1、自 考 毕 业 论 文题 目：关于加强我国中小企业内部会计 控制的思考 专 业 会计学 学生姓名 准考证号 010414100512 指导教师 职称 日 期 2015 年 9 月 16 日 论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师指导下，独立进行研究工作取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文中不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全明确本声明的法律责任，本人对本论文导致的所有问题承担全部责任。论文作者签名： 日期：2015 年 9 月 16 日目 录摘要1关键词1引言2一、内部会计
2、控制制度的发展及现状 2二、加强企业内部会计控制的必要性4三、我国中小企业内部会计控制存在的不足51、企业内部会计控制制度不够完善52、企业会计核算监督职能弱化6 3 、企业内部会计控制环境尚待优化74、内部审计制度的建设滞后75、外部监督对企业效力不够8四、加强企业内部会计控制应当采取的措施 81、完善并认真执行企业内部会计控制制度 82、强化企业会计核算监督 93、优化企业会计内部控制环境 94、加强企业内部审计与外部监督 10 5、加强计算机会计信息系统的使用 11第 1 页 共 12 页关于加强我国中小企业会计内部控制的思考重庆工商大学 会计学 2013 级 2 班 指导老师 摘要：内
3、部会计控制是整个企业内部控制系统中一个不可缺少的子系统，内部会计控制是整个企业内部控制的核心。随着市 场经济的深入发展，内部控制在管理中的重要性正在不断提高，内部会计控制的重要性也被越来越多的人所意识，市场经济的发展， 经营管理的深入，内部会计控制越重要。内部会计控制作 为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，其建立、健全及实施是企业生产经营 成败的关键。我国从 20 世纪90 年代开始推动并完善企业内部会计控制建设，并随着改革开放的不断深入，内部会 计控制的目标逐渐明朗化，但在实际工作中并未达到其既定的目标。结合这一实际情况，本文在论述内部会计控制基本理论的基础上，分析了我国中小企业
4、内部会计控制中的不足，并对 如何 强化我国内部会计控制提出了针对性的有效措施。关键词:内部控制 内部会计控制 不足 措施Abstract：Internal accounting control is the enterprise internal control system of an indispensable subsystem, internal accounting control is the core of the enterprise internal control. With the further development of market economy, the im
5、portance of internal control in management are constantly improve, the importance of internal accounting control is also more and more people have consciousness, the development of market economy, the deepening of the management, internal accounting control is more important. Internal accounting con
6、trol as enterprise production and business operation activities of self-regulation and self-restraint intrinsic mechanism, establish and improve and implement is the key to the production and operation of an enterprise success or failure. Beginning in the 1990 s in our country to promote and perfect
7、 the construction of internal accounting control of enterprises, and with the deepening of the reform and opening up, the internal accounting control target 第 2 页 共 12 页gradually clear, but in the actual work did not achieve the established goals. Combined with the actual situation, this paper discu
8、sses the basic theory of internal accounting control, on the basis of analyzing the deficiency of the our country small and medium-sized enterprise internal accounting control, and on how to strengthen internal accounting control in our country put forward the corresponding effective measures.Key wo
9、rds: internal control internal accounting control insufficient measures所谓内部会计控制，是指企业为了提高会计信息质量，保护其资产的安全和完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和规章的要求，提高经营管理效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度、措施和方法的总称。企业应通过建立健全会计内部控制制度，不断完善会计相关岗位责任制，以防范会计核算与监督相关风险，最终促进企业财务目标及经营目标的实现。1、内部会计控制制度的发展及现状内部会计控制制度从内部控制制度中延伸出来，又在不断的发展中于内部
10、控制制度融合，在会计制度设计的各个环节中都贯彻了内部控制的精髓。在国外，“内部牵制”制度的出现可追溯到公元前 3600 年间，在当时极为简单的财务管理活动中，经手钱物的人就用各种标志来记录财务的生产和使用情况，以防止财务的丢失和私自挪用。在我国，“内部牵制”可追溯到西周时代。当时的统治者对掌管和使用财赋的官吏采用的分工牵制和交互考核等办法，即是“内部牵制”的萌芽。15 世纪末，随着生产力的发展，在意大利威尼斯等商业城市，借贷复式记账方法的应用发展到完备的阶段，它以账户之间的核对为主，岗位分离制度为辅，逐渐建立了“内部牵制制度”。19 行了确认，并做了重要修订。美国 COSO 委员会（Commi
11、ttee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission)指出：第 3 页 共 12 页“内部控制是由企业董事会、经理阶层以及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。”同时提出了内部控制构成的概念，即内部控制整体框架包含控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控五个相互联系的要素。2004 年，美国 COSO 委员会颁布了企业内部控制研究报告企业风险管理整体框架，该框架将企业内部控制的五大因素发展为八大因素，即内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险反应
12、、控制活动、信息与沟通和监控。至此，内部会计制度控制与内部控制完全融合。为适应我国建立健全社会主义市场经济体制和秩序的需要，从 20 世纪 90 年代开始，我国政府加大了对企业内部控制制度的建设步伐。1997年 5 月，中国人民银行颁布了加强金融机构内部控制的知道原则，这是我国第一步关于内部控制的行政规定。1999 年，中国证监会发布关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知，要求上市公司责成相关部门拟定或者修订内部控制制度。2000 年 7 月实施的新会计法，进一步明确规定各企业应当建立健全本单位的内部会计监督制度。2001年 6 月，财政部发布了内部会计控制规范基本规范（试行）和内部
13、会计控制规范货比资金（试行）这两个规范作为会计法的配套措施。此后，财政部采取分批、分步制定实施内容会计控制规范的方式，自 2002 年 4 月，先后出台了“采购与付款”、“销售与收款”、“工程项目”、“实物资产”、“对外投资”、“筹资”、“成本费用”和“担保”等经济业务的内部控制规范，逐步建起与我国经济发展相适应、满足不同单位经营管理需要的内部会计控制规范体系。我国的内部会计控制制度研究较晚，很多人的认识并不够，甚至停留在内部管理控制和内部会计控制结构阶段。这使得内部会计控制制度的实施过程中出现各种各样的问题。第 4 页 共 12 页我国企业数量众多，其中以中小企业数量众多，企业的内部控制也最
14、为混乱，也最具代表性。中小企业不像大企业那样有较多的条条框框，他们更多地根据市场的需求进行生产、停产或转产，因而应变能力较强，但是中小企业中个体私营企业不少带有较强的家族式色彩，其管理人员和职工往往是企业主的亲戚或同乡，这就造成了企业业主任人唯亲，部分人员凭借特殊身份破坏制定的规章制度，管理人员也往往用管理家庭事务那一套来管理企业，造成企业管理混乱。正因为中小企业具有以上特点，决定其不能完全按照大中型企业的方法和要求来设计内部控制，对于其他职责划分也不可能像大公司那样严格。企业内控制度的严重缺失和松弛。已经严重影响和制约了企业的发展，引起社会各界了的广泛重视，因此，有必要加强企业建立内部会计控
15、制制度建设。2、 加强企业内部会计控制的必要性随着经济全球化进程的加快和我国社会主义市场经济体制的足部完善，会计在宏观和微观经济管理中的地位日益显著，会计信息对管理决策和控制的作用也越来越和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，使管理决策得以贯彻执行，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。三、我国中小企业内部会计控制存在的不足当前我国企业内部会计控制的现状并不理想。长期以来，存在着种种的问题，正是这些问题，使得内部会计控制的作用未能充分发挥。由于控制的薄弱，也导致了企业缺乏竞争的优势，使经营状况不断的恶化下去。目前，我国企业内部会计控制存在的问题主要有：（一）企业内部会计控制制度不够
16、完善我国中小企业由于数量多、规模较小、分布广泛，因此面对不断变化的市场需求具有很强的灵活性、创新性，但是在获取公众 资源方面处于弱势地位。中小企业内部控制也较为薄弱，缺乏具备专业知识的专业人员进行内部控制管理，授权与管理制度随意性较大，内部控制的不完善限制第 5 页 共 12 页了中小企业的经营发展。具体来说，企业会计内部控制制度不完善主要表现在以下两个方面：第一，管理者对内部控制意识淡薄。 目前我国很多中小企业忽视内部控制管理，能全方位地发挥控制作用。还有些企业虽然依照相关规定建立健全了会计内部控制制度，但在制度的具体实施上却是形式主义，其会计信息质量往往以领导层的意志为转移，违背了会计人员
17、职业道德及客观性原则，使得企业会计内部控制制度形同虚设。（二）企业会计核算监督职能弱化很多企业会计核算监督工作力度不够，使得企业出现了不规范的会计核算行为，主要表现在企业存在一些违纪违法现象、企业资金流失、成本费用支出失控等。有些企业的主管人员、业务经办人员与财会人员相互串通，利用会计内部控制存在的漏洞虚开发票，非法侵占企业资金或挪用企业款项，丧失了财会人员应该具备的会计职业道德。有些企业不详细规定或未规定业务费用的开支额度、项目及范围，任由部门经理自行掌握一定比例的业务费用，不考虑相关财务管理原则，肆意挥霍企业资金，使得企业资金大量减少。还有一些企业对经济往来事项审查不严，在财产管理、商品采
18、购、商品销售等重要营业环节管理不善、监控不力，造成企业资产大量流失。中小企业在岗位设置上存在一个比较严重地问题就是职工的一 人多职，由于中小企业本来的规模就不是很大，所以往往会一人兼任几个职位，这样虽然最大限度的节约了陈本、充分使用了劳力， 但是却会让各个岗位之间的牵制性变得很薄弱，弱化了会计核算监督职能，非常不利于企业的发展。（三）企业内部会计控制环境尚待优化目前我国企业会计内部控制环境存在的问题主要有：第 6 页 共 12 页第一，管理者的会计内部控制意识有待加强。我国很多企业管理者还不够了解会训，其掌握的知识已不能满足现代会计内部控制提出的更高要求。（四）内部审计制度的建设滞后内部会计控
19、制本身是一种事前、事中、事后的全过程的控制，它的检查与监督主要由性，影响内部会计控制的质量，内部审计工作得不到应有的重视和支持。还有一些企业虽然设置了内部审计机构，配备了人员，单内部审计制度不健全，业务不规范，作用未能充分发挥，内部审计形同虚设。（五）外部监督对企业效力不够为了加强对企业会计行为的监督，目前我国已形成了包括政府监督（财政、审计、税务、证券监管等部门的监督）和社会监督（如注册会计师、社会监督舆论等）在因此，现实显示，从整体形势来看，外部监督对我国企业内部会计控制依然缺乏应有的效力。四、加强企业内部会计控制应当采取的措施（一）完善并认真执行企业内部会计控制制度建立有效可行的内部会计
20、控制制度可以从两方面入手，一方面可以完善管理，解决不相容职务分离的问题。企业职位的理想状态是各司其职、各负其责、相互制约，但是由于中小企业的真实情况是规模小，人员也少，无法实现专人专岗的工作机制，所以加强不相容职务分离的问题就显得更加重要。例如：遵循会计相查与考核，并建立有效可行的激励机制。明确了会计内部控制制度考评机制，对企业各部门做出的成绩进行横向和纵向的比较，并给予客观公正的考核评价、实施奖惩措施，能有效激励企业全员尽职尽责地为完善会计内部控制制度贡献一份力量。（二）强化企业会计核算监督第 7 页 共 12 页会计核算监督是会计内部控制的重要组成部分，对保证企业会计核算的准确完整起着重要
21、作用。企业应当充分认识到加强内部会计控制的重要性、紧迫性，建立并健全会计内部控制制度：第一，会计人员的职责权限应当明确，做到不相容职务相分离；第二，重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务的决策和执行的程序应当相互监督、相互制约；第三，财产清查的范围、期限和组织程序应当；第四，对会计资料定期进行内部审计的方法和程序应当明确，以保证会计信息的真实、完整性。（三）优化企业会计内部控制环境会计内部控制环境是企业会计内部控制的基础，内部控制环境的优劣直接影响着企业实施会计内部控制措施效果的好坏。优化企业会计内部控制环境应做好以下工作：第一，单位负责人为本单位会计行为的责任主体，应要求其增强法
22、律意管理者，管理者的素质直接影响企业采取的具 体行动，从而影响到企业内部控制实施的效率和效果，所以增强中小企业管理者的素质和内部控制的意识才能从根本上保证中小企业内部控制的有力实施；其次是会计人员，这些人员直接在内部控制工作，会计职工的工作素质与道德素质直接决定了内部控制的发展状况；最后是企业其他人员，虽然他们不是直接对内部控制产生影响，但是一个企业的整体氛围是有整体人员塑造的，与每个个体相互影响。（4）加强企业内部审计与外部监督内部审计是各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。它是随着企业规模的快打，内部分级管理的出现而逐步形成的。内部审计制度的建立和完善是健全内部控制制度的重要内
23、容。企业要健全内部控制、改善经营管理、提高经济效益，就必须加强内部审计控制，所以要建立健全内部审计制度。内部审计机构和内部审计人员是执行内部审计工作的主题，设置科学、有效的内部审计机构，合理配备内部审计人员，是内部审计发挥作用的关键。企业内部审计机构是一个不依附于任何职能的、相对第 8 页 共 12 页独立自主的部门，直接受总经理领导，独立行使审计监督权，充分发挥内部审计部门在内控中的监督作用。加强内部审计控制制度的建设，充分发挥审计监督作政、审计、税务、证券监管等。首先，政府可以通过制定公平、有效的法律、法规等外部规则，建立公平竞争的环境，引导企业加强管理和控制，使企业能够享受良好控制的效益
24、。同时，政府通过自身权威，严格执法、严肃处罚，维护市场经济的秩序，给企业内部一些不法分子时刻敲响警钟。（5）加强计算机会计信息系统的使用随着我国经济发展，我国内部会计控制的要求也在与国际接轨，许多企业都实现了内部会计控制电算化，从而大大提高了企业会计信息的传递与控制。比如 ERP 系统，在系统中的各类人员职责分离，并有相应的管理规章与之配套，通过这种相互稽核、相互监督、相互制约的机制来保障企业内部会计控制的实施。综上所述，在现代企业中内部会计控制是关系到一个企业生产与发展的重要因素，它是内部控制的核心，其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。总之，只有在充分了解我国企业内部会计存在哪些不足
25、之处，并且根据不足找出相对应的加强措施，并加以充分的实施运用，才能从根本上发挥内部会计控制对企业生产经营的作用。参考文献1 沈卫国，浅析中小企业内部控制存在的问题及对策J， 时代金融，2013.(36)2 张亚丽，浅论企业内部控制J，会计师， 2013.(24) 3 朱慧，浅 谈企业内部控制存在的问题及对策，中国市场，2013.(48)4 魏玉霞，企业内部控制问题研究，科技与企业，2013.(24)5 孟美青 优化企业会计内部控制的策略分析J 财经界(学术版)，2012，(01)6 张争莉，强化企业内部会计控制的对策.企业改革与管理，2015.（07）第 9 页 共 12 页7 王丽娟，浅谈中
26、小企业内部控制存在的问题及对策.企业改革与管理.2015.（03）8 孙文芳，企业内部控制的有效性及其评价方法.企业改革与管理.2015.（03）9 赵子豪，新时期我国中小企业内部会计控制研究.品牌.2015.（03）10侯梦迪，吴宝宏.中小企业内部会计控制的探讨.企业改革与管理. 2015.（04）11蒋路娟.强 化企业内部会计控制的对策.现代营销（学苑版）.2015 .（04）12马静.浅谈 企业内部会计控制的基本方法.现代工业经济和信息化.2015.（04）13张晖.浅析企 业内部控制体系建设.河北水利.2015（04）14杨杨.如何在管理会 计中发挥内部控制的作用.商业会计.2015.
27、（06） 15刘永杰.企 业内部会计控制工作存在的问题和改进措施.企业改革与管理.2014.（04）16李坤.中小企 业内部控制存在的问题与对策浅探.内蒙古科技与经济.2014.（09）1毕 业 论 文 成 绩 评 审 表毕业论文指导记录指导日期 指 导 内 容 学生签字 指导老师签字2015 年 7月 7 日刚开始写论文，只是一些知识性的介绍，在刘老师指导下，提出论点、论据和论证，论文有个梗概。2015 年 7月 11 日讨论的题目有些大，在企业前加了定语中小企业；在讲内部会计控制不足的时候没有写现状，加了现状然后才引出不足之处。2015 年 8月 13 日参考文献有些陈旧且文献阅读量不够，又读了近三年的十几篇文献做参考。2015 年 9月 2 日纠正格式，论文完成。注：1、指导老师指导论文次数不得少于 3 次，论文指导记录由学生据实填写。2、由学生打印签字后与论文（定稿）一同交指导老师。2毕业论文评语（由指导教师填写）成绩：签字：年 月 日答辩小组意见（由答辩小组填写）成绩：签字：年 月 日3答辩场记录（记载答辩中提出的问题及回答情况，由主答辩教师填写）签字：年 月 日
