1、河南理工大学成人高等教育毕业设计（论文） 1 引言01 引言1.1 会计诚信问题的提出 公司治理理论中的关键问题是信息质量 财务丑闻的出现，暴露出公司治理方面的危机，而危机的导火索基本上可以归结为虚假的会计信息。公司经营涉及多方利益相关者，他们都需要通过企业会计信息来了解企业经营业绩和经营趋势。部分利益相关者往往借助信息不对称、不透明这一便利条件，操纵会计信息，以牺牲其他利益相关者利益为代价，而企图实现自身利益最大化。 哈佛商业评论在 2003 年出版的公司治理一书中指出：“简单地说，公司治理就是如何使公司投资者和各利益相关者，都得到合理、公平的对待，以确保投资人的信任。”该书还谈到治理的核心
2、问题：“公司治理的核心不是权力，而是设法保证有效的决策董事必须更好地获得公司信息。 ”经济合作与发展组织（OECD ）于2004 年 1 月公布了最新的 公司治理原则修订版的征求意见稿，指出公司治理原则主要包括 5 个方面的内容：股东权利和主要的所有者职能；平等对待全体股东；利益相关者的作用；信息披露和透明度；董事会的义务。 针对安然、世通等财务欺诈事件，美国国会出台了2002 年公众公司会计改革和投资者保护法案 。该法案由美国众议院金融服务委员会主席奥克斯利和参议院银行委员会主席萨班斯联合提出，又被称做2002 年萨班斯一奥克斯法案 （简称萨班斯法案 ） 。该法案对美国1933 年证券法 、
3、 1934 年证券交易法做了不少修订，在会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面做出了许多新的规定。特别是第四章专门提出强化披露财务信息，并通过互联网等现代通讯手段实时披露信息，并在第八章加重了对违法行为的处罚措施，如在任何有形物中如记录、文件等故意更改、破坏、销毁、掩盖、隐瞒、伪造或做假账者，应根据本章相关内容处以罚款、20 年以下的监禁、或一并处罚。 萨班斯法案的目的是为了加强公司机制的建立，通过信息的披露加强对公司治理。它要求 CFO对内部控制系统有完全的文档记录，在内部控制实施时要明确企业的关键控点，同时其管理的职责要明确。在萨班斯法案的要求下，公司的 CFO 与 CEO不仅在所披露
4、信息的可靠性、准确性、完整性上承担了基本同样的会计责任，在河南理工大学成人高等教育毕业设计（论文） 1 引言1建立健全企业内部控制制度方面也承担了基本同样的管理责任。这表明：CFO 不仅仅要承担企业会计核算以及财务筹划的技术风险，同时还要对企业的管理承担相应风险。因此，CFO 的管家职能得到广泛关注，如何及时、实时披露信息，并且提高会计信息报告质量，成为 CFO 最关注的重点问题之一。 在我国当前会计失信行为充斥在很多企业的生产经营过程中，粉饰会计报表业绩、隐瞒会计事实、违反合约、逃避债务、偷逃纳税等会计失信行为，在我国经济活动中已经危害到社会主义市场经济建设的正常进行。会计诚信缺失问题主要表
5、现在：首先是会计记录不真实，会计报告内容虚假成分高。不少投资者无法置信财务报告内容，有时为了了解公司正式情况只能到公司所在地进行实地调查了解。有部分企业甚至运用以货易货等传统的交易方式，这是信用经济社会的倒退。其次是市场债务拖欠违约情况严重，致使金融业经营环境不断恶化，银行贷款不良率比率上升、利息收益率下降直接影响到整个金融业的健康。第三是信息披露不及时、不全面。虚假信息充斥市场，大有欲盖弥彰之势。投资人、中小股民、监管部门无法及时准确的了解到第一手财务信息。市场各类传闻可谓风声水起。近年来食品乳业的“三聚氰胺”问题、酿酒行业的“塑化剂”问题对企业经营业绩的影响无法第一时间在公司披露信息中查询
6、到。甚至当投资者了解相关情况进行核实时，还是有公司避重就轻、敷衍了事。会计失信行为的普遍存在已经成为非常严重的社会问题，干扰了正常的市场运行秩序。 首先，现代会计信息披露的复杂性要求保持诚信。财务信息披露是外界了解企业的主要途径，要求会计信息质量保持必要的诚信度。在经济发展中一直发挥着十分重要作用的三大财务会计报表资产负债表、利润表、现金流量表已经成为工商界的通用商业语言。从会计报表本身其有限的篇幅和以数字反映为主要的特点的固定格式来讲，所能够反映报告的会计信息的局限性显而易见。日益发展的市场经济相适应的现代股份制企业的出现以及证券市场的起步，对及时披露真实的会计信息的要求越来越强烈，不仅包括
7、要求纯财务信息的及时披露，还包括经营绩效等非财务信息的及时披露；要求定量指标（如各类财务数据）和定性指（如影响主要经济指标数据变动的因素）相结合披露；报告内容不仅仅要包括确定的财务数据，还要尽可能多地报告各类非确定的内容（如可能存在的风险） ；既要包括已经过去的历史数据水平，还要对未来加以预测和评估；既要有全公司河南理工大学成人高等教育毕业设计（论文） 1 引言2的整体状况，还要有分行业、分地区的局部分析等等。投资者和决策者越来越不再满足有限篇幅的表内信息，对方便理解、内容完整、横向可比、重点内容突出的表外信息提出了更高的要求。从我国上市公司披露的经注册会计师签发的各期限财务会计报告来看，报表
8、结构越来越复杂，报告内容也越来越丰富，表外信息也变得越来越冗长。在如此复杂的状况下，会计报告使用人在时间、空间、能力上的限制，几乎只能相信披露内容是真实可信的，因此要求会计信息保持诚信。 其次，会计信息披露及时性要求保持诚信。会计信息的价值就是在于它的时效性，及时性要求企业在经济业务发生后，及时处理会计信息、及时收集会计信息、及时传递会计信息，以便于使用者能够非常及时的使用和决策。在市场经济中，每个投资者的切身利益与会计信息的时效性密切相关。失去时效的会计信息，无任何使用价值的，是无用的会计信息。同时，由于上市公司的会计信息披露不及时，还会导致内幕交易等操纵市场的欺诈性交易。及时公开和发布这些
9、内幕信息可以使那些所谓先知先觉的内幕信息知情者无用武之地。因此，具有时效性的诚信会计信息是维护社会主义市场经济持续健康发展的关键。 最后，信息化社会的发展要求会计保持诚信。在现代信息技术迅速发展的今天，使用包括新型多媒体技术、快速大容量存储技术、大型数据库技术、计算机互联网络及远程通讯技术等，使高效、快速发布会计信息变得现实和可能。特别是近年来通过计算机实时联网处理会计信息系统的运用和普及，使大批量处理会计数据变的非常便利，并能实现在业务发生时进行实时实地记录和处理。而会计信息使用者也能在第一时间通过联网方式查询到相关业务的发生和发展变化情况，以达到实时、有效地获取目标企业的会计信息，而不必等
10、到各类会计报告出来之后才去解读分析这些已经成历史的会计信息。未来会计信息公布的方式和手段将会不断发生改变，内容上出现两个新特征：一是报告内容不断扩大，报告结构越来越复杂，以适应和满足不同信息使用者对经济决策的不同需求；二是会计信息发布的方式由传统的报纸等传统的纸质方式转向以网络媒体公布为主的电子方式，以消除由于信息量过大、信息结构复杂等给使用者带来的不便。将来也许能形成全国乃至全球统一的会计信息收集、查询、发布、检索网络系统。在会计信息电子化发布已经普及的时代，电子传输的时效性要求会计信息保持诚信否则不诚信的数据或行为会在短时间内迅速扩展，造成负面影响。 河南理工大学成人高等教育毕业设计（论文
11、） 1 引言31.2 本论文的研究意义 从中国式过马路可以看出，一方的违背信用，可能诱使他方被动或跟随违约。会计诚信也是如此，是企业日程经营行为中需要坚守的基本原则。现代企业伦理中的最重要组成部分就包括会计诚信原则。会计保持诚信能使各类市场参与者在经济活动中赢得崇高的声誉和良好的口碑，这种声誉的形成可以直接转化为企业经济效益的源泉。会计诚信可谓是市场主体参与者的兴业立身之本。会计诚信包含了经营者的品德和可信度，同时更折射出企业的经营理念，一个追求成为“百年老店”的企业一定是诚信为本。一个企业会计诚信能给市场参与者带来正面的示范效应，促成市场整体守信习惯的养成。 要在市场经济中获得生存和发展，任
12、何一家企业都必须做到诚实守信，建立和维护自身良好的信誉，以达到交易的顺利进行。以当前高速发展的网络交易来说，在网络交易中，买卖双方是互不相识的，交易的撮和和完成是在虚拟的网络交流中进行的，买卖双方、物流及支付平台任何一个环节不守信用都会导致交易中断。没有了各方共同遵守的会计诚信，网络交易也就无从实现。如果一个企业信誉品牌良好、会计诚信，那么可能会有更多的企业愿意与之合作，从而带来业务量放大，给企业经济活动打开更加广阔的发展空间，企业效益一定可以随之提高。市场经济是竞争的、法制的经济，更是诚信经济，会计诚信可谓是现代市场经济生命力的源泉。 在当前市场经济中的各方主体，能够保持会计诚信的企业在竞争
13、中往往能够获得胜利。会计信息诚信在市场交易中获得很多授信，免去了繁琐的审查手续，客观上提高了交易的效率，使交易总成本得到明显降低。市场交易过程中涉及到的资金流、物质流都是以会计诚信为基础前提而存在的，一旦会计诚信缺失，交易成本必然提高，甚至导致交易中断的情况发生。从全社会经济角度说，现代人际交往也变得难以实现,会使社会交易成本大大增加。如果企业会计诚信缺失，就可能导致生产成本增加、市场风险倍增，直指影响企业发展与生存。 市场经济条件下政府宏观经济管理的重要内容：加强企业会计诚信管理、规范市场经济秩序。在我国各级政府比较充分的掌握着企业的各类信息，尽管这些信息的真伪情况初看难以充分辨别，但是稍加
14、梳理应该能找到有效的鉴别方法；河南理工大学成人高等教育毕业设计（论文） 1 引言4从实践上看，虽然企业的信用信息分布在各个不同的部门，但由于同属于一个政府，故对企业信用的宏观提取和对比是可能的，也应该是现实可行的；而诚信评价标准为政府对企业信用进行宏观管理提供了新的有效的途径，同时政府可以对所管辖企业的信用状况实行分类汇总，并适时向社会披露，以满足各类经济利益相关人了解企业会计信息及信息的诚信度，促进了管理型政府向服务型政府的转变。 会计信息披露的实质重于形式原则要求企业在实际工作中，应按照交易或事项的实质和经济现实进行判断，而不应仅仅根据它们的法律形式。因此只有将会计信息衡量标准进行量化，才
15、能在信息披露时更加明确，从而规范我国的会计信息报告制度，尤其是规范证券市场和上市公司的信息披露制度。 1.3 本论文的研究重点与难点 1.3.1 研究的重点 本次研究的重点将放在会计诚信问题治理对策上面，其中包括会计诚信教育宣传体系的构建研究；会计诚信立法相关研究：会计诚信的法律支持体系的构建研究；为客观准确反映企业会计诚信状况，还对会计诚信评价机构的建设，对合理的评价方法、合适的评级指标构建做了一定的探索；为实现全社会范围内会计诚信信息共享而构建会计诚信信息公共查询服务体系方面的探索；建立统一、规范、透明的会计信息披露制度，加强舆论监督等方面的探讨。 1.3.2 研究的难点 难点之一在于政府
16、各部门信息共享的障碍，目前政府各部门在各自行使管理事务时所获取的诚信数据由各部门分别管理，各部门之间的共享机制尚未完全形成，不利于统一诚信数据的形成。 难点之二在于诚信报告的披露与保密之间的矛盾。诚信体系建设需要将企业的全部信用信息公开披露，这也是信用机构生产高质量信用产品的基本要求，但由于相应的法律法规不健全，目前将企业的全部信用信息公开披露，既缺乏法律依据，又会带来一系列实际问题。而有关法律法规的建立健全需要一个过程，不可能一蹴而就，而我们也不可能等到所有的法律法规都健全后再来解决我国企业河南理工大学成人高等教育毕业设计（论文） 1 引言5的信用问题。如何避开当前的一些法律法规盲点，最大限
17、度地解决诚信报告的披露与保密之间的矛盾，成为诚信体系建设中的又一个难题。 1.4 本论文研究的思路与方法 1.4.1 研究的思路 在公共管理领域需要有一个标准以衡量会计的诚信程度，对会计诚信与否需要做一个明确界定。要解决会计诚信缺失的问题，建立健全诚信教育宣传体系是重要环节，诚信的法律支持体系需要加快会计诚信相关立法工作，成立专业的诚信评价机构同时要有合理科学的评价体系、规范的诚信等级标准才能来准确客观的反映企业会计诚信状况，要实现企业会计诚信数据社会化共享，需要加快诚信数据库的建设，并辅之以统一、开放、透明的会计诚信信息披露制度，由社会舆论监督的配合。以达到从制度上约束完善、从法律上规范、从
18、舆论上监督，通过一系列相应的对策使失信行为得以治理。 会计诚信问题治理是一项十分复杂的系统工程，涉及到会计专业、法律、行政管理、信息技术等领域的知识。采用的诚信评价指标以及构想的治理对策，要与时俱进，要能够体现信息时代的及时有效的原则，并能具有一定的前瞻性。由于会计诚信监管体系尚未形成，无法获得企业内部资料，现阶段在设计会计诚信指标时应主要依靠财政、统计、税务、海关、外汇管理等公共部门能够获得的会计信息；随着会计诚信体系的不断完善，信息内容的不断充实，应相应的调整相关评价指标，并适时调整相应的治理对策。对会计诚信评价的选择要全面系统考虑、科学选择，要具有典型代表性，能够合理合适反映企业的会计诚
19、信状况。治理对策应具体、务实，具有现实可行性。 1.4.2 研究的方法 本次研究主要使用包括交叉研究法、描述研究法、比较分析法、文献研究法等，采用定量分析与定性分析相结合等手段。会计诚信工作本来是个定性的问题，将之量化建立分析指标是一个非常复杂的工作，使用各项指标进行量化，也难以反映诚信状况，故实际工作中应该结合定性情况加以分析。但评价的最终结果应该有明确的量化指标数值，以定量指标和定性指标两者的优势得以发挥，把定量河南理工大学成人高等教育毕业设计（论文） 1 引言6分析法和定性分析法两者相结合使用。河南理工大学成人高等教育毕业设计（论文） 2 会计诚信问题的现状分析72 会计诚信问题的现状分
20、析2.1 会计诚信问题的主要表现形式 2.1.1 会计业务处理不规范 首先是持证上岗执行不全面。根据会计法的要求，会计从业人员必须经过考核合格，取得会计上岗证方能从事会计工作。部分企业考虑到成本节约而不惜使用部分无证财会人员，也有部分财会人员虽然拥有会计从业资格上岗证书，但没有任何实践操作经验、水平低下，导致经常发生会计业务处理不符合财务规范。 其次是财务核算不够严密。部分企业对反映经济业务的会计凭证的真实性核实不够严密，不能及时取得相关会计数据，导致会计核算的及时性、真实性出现严重问题，从而导致会计核算不够严密。 再次是缺乏必要有效的财务内控制度。部分企业内部控制规范不健全，缺乏规范的会计处
21、理流程，或者虽然有一定的内部控制制度，但不够严密、无法有效执行，财务监督的作用无法得到正常发挥。 2.1.2 会计报告内容诚信度缺失 首先是会计信息对企业状况的反映不全面。由于企业治理结构不够合理，尚不完善，部分企业故意隐瞒本该公开披露的信息，如关联交易之间的赊销帐款金额、非金融企业间借贷业务等，该计提坏账准备而不进行客观提取。既有会计报告内容没有全面客观反映全部财务情况，部分重要的该披露的财务信息没有在会计报表中得到适当反映，是会计诚信缺失的一种。再有，部分企业为获得银行信贷资金，或者为了避开纳税，直接采取人为的调整会计报表、调节收益等方式编制虚假财务报告，这就导致大量真实的会计信息无法得到
22、反应，这种对会计信息进行人为的调整的行为，严重影响了会计信息质量，践踏了会计诚信。其次是财务报告披露内容不实。目前我国的上市公司，对会计信息披露虽然有一定的要求，但尚不完善，经常发生信息披露不真实、内容不全面、不及时，信息披露丑闻也时有发生。 而我国对非上市公司的企业财务信息披露没有明确的要求，这就导致外界无法准确把握企业，此类企业的报表披露内容更是任意自由发挥，更谈不上保持会计诚信。 河南理工大学成人高等教育毕业设计（论文） 2 会计诚信问题的现状分析82.1.3 从业人员违反会计职业道德 个别会计从业人员受到利益的驱动，丧失最基本的法制观念，会计职业道德缺失，利用职务之便，伪造会计凭证，隐
23、匿会计资料，以身试法，走上犯罪的道路。除了会计从业人员外，一些会计机构出于本部门、本单位的利益故意造假，而个别的会计师事务所、注册会计师更是有过之而无不及，为了本单位、本人的利益，不去执行客观公正的职业道德标准，出具虚假的审计报告，在一定程度上认同了会计信息造假的行为，为被审计单位的会计造假行为提供保护，注册会计师的整体行业形象受到损害，同时还会给国家乃至整个社会带来经济损失。 2.1.4 非财务人员的会计诚信缺失表现 披露者(经营者)、内幕信息知情者（公司高管、审计的会计师事务所） 、会计信息使用者(股东、政府、监管部门、债权人等)、网络应用技术服务提供者。 （1）披露者(经营者) 的会计诚
24、信缺失表现。经营者作为企业会计信息的直接提供者，有其两面性，一方面，由于个人利益与公司业绩相挂钩，使其在一定条件下为谋取自身利益而提供虚假信息。另一方面，受到来自会计师事务所、有关政府部门的监管，制约其违规行为。 管理者的报酬通常通过经营者的业绩指标制定的，这样做的目的，有助于经营者尽心尽力的为企业创造效益。但由于会计信息的不对称，经营者可以不通过努力工作而仅仅通过粉饰财务报表来获取利益。因此，对经营者的监督越有效，就越能提高会计报告的诚信度。 （2）内幕信息知情者的会计诚信缺失表现。内幕信息知情者（大股东及其董事、监事、高级管理人员、审计的会计师事务所） 。对于涉及公司的经营、财务、或对公司
25、的股价等有重大影响的尚未公开的内幕信息的知情者（大股东及董事、监事、高级管理人员、审计的会计师事务所等）由于其工作的便利，优先掌握了内幕信息，如将内幕信息对外泄露，或利用内幕信息进行内幕交易、操纵市场来非法牟利的话，必然表现为对会计诚信的损害，所以完善内幕信息监管办法对提高会计诚信有积极意义。 （3）会计信息使用者会计诚信缺失表现。会计信息使用者(股东、政府、监管部门、债权人等)。在公司运营过程中可对会计信息质量施加各种各样的影响，分别可以在事前、事中及事后全过程中对会计信息质量施加作用。首先会计信息河南理工大学成人高等教育毕业设计（论文） 2 会计诚信问题的现状分析9使用者可以在会计信息披露
26、时的影响作用。一旦公司或其财务状况及经营活动出现法律法规所规定的限制情况时，会计信息不同使用者便可根据各自权力对公司财务状况进行审查、要求其按照各自意图披露相关财务信息。对会计信息质量的事中激励是会计信息使用者(股东、政府、监管部门、债权人等)可以通过公司治理的相关权利机制。通过对经理人员相关工作进行授意，进而促使公司达到或接近其所需要所谓经营目标，从而是形成类似于美化经营成果的类型的虚假信息，从而使会计信息的质量脱离真实。对公司会计信息质量的事后约束，当企业有违反法律法规事实时，会计信息使用者(股东、政府、监管部门、债权人等)可以依法行使相应的对企业的控制权，这在一定程度上也为控制经理人提供
27、了机会，使会计信息舞弊行为找到了舞台。 会计信息诚信问题还应包含会计信息使用者自身能否诚信的解读会计信息。比如象银行这样专业的经营借贷业务的债权人，其内部通常配备有非常专业的人员，以及系统的信用评价指标，有足够的能力识别大部分的诚信风险，但遗憾的是很多银行及其工作人员为了眼前的利益或是图谋私利，甚至对一些浅显的逻辑上有矛盾的风险也视而不见，可谓是睁一眼闭一眼，这种前提下的贷款一旦借出，就为将来的风险埋下种子。 （4）网络应用技术服务提供者也与会计信息诚信密切相关。会计信息的生成、发布均借助于网络和现代信息技术，网络应用技术服务提供者不只是单纯的技术服务，而且由于技术手段的特殊性，可能是会计信息
28、的知情者，还可能是虚假信息的变造者，更有甚者可能是所谓“系统故障”的制造者。 2.2 会计诚信出现问题的危害 2.2.1 会计诚信问题影响到交易的正常进行 市场经济条件下，会计诚信在保障交易正常进行中具有重要作用，会计诚信既是一种道德资源、又是一种经济资源。有别与传统文化中所强调的“克己复礼”的会计诚信理念，现代市场经济所言及的会计诚信则更多的强调“互利”和“双赢” 。所以会计诚信不再是单纯的道德资源，在经济学家眼里则是一种不折不扣的经济资源，是市场经济再生产能够正常运行的基础。在经济活动中，任何一破坏会计诚信，都可能导致市场秩序的混乱，甚至可能导致交易链条中断。市场制河南理工大学成人高等教育
29、毕业设计（论文） 2 会计诚信问题的现状分析10度要求产权明确，以实现平等交换和资源优化配置；同时要求交换双方应本着诚信的原则在自愿、对等、无诈欺的状态下实现交易，如果不自愿、不对等、无诚信，市场发出的交易信号一定是错误的、异常的，资源配置的结果也无法实现优化。如果资源无法在市场得到优化配置，市场制度的优越性就无法体现出来。市场经济中，对社会化分工及合作要求越来越高，任何个人和企业均无法置身于社会经济之外，会计诚信具有了更为明显的社会性。因此，讲求会计诚信是市场制度的发展的重要基础之一。从道德范畴到物质生活领域，会计诚信已经越来越多的被赋予了物质内容，这种会计诚信理念推动了经济发展、带动了整个
30、社会的进步。现代市场经济下的金融、证券、各类投资及其他金融衍生工具无不以会计诚信为前提。会计诚信已经成为市场经济正常运行的基础。 2.2.2 会计诚信出现问题危害市场经济秩序 （1）会计诚信问题对会计从业人员人格的危害 会计人员必须中立，会计人员必须具有独立自主人格。会计人员应立足于本职工作，监守准则，操守为重，应该合法合理的做好入账工作，确保账务核算工作的准确无误，按时地编制合格标准的财务报表，才能做到及时、真实、客观的反映会计信息。由于会计生活工作在各个会计主体之中，会计行为和会计主体利益的社会性这一矛盾要求会计人员必须中立，有其独立自主的人格个性，会计如果不是雇用性人员，其个性做到诚实守
31、信秉公执法、依法办事，不受任务单位和人员干扰、干涉相对比较容易。当然会计人员本身必须诚实守信，捍卫操作，还要顶得住诱惑指使、强迫的压力，服从于会计诚信的职业操守。这种人格个性不是先天的，是由会计行业的社会属性要求，会计职业规范的要求，这种人格个性不是人人都有的，但会计就必须有，不然就不成为名符其实的会计。以诚信为本，操守为重，坚守准则是会计工作者的立业之本。然而会计职业规范等法律法规似乎只约束了会计人员，而那些会计主体的利益既得者们，不惜践踏法律法规，要求、指使、授意会计人员作出各种各样的不符合诚信规范要求的报表，对会计从业人员的人格是一种严重的损害。 （2）会计诚信问题的行业危害 会计这个特
32、殊行业（职业） ，其特殊性是由会计行业本质所决定的，会计诚河南理工大学成人高等教育毕业设计（论文） 2 会计诚信问题的现状分析11信本该是会计人员职业道德的基石，如果会计人员不遵守会计诚信，就会置职业道德不顾，再完善的会计职业道德规范也会完全变成一纸空文。诚信一旦成为会计领域的稀缺资源，则会计生成的所谓会计信息的真实性、可靠性、公允性等本该有的质量本质特征，就变为一种幻觉，假账就会象狂放不羁的脱缰野马一样充斥市场。会计的目标是诚信的向社会提供会计信息，会计作为一个信息系统，是会计信息生成主体。会计运用规范和统一的专门方法，反映经济情况、记录经济业务、控制经济过程、预测经济前景、参与经济决策、监
33、督经济活动、核算经济成果。即马克思所指出的“观念的总结” ，这是其他任何管理职能所不能替代的。它的基本功能和特征是对经济业务以货币为主要量度进行价值定量。会计信息的本质质量特征是反映经济真实性，即相关性和可靠性，可靠性表现为真实性、可核性、中立性。其中可靠性是根本是基础，离开了可靠性，会计生成和提供的信息就会失真。在市场经济条件下，特别是在当前世界经济一体化前提背景下，会计信息是交流经济信息的商业语言，已经成为社会公共资源，在国际是“国际语” ，在国内是标准“普通话” 。可以说没有 99 分的会计，只能有 100 分的会计，人们形容说：“统计差一万还在街上转，会计差一分忙的头昏昏” 。这是由会
34、计职业本质决定的，会计信息必须百分百的真实可靠。因为现代市场经济是信用经济，会计诚信是一切经济活动顺利开展的纽带。这就要求会计人员在日常工作中诚实守信，否则宏观会计信息不真实，宏观经济运行中所存在的矛盾和隐患就会被掩盖，将会破坏国民经济发展所需要的正常运行环境，影响到利益分配和社会资源的合理配置；基层会计诚信缺失，会使会计决策主体无法掌握实际情况，可能造成决策失误，可能给企业的生存和发展带来潜在的危机。同时，会计诚信缺失必然造成经济管理混乱，为经济犯罪活动提供方便，容易滋生腐败，并增加整个社会的不安定因素。 （3）会计诚信缺失对市场经济的社会性危害 会计诚信的社会性。会计诚信虽然发生在各行各业
35、千万个会计主体（行业、部门、单位）之中，但会计诚信行为必须是社会性的，然而会计对经济业务的记量、确认、记录和报告必须严格遵照一个地区、一个国家，甚至国际通用惯例去办理，决不允许各行其是，更不允许背离法律法规弄虚作假。因此会计信息对使河南理工大学成人高等教育毕业设计（论文） 2 会计诚信问题的现状分析12用会计信息者而言，只有会计提供的数据真实可靠才能保证决策、执行、统计和决算等部门的正常运转；对会计行业而言，没有会计诚信，就无法开拓会计服业务和提高市场占有率；管理者如果没有会计诚信，就无法指导和指挥或管理经济；经营者如果没有会计诚信，就可能丢失客户，就是失去财源，会计诚信更是企业的无形资产、最
36、大的品牌，一旦丧失，也许就意味着企业可能失去了走向市场的通行证。一句话，会计诚信行为不属于任何单位，更不属哪个个人，是社会性的，会计诚信不单一表现为单个会计主体行为而是为整个社会的行为。因此，会计诚信的社会责任是第一责任，而且这个责任，重于泰山。由于会计诚信信息是一种社会公共资源，一旦会计诚信信息偏向失真就会误导投资者及债权人的预测和决策，使其利益受损，引起纠纷不断，误导国家宏观管理、影响整个社会稳定，更重要的是破坏市场对资源的优化配置，殃及整个国家，殃及社会，甚至对社会公众乃至到市场经济秩序，所造成的伤害非常有可能累积为一种难以化解的全面的系统风险，直到导致更为严重的金融危机以及经济危机的暴
37、发。会计诚信缺失的危害性是能够波及市场经济全程的社会性问题。 河南理工大学成人高等教育毕业设计（论文） 3 会 计 诚 信 问 题 的 成 因133 会计诚信问题的成因3.1 利益驱动导致诚信问题 3.1.1 经济利益驱动导致诚信缺失 经济利益驱动是会计诚信缺失的最根本和最直接的原因。政府、会计人员、企业经理人、注册会计师等也都是各自追求自身利益最大化为目的，如果没有相关严格的制度约束，他们对于自身利益的追求将导致会计诚信的缺失。利益是人们在生存和发展中产生的物质和精神的满足程度，包括经济利益、政治利益和思想文化利益，其中经济利益是最核心、最根本的利益。会计从业人员和其他管理人员一样，在既有的
38、职业道德规范约束下有追求自身最大利益的动机和倾向，理性是有限的。当预期利益大于坚持职业道德规范所带来的利益时，会计人员就可能突破职业道德底限，从而引发职业道德风险。目前中国市场经济的机制还不是很健全和完善，当个人利益与国家利益发生矛盾的时候，一些会计信息的制造可能会不顾法律和道德的约束，指使、授意、要求会计人员弄虚作假。例如向上级管理部门汇报时虚增利润，想向银行贷款时虚假反映资产负债水平，向税务部门报税时虚增成本和费用。虚假会计信息成了一些单位负责人随心所欲谋取私利的工具。这种受利益驱使而造成的私欲膨胀，成了会计造假的根本原因。 3.1.2 政治利益驱动导致诚信缺失 在中国会计诚信缺失有日益严
39、重的倾向，呈愈演愈烈之势，究其原因是多方面的。但与其他国家相比，其特别之处在于会计诚信缺失的政治因素，可谓别具中国特色。在市场经济体制相对完善的国家，政府维护市场经济的健康运行主要是通过制订各项规则进行，并不直接干预企业的经营、生产活动。而在我国，地方政府的业绩考核往往是结合当地企业的经营状况。在这种情况下，为了争取更多的本地企业上市、吸引外来投资者、改善政绩或者出于其他方面需要，各级地方政府可能会默许、参与更有甚者指令企业进行各种会计造假。 3.2 制度缺陷导致诚信问题 3.2.1 现代企业的产权制度的缺陷 河南理工大学成人高等教育毕业设计（论文） 3 会 计 诚 信 问 题 的 成 因14
40、现代企业的产权制度是所有权和经营权分离。这种产权制度必然导致投资人和经理人之间立场不一致，以及利益诉求不一致。投资人无法时刻实地管理经理人和管理企业，而是把自己的经营权委托给经理人。由于经理人和投资人对企业之间的联系有时间和空间上的差异，投资人只能等待经理人的汇报，对生产经营的全过程实际上无法全面掌握，而日常管理均有经理人直接实施，非重大问题无须经过投资人批准，这些原因容易产生信息不对称，会计失信便有了可乘之机。 3.2.2 公司决议形成方式的缺陷 我国公司法规定公司形成决议的方法是少数服从多数的原则，这就会使少数股东的利益诉求无法得到合理满足，故经理人只要通过一些手段获得少数大股东的认可，或
41、者少数大股东和经理人一起欺骗广大的中小股东成为轻而易举的事。 3.3 法制不全及监管不力 3.3.1 无专门针对诚信的法律体系 虽然有部分法律对会计诚信做了规定，但都是一些相关法律，无专门针对诚信的法律体系，对于失信行为的法律界定难以形成统一的认识，使追究法律责任相对比较困难，使失信行为的成本很低。 3.3.2 监管不到位 我国市场经济不够成熟，各种市场规则也比较不规范，以独立董事为代表的内部监督制度并不能代表全部投资者的利益，往往多数最终流于形式。而各级地方政府的监管手段和能力极为有限，以至于会计诚信行为处于欲禁难止的状态。 3.4 会计职业道德规范不够完备 3.4.1 会计职业道德规范不够
42、完备 改革开放以来，我国会计从业人员职业水平持续不断的提高，会计职业道德素质总体也在不断加强，已经形成了一支相对训练有素的会计从业人员队伍，但是仍然存在一定的问题。要维持会计从业人员职业道德水准的前提是需要有一个完备的职业道德规范体系，才能保证会计从业人员的职业道德素质，只有完备的河南理工大学成人高等教育毕业设计（论文） 3 会 计 诚 信 问 题 的 成 因15职业道德规范体系，才能形成良好的管理机制。而从我国目前的基本情况来看，只有中国注册会计师职业道德基本准则对从业人员的职业道德进行了比较系统的规范，但是该准则仅仅适用于注册会计师，而对其他会计从业人员来说，则没有具体的职业道德标准，或者
43、是虽在有关的法规和制度中提到，但是没有完善的体系，对于会计从业人员的职业道德评价体系更是无从谈起。 3.4.2 会计从业人员道德意识淡薄 会计从业人员的职业道德意识是一个不断完善、发展的过程，学界把道德的发展过程分为三个阶段，即放纵阶段、顺从阶段和觉悟阶段，只有到了觉悟阶段人们才可能会按照较高的道德规范去约束自己的行为，而在顺从阶段则只是顺从社会现有的法律和规范，同时有关学者指出，我国会计从业人员的职业道德水平目前仍旧处于放纵阶段，具体表现在，某些时候少数会计从业人员不能够坚持会计准则的要求，甚至共同作弊，助长违法违纪活动，甚至直接伪造会计凭证，编造虚假会计报表，直接参与会计信息造假，尤其是在
44、公众利益和单位利益发生冲突时，这种倾向性会更加明显。 总之，我国会计职业道德规范不够完备、从业人员道德意识淡薄，受到利益驱动，进行会计造假，当然不排除个别会计从业人员是屈从领导的压力，被动造假，但是很大程度上却是会计从业人员的职业道德意识淡薄和内在的利益驱动，以及外部缺乏有效的监督制约机制和评价机制的原因。 河南理工大学成人高等教育毕业设计（论文） 4 会 计 诚 信 问 题 的 防 范 与 对策164 会计诚信问题的防范与对策4.1 加强宣传普及教育 普及诚信相关识别方法提升我国会计诚信水平，通过建立会计从业人员的诚信数据库，强化对会计人员的后续教育，提高监督检查力度等方面着手。 4.1.1
45、 实施会计人员诚信教育 首先，在诚信培训内容上，各级会计主管部门、行业协会应该通过编写失信典型案例、典型人物的危害作为诚信教材，来教育感染会计从业人员，使其理解会计诚信的内容及失信行为的危害性，增强他们的会计诚信意识。其次，针对不同层次的人员分别对待，一般会计从业人员、执业会计师对同一问题所面临困扰可能不一样，要有针对性的分别开展教育培训。再次，培训手段上应与时俱进，可以通过电视、网络等新媒体的技术手段来公开播放会计诚信方面的典型案例，利用现代化的设备来开展多形式诚信教育，用多方位感受方式来进行教育，以提升会计从人员的诚信水平。 4.1.2 实施会计行业的诚信教育 实施对会计行业的教育包括对会
46、计师事务所等中介机构的法人行为、和以企业为市场主体的市场法人行为、以及政府监管部门等相关主体的诚信教育。开展以行业为主要对象的诚信教育。备案诚信教育记录，收集汇总各单位会计诚信教育的成果，进一步采集诚信信息，为下一步建设企业会计诚信数据库打好基础。促使企业努力提高自身的会计诚信水平，并为会计诚信监管提供依据。 4.1.3 加大会计诚信的宣传力度 要运用现代化的信息通讯手段，大力宣传会计诚信相关法律法规的要求，组织学习和报告，对于会计诚信缺失行为应该公之于众。作为政府部门应该要充分利用互联网等现代通讯技术所带来的便捷手段，增强与企业、银行等部门的诚信交流，通过税务、工商等部门收集的诚信信息及时反
47、馈给企业，以预防企业财务报表的诚信脱轨，以此与企业进行诚信互动，达到宣传教育的效果。作为企业自河南理工大学成人高等教育毕业设计（论文） 4 会 计 诚 信 问 题 的 防 范 与 对策17身也应依靠广大干部职工检举、揭发、监督，发现问题及时解决，要进一步完善公司内部治理结构，成立内审部门，以保证企业自身的会计诚信。 作为会计诚信的一环，社会应该成立道德诚信机制，主要是指对违反会计诚信道德行为的惩罚措施和对遵守会计诚信道德行为的适当奖励措施。作为一个人的一种社会准入凭证，纳入个人档案、记载在个人公民诚信信息中，且诚信信息应互通、公开，包含其就业、银行贷款，签定合同等与生活息息相关的各个方面，必须
48、要达到一定的诚信分值才可以办理，让那些拒不执行生效判决、贷款不还及见死不救等不讲诚信道德的人寸步难行，在制度和法规上保证社会英雄及诚信者能够得到应有的回报，不仅有显性的利益，还有隐性的利益；冷漠旁观者、不知感恩者及失信者必须承担其行为造成的成本，不仅要对其予以舆论谴责，更要其付出经济上的代价，真正实现有信者昌，无信者痛。 4.2 加强会计诚信问题的政府监管 4.2.1 政府对会计诚信的监管是必要的环节 政府对会计诚信的监督和管理是必不可少的一个环节。要推动整个社会会计诚信体系的建设，应当解决政府在会计诚信体系建设的定位问题，把政府在会计诚信体系建设中的作用明确起来。现在社会上之所以出现很多的会
49、计失信行为，一个很重要的原因是没有及时有效的得到严厉的惩罚，所以造成会计信息失真、会计造假行为屡禁不止。比如会计师事务所已经迅速发展为一种产业，其监管范的重要性才日益突出。至于业务管理，1999 年前，绝大部分由政府直接负责，但社会化脱钩后，相关政府职能部门不可能也不应该继续抓在手上，单是监管成本就不可能允许，而注册会计师协会又只能承担行业自律的有限职责，虽然制订了一些规章，但也仍然缺乏专门的法律法规支撑，更何况会计师事务所还需要定期向注册会计师协会缴交会费，这样它们之间就存在着利益关系。在这种前提背景下，面对职业道德和利益的两个砝码，一些中介的天平出现不该有的利益驱使倾向。一位会计师事务所的负责人也显得无奈地说，国外通常是企业所有者委托会计师事务所对经营管理者审计，而我国的出钱
