106014）。合同有效期为合同签订之日起至 2011年 6月 30日，合同已履行。2011年 7月 3日，公司与东莞樟木头华源粮油经营部签订采购合同（合同编9号：201107006）。合同
25、有效期为合同签订之日起至 2011年 7月 31日，合同已履行。同样，与傻牛食品厂也有三份合同被一同披露：2011 年 6月 4日，公司与湖南省傻牛食品厂签订采购合同（合同编号：201106010）。合同有效期为合同签订之日起至2011年 6月 30日，合同已履行。2011年 7月 2日，公司与湖南省傻牛食品厂签订采购合同（合同编号：201107003）。合同有效期为合同签订之日起至 2011年 7月 31日，合同已履行。2011年 9月 1日，公司与湖南省傻牛食品厂签订采购合同（合同编号：201109011）。合同有效期为合同签订之日起至 2011年 9月 30日，合同已履行。这两家企业的老
26、板或老板娘均向南方周末记者证实，与万福生科早已无生意往来，采购合同又从何而来？外行人以为客户收入可以随意编造，其实并不容易。编制假合同目的，是让虚假业务看起来真实合理。据其介绍，伪造客户收入的工作相对繁琐，需要私刻客户假公章、编造销售假合同、虚开销售发票、编制银行单据、假出库单等一系列造假工序的配合，才能让虚增销售收入看起来合理。这样的做法不得不令人感到惊讶！表 3 2012年中报“万福生科”前五名客户的营业收入情况 单位：万元数据来源：“万福生科”2011 年度年报和 2012 年中报更正的公告3、虚增预付账款万福生科的高明之处，在于选择了将虚拟资产装入“预付账款”，以及非流动产湘盈粮油经营
27、部 湘盈粮油经营部 16,94.20 1,694.20 6.28% 20.58%祁东佳美食品 亿德粮油贸易行 1,415.61 634.00 5.25% 7.70%湖南傻牛食品厂 祁东佳美食品 1,380.39 222.80 5.12% 2.71%津市中意糖果 津市中意糖果 1,341.95 118.73 4.97% 1.44%小丫丫食品 焦作市菲爱诗 1,340.64 90.70 4.97% 1.10%总计 5,588.79 2,760.43 26.59% 33.53%10中的“在建工程”。因为万福生科刚上市，有大量募投项目，在建工程项目放大不至于引人注意。另外一个深层次原因是，国内上市公司
28、募投项目存在大量资金挪用、项目承诺不兑现情况，但被追责者寥寥。所以，募投项目是上市公司财务“洗白”的上佳道具。根据其 2012年中期财务更正公告，截至 2012年 6月底，万福生科在建工程虚增 8036万，预付款项虚增 4469万。仅仅 2012年上半年，万福生科在建工程项目账面余额从 8675万增至 1.8亿，增加了 9323万。而万福生科大量的预付款项，是支付给个人的，交易原因为“预付工程设备款”。而这些个人都是虚拟的，方便把钱流出去。4、隐瞒重大事项对万福生科经营过程中有关公司经营规划和经营政策变动的情形并未作出公布，经调查发现，其经济型稻米深加工项目由于技术缺陷需要改进而停滞不前，因此
29、整个生产线处于停产状态，各项米产品的生产受到影响，均出现了不同程度上的停产损失，普通大米生产线在 2012 年上半年累计停产 123 天，精制大米生产线整个上半年累计停产 81 天，淀粉糖生产线在 3 月 17 至 5 月 23 日期间实际停产 68 天，三类产品上半年平均停产天数累计超过 100 天。在 2012 年第二季度末，该稻米深加工生产线的技改工作基本结束，进入生产前的调试工作，但是停产造成的损失对万福生科来说是巨大的。但是万福生科并没有向有关投资人和社会公众作出通知，在其披露的企业经营信息中同样没有体现。另外，万福生科借鉴胜景山河财务造假被曝光的教训，利用虚假的媒体和广告宣传，伪造
30、销售行为掩盖虚增的销售额，对外塑造销售业绩良好的形象。四、“万福生科”财务造假原因分析（一）贪婪-利益驱动，名誉追逐一方面经济利益的驱动是产生财务造假最根本的内部动因。企业通过财务造假，虚增利润，达到上市要求，募集大量资金。如创业板上市条件中要求，最近两年连续盈利，或者最近一年盈利，且对于净利润等相关指标都有最低额度规定。万福生科通过财务造假上市成功，公开募得资金总额 42 500万元。如此巨大收益使得企业铤而走险，不惜财务造假以达到政策要求上市。另一方面，上市成功能极大增强企业声誉资本和社会资本是又一重大诱因。通过上市，企业和产品的知名度增加，更容易获得客11户的尊重和信任，而企业家个人也获
31、得了自我价值的实现和社会的认可。不少企业上市成功之后，董事长的身份和地位发生了重大变化，成为政府和银行的“座上宾”、媒体的焦点人物。（2）需求-降低偿债压力，迎合监管要求一方面，偿债压力是迫使其财务造假的一个动因。万福生科 2008 2010年的资产负债率分别为 77.53%、58.29%、57.52%，总体负债水平较高，而且这些负债 90%以上为短期负债，其速动比率达到 0.25、0.31、0.41，短期偿债压力较大，万福生科需要大量的资金支持，在民营企业融资难的大背景下，上市无疑是最优选择。上市后好看的业绩也会使得股价上升，达到配股或增发新股条件，募得更多资金的同时提高信用等级，降低银行贷
32、款融资成本。另一方面，证监会对于上市公司的监管要求也是诱发财务造假的一个原因。例如，证监会规定：“凡年度报告的利润实现数低于预测数20%以上的，除了要公开做出解释和道歉外，将停止发行公司两年内的配股资格。”上市公司为了不与盈利预测产生太大偏差，往往会进行财务造假，以避免处罚，万福生科存在同样的压力。（三）机会-内部控制松弛，外部控制失效1、内部控制松弛。一般认为，高度集中型股权结构可能带来的后果就是大股东通过与代理人合谋或直接命令代理人来侵占小股东的利益，从而使得内部控制制度的设立形同虚设。在股权集中度过高、缺少一定的股权制衡的情况下，会出现大股东凌驾于内部控制之上，使内部控制制度流于形式，从
33、而达到操纵利润的目的。万福生科董事长兼总经理龚永福和董事杨荣华(二人为夫妻关系)分别持有公司 29.99%的股份，合计为 59.98%，而其他控股股东持股比例均不超过 5%。在这种高度集中的股权结构下，公司实际控制人为龚永福、杨荣华夫妇。而对于 2012年半年报的虚假记载和重大遗漏，万福生科也解释为内部控制管理放松，没有很好地执行内部控制制度，没有进一步加强法律意识和提高法制观念。2、外部控制失效。企业在 IPO过程中需要经过审计机构、保荐机构和证监会三重关卡审核，才能最终上市。但是在万福生科的上市之路中，审计机构中磊会计师事务所、保荐机构平安12证券在执业过程中玩忽职守、利益至上，不仅未能履
34、行监督职能，甚至成为财务造假的推手。而证监会也未能及时发现，最终导致财务造假丑闻的发生。五、启示与措施（一） 加强公司内部控制建设，建立内部制衡机制一是提高公司管理层对于内部控制的认知度，营造良好的内部控制环境。内部控制制度执行的效果在很大程度上受到管理层对其认知度的影响。只有管理层高度重视，内部控制环境良好，内部控制制度才能最大限度地防止并及时发现和纠正错误及舞弊行为。二是完善公司内部控制制度。几乎所有的财务造假事件背后都与内部控制的薄弱相联系。公司应该结合自身实际情况，合理制定内部控制制度，从而保证公司财产物资的安全和会计信息的质量。三是建立和完善符合现代公司管理要求的内部组织结构，形成科
35、学的决策机制、执行机制和监督机制。要加强独立董事制度建设，充分发挥独立董事的作用，建立起公司内部有效的制衡、约束和监督检查机制，防止因股权过于集中导致的控制权滥用和利益侵占下的财务造假问题。（二）加强中介机构监督管理，推行审计机构轮换制度一是完善中介机构内部控制制度，加强风险管理。要求中介机构完善内部控制制度并夯实内部控制制度各项要求，将内部控制责任落实到岗、细化到人、贯穿于每一个申报项目之中。二是完善内部问责机制。中介机构主要负责人要承担起管理责任，对项目遴选、项目论证、原始材料提供、项目执行等各个环节，项目各环节签字人员均要承担相应责任，切实加强内部监督检查，强化风险管控。三是推行审计机构
36、轮换制度。审计独立性是审计师的灵魂，缺乏独立性的审计质量是得不到保证的。建议实行上市公司审计机构轮换制度，以增强审计机构的独立性。（3）提高违规成本，探索新的民事赔偿机制，形成经济预期公正一是尽快完善相关法律细则，推动资本市场监督惩罚机制的建立与发展，加大处罚和执行力度，提高公司财务造假成本，增加中介机构违规风险，使其与预期获利相平衡。这样才能形成经济预期公正，减少财务造假行为的发生。二是深化以信息披露为中心的新股发行体制改革。重点加大对欺诈发行、财务造假和虚假披露等违规失职行为的惩处力度。三是加快构建社会诚信档案，动态记录企业造假行为，强化社会监督，实行信息公开，加大稽查和处罚力度，增加财务
37、造假风险。只有高额的违规成本和较大的暴露风险，一些抱着侥幸心理的公司才会思量再三，止步造假。四是积极探13索新的民事赔偿机制。万福生科案件中，保荐机构平安证券推出了对适格投资者的先行补偿方案，万福生科实际控制人龚永福也将 3 000万股万福生科股票质押给中国证券投资者保护基金有限责任公司作为履行赔偿责任的保证。积极探索利用市场化机制保护投资者合法权益的方案，如上述市场违法主体先行补偿投资者损失值得鼓励。（4） 加强执业人员诚信建设，提高专业胜任能力一方面，要加强以诚信为目标的会计、审计人员和保荐代理人职业道德建设，必须多管齐下，开展全方位、多形式、多渠道的职业教育，逐步培养职业道德情感，树立职
38、业道德观念，提高职业道德水平。另一方面，要提高相关中介机构如审计人员和保荐代理人等的专业胜任能力。由于现代审计的复杂性、财务造假手段的隐蔽性，审计人员和保荐代理人的专业胜任能力至关重要。在对万福生科的审计过程中，如果审计人员具有扎实的工程管理专业知识则或许可避免审计疏漏。因此，只有提高审计人员的专业胜任能力，才能切实提高审计质量，防范财务造假。 六、结束语 本论文对“万福生科”公司会计信息失真案例进行了分析和回顾，通过分析该公司会计信息失真的财务数据得出采用的手段以及产生的原因，最后列出解决会计信息失真的其实和措施，对防止类似“万福生科”会计信息失真的现象提出解决措施。我认为，企业会计信息失真
39、的防范要从企业自身、管理层以及政府三方面统一协调管理，才能有效促进市场经济的平稳发展。“万福生科”会计信息失真案例不是第一个也绝对不会是最后一个，因此，希望我国企业能从“万福生科”中吸取教训，别再走同样的错误道路，同时希望社会各界能够发挥对信息失真的监督作用，防范于未然！通过此案例希望能够对投资者有一定的警惕作用，有利于他们提出合理的对策，对我国市场经济发挥出最大作用，并促进社会经济健康稳定的进步。随着我国会计制度不断完善和发展，伴随新的会计制度的实行，我国公司的管理模式也不断完善。因此，对于公司来说不断加强的内部管理，投资者要有防范意识，政府要发挥监督作用，对会计信息失真现象进行严厉制止，最
40、后希望，我国公司能有健康良好的发展环境，进而促进我国市场经济健康稳定的发展！【参考文献】141 郭云.会计虚假信息的危害及治理措施J.财会研究，2009,（22）.2 杨国澍.浅谈会计信息是真的原因及解决J.中国商界，2009,（10）3 廖向群.试论会计信息失真的原因及对策J.现代经济信息，2009,(4).4 崔晓莉 .万福生科财务造假案例分析及启示J，Modern Business Trade Industry，2013 年第 15期.5 洪荭，胡华夏，郭春飞. 基于 GONE理论的上市公司财务报告舞弊识别研究D.会计研究，2012.(08).6 林中乔 . 从绿大地案看上市公司会计造假
41、治理与防范 J， 金融经济，2013（02）.7 刘 娇，龚凤兰. “万福生科”财务造假案例研究J，财会月刊全国优秀经济期刊，2013.09.8 王硕. 对中国上市公司财务造假的思考基于万福生科一案的研究D，经管空间，2013.10.9 王义军. 万福生科财务造假案的反思与启示J，中国乡镇企业会计，2013.09.10 曾凡武 .财务造假的动因分析及防范对策_基于万福生科案例分析J，Financial & Management，2013.05.11 Auther Levitt.The Importance of High Quality of Standards AccountingJ.Accounting Horizons，1998,（6）.12 Jensen, MC, and K JMurphy. Performance Pay and Top-Management IncentivesJ.The Journal of Political Economy,1998,（2）.13 Hall, BJ and JLieberman.Are CEOs Really Paid Like Bureaucrats QuarterlyJ. Journal of Economics, 1998,（113）.15
