1、首都经济贸易大学硕士学位论文绩效审计操作难点问题研究以平房危电改造绩效审计为例姓名：刘宇欣申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：杨庆英20100301首都经济贸易大学硕士学位论文 绩效审计操作难点问题研究论文提要近年来，绩效审计已经成为各国政府审计工作的主流，我国各级审计机关也逐步加大了绩效审计的力度，使绩效审计工作得到了较快发展。开展政府投资项目绩效审计，有助于加强政府投资项目管理，提高政府投资效益，完善政府投资审计体系。但是，由于诸多原因，我国尚未建立起一套完整的绩效审计管理体系，缺乏适合我国国情的政府绩效审计技术方法和绩效审计评价标准，成为审计机关开展绩效审计所面临的难题，也成为制约我
2、国绩效审计发展的一个障碍。探索适合我国国情的绩效审计模式，为我国的政府审计注入新的活力具有重要的现实意义。现阶段对于我国绩效审计模式探索，重点是要解决操作层面的问题。因此，本文从比较、学习其他国家绩效审计先进经验入手，研究我国现阶段绩效审计的发展情况，对开展绩效审计操作程序模式、审计评价框架，对绩效审计技术方法和评价标准等方面问题进行一些分析探讨，从而总结出进行绩效审计实践的一些规律，并结合我们在平房院危电改造工程绩效审计实践中的具体做法和取得的成果，对我国应当如何推进与开展绩效审计工作，进行绩效审计评价提出一些建议，从而更好地更新审计观念、贯彻绩效审计理念。全文主要分为七个部分，第一部分为引
3、言，主要说明本文的研究意义、研究背景和论文的主要内容。第二部分主要阐述了绩效审计理论和国外绩效审计的特点，以及我国对绩效审计的需求和发展状况。第三部分对我国目前采用的绩效审计方法进行分析并简要概述其不足之处。第四部分详细分析我国现阶段进行绩效审计评价的困难，分析建立评价体系的思路和选择评价标准的方法。第五部分在系统分析的平房危电改造绩效审计操作方法和绩效评价的基础上，通过实际操作实例介绍绩效审计取得的成效和可操作方式方法，第五部分对我国开展绩效审计提出建议。最后一部分在总结全文的基础上，介绍本文的成果和研究的局限与不足。主题词：绩效审计 审计目标 审计技术方法 评价标准 建议I首都经济贸易大学
4、硕士学位论文 绩效审计操作难点问题研究AbstractIn recent years, Performance audit has become the mainstream of nationalgovernment audit work, our audit institutions at various levels have gradually increased theintensity of the performance audit, Performance audit work has been rapid development.To carry out performanc
5、e audits of government investment projects will help strengthenthe government-funded projects management, improve the effectiveness of governmentinvestment and improve the audit system of government investment. However, due tosome reasons, China has not yet established a complete set of performance
6、auditmanagement system, a lack of suitable conditions of our countrys governmentperformance audit technical methods and performance audit evaluation criteria hasbecome the problems the audit institutions who carry out performance audits are facing to,and has become the obstacle which constrain the d
7、evelopment of the performance audit inChina but also as a constraint to our performance audit an obstacle to development。Exploring a model of performance audit of Chinas national conditions for Chinasgovernment audit to inject new vitality has important practical significance.At this stage, the focu
8、sing on the exploring of our performance audit patterns is tosolve the problem of operational level, Therefore, this article from the comparison andlearn to the advanced experiences of other countries to study the present development ofperformance audit, and to study the performance audit procedures
9、, the performance auditassessment framework, the performance audit method, the performance audit evaluationcriteria and other matters of some Analysis and Discussion, then conclude some laws of theperformance audit from the practice, and combine with our practices in the cottage riskelectrical renov
10、ation project, this paper try to make some suggestions on how to carry outand move forward performance audit work of our country, to better update the audit of theconcept of implementing the concept of performance auditing.Chapter one is the introduction that mainly shows the study background 、resea
11、rchmeaning、ideal and content 、the aim and framework of the thesis. Chapter two mainlydescribes the performance audit theories、the characteristics of domestic performance auditand the requirements and the development of performance audit in china. Chapter threeanalyzes the performance audit approach
12、currently being used and describes theshortcomings of it in brief. Chapter four analyzes the difficulties which our carry out theperformance audit at are face to and the thought to establishment the evaluation system indetail. Chapter five systematic analyze the methods and the basis of performance
13、auditwhich are used in risk electric transformation audit project, illustrate the results achievedin performance auditing and operational ways and means to carry out. Chapter six givesome performance audit recommendations. Chapter six is the conclusion.【key word】performance audit audit objective aud
14、it techniques evaluation criterionsuggestionII首都经济贸易大学硕士学位论文1 引言绩效审计操作难点问题研究1.1 研究背景与意义我国审计理论界在上世纪 80 年代初国家审计制度建立不久，就开始探讨绩效审计（当时也有人称之为效益审计）问题，并提出我国审计工作应该朝绩效审计方向转变。目前我国审计机关仍主要是以真实性和合法性审计为主，绩效审计仍处于起步阶段，但许多审计机关已经开始了绩效审计实践探索，并积累了一定经验。2008 年，审计署统一组织实施的审计项目共 25 项，其中绩效审计项目有 18 项。从工作量安排看，绩效审计的工作量占全部审计工作量的比重
15、占 80以上。1审计署 2008 至 2012年审计工作发展规划提出要全面推进绩效审计，提高财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性。到 2012 年，每年所有的审计项目都开展绩效审计。2可见，绩效审计是在财政财务收支审计发展到一定阶段推出的又一新的审计领域，是贯彻落实科学发展观，树立科学审计理念对政府审计提出的进一步要求，对促进审计工作科学发展、推动政府审计工作、建立节约型政府、创建和谐社会具有重大意义。绩效审计正是我国审计工作者积极寻求的一种可以直接对财政资金使用效益进行评价的审计方法，是促进政府规范管理、提高财政资金使用效益的有效手段。笔者认为，现阶段对于我国绩效审计理
16、论探索，重点还是要解决操作层面的问题，如绩效审计项目的选择、重点审计内容、具体的审计技术方法、评价标准的选择、审计报告的撰写等，这些都是绩效审计理论的重要内容，是在实践中必须面对的现实问题。然而，纵览我国近几年有关绩效审计的研究论文，几乎每篇都提到现阶段设置评价标准或评价指标的重要性与困难性，许多学者也从不同角度提出了对绩效审计评价标准或评价指标设立的一些看法。这就说明我国有关绩效审计的评价标准存在明显的不足，它既是政府绩效审计的核心内容，又是开展政府绩效审计的难点所在，因此研究绩效审计的评价标准具有重要的现实意义。本文结合对平房院危电改造工程绩效审计实例，从分析该项目采用的绩效审计技术方法入
17、手，详细介绍审计过程中的具体做法和取得的绩效审计评价成果，同时就绩效审计的理论发展问题提出一些个人的观点，为我国政府绩效审计的发展提供更多的理论基础。12国家审计署 2008 年度的审计项目计划刘家义“世界审计组织第六届效益审计研讨会”的讲话第 1 页共 50 页首都经济贸易大学硕士学位论文 绩效审计操作难点问题研究1.2 研究内容与框架本文通过分析研究绩效审计理论基础和国内外绩效审计发展状况，分析了我国绩效审计发展现状和绩效审计技术方法和评价标准的选择，总结了不足之处喝难点问题。在此基础上，以平方危电改造绩效审计项目为例，针对项目中的具体情况，介绍具体的审计方法和评价标准的选用，分析总结实践
18、经验，从而对我国如何开展政府绩效审计提出一些建设性意见。第一部分，引言。主要阐述了本文的背景、意义、研究内容方法，提出了本文的研究创新。第二部分，理论基础和国内外绩效审计现状分析。本部分主要说明了绩效审计理论基础和国外绩效审计的特点，以及我国对绩效审计的需求和发展状况。第三部分，对政府绩效审计方法进行分析，简要阐述常用方法及不足之处，同时也为下文的案例分析做好理论基础。第四部分，提出我国现阶段进行政府绩效审计评价遇到的问题，分析形成标准化评价标准体系的思路和选择评价标准的方法。第五部分，以平房危电改造绩效审计为案例，分析项目背景特点和具体做法，分析在审计方法和审计评价取得的成效。第六部分，对我
19、国绩效审计的发展提出建议。第七部分，结论。对全文进行总结，并提出研究不足之处。具体框架如图 1.1第 2 页共 50 页研究意义与目的研究内容与框架研究方法与创新首都经济贸易大学硕士学位论文 绩效审计操作难点问题研究1、引言部分引出问题2、理论基础和国内外绩效审计现状分析分国外绩效审 国内绩效审计计理论 需求和现状 初 步提出解析 3、绩效审计操作模式决方案绩效审计程序模式绩效审计方法绩效评价标准选用问进4、我国形成绩效审计评价的难点问题研究 一 步补充确定评价标 确定我国评价标 论 证题 准的难点 准体系的思路 解 决方5、具体做法和成果分析对平房危电改造工程绩效审计主要做法和案解决问题取得
20、成果分析，6、对我国今后开展绩效审计提出7、研究结论与不足图 1.1 本文研究内容与框架第 3 页共 50 页首都经济贸易大学硕士学位论文 绩效审计操作难点问题研究1.3 研究方法本文研究方法主要有以下四种：（1）文献查阅法。本文通过查阅大量的国内外有关绩效审计的书籍、文献资料及网络专业资源，对绩效审计理论有了比较客观的了解和把握，同时也为下文的案例分析做好了理论铺垫。（2）调查法。运用谈话、对比分析等方法，对研究对象进行有计划的、周密的和系统的了解，并对调查搜集到的资料进行分析、综合、比较、归纳。作者通过亲身参与绩效审计项目，结合审计实践资料，深度分析绩效审计具体做法和评价标准对案例的影响。
21、（3）定性/定量分析法。在查阅了相关理论文献和审计项目资料的基础上，运用归纳和演绎、分析与综合以及抽象与概括等方法，对所得的文件和资料进行必要的分析、归纳，以正确分析存在的问题，从而达到去粗取精、去伪存真的目的。（4）案例分析法。本文以平房危电改造绩效审计为案例，结合绩效审计的相关理论，发掘案例中具体做法的优劣，分析举得的成效，并在此基础上对绩效审计的开展提出建议。1.4 研究创新本文的研究创新之处在于：（1）总结了绩效审计与财务收支审计、经济责任审计、专项资金审计的区别和联系（2）提出了现阶段绩效审计研究的重点是技术方法和评价标准的选择，并对现阶段绩效审计方法和评价标准等审计程序进行归纳整理
22、（3）提出了现阶段绩效审计评价体系建立的思路（4）通过平房危电改造绩效审计项目，分析绩效审计具体审计方法和评价标准的选用，总结成果（5）针对绩效审计发展状况，提出适合我国绩效审计发展的建议第 4 页共 50 页首都经济贸易大学硕士学位论文 绩效审计操作难点问题研究2 理论基础与国内外绩效审计现状分析绩效审计是指审计人员采用现代技术方法，客观、系统地对政府及其所属部门、事业单位及使用公共资金的企业业务活动和资源管理的经济性、效率性、效果性进行审查、分析和评价，发现和反映存在的问题，提出改进意见，改善公共责任，为有关方面决策提供信息。促进被审计单位提高绩效的一种审计活动。从这一表述可以看出，绩效审
23、计是基本概念。同时引出了经济性、效率性、效果性的次级概念。因为经济性、效率性和效果性是绩效审计的三个要素。经济性（Economy）：是指以最低的资源耗费获得一定数量和质量的产出，简单地说就是支出是否节约。对投入经济性的审查，主要是检查是否用最少的投入完成了预期的任务，或达到了既定的目标。效率性（Efficiency）：是指产出（如产品、服务）与投入的关系。具体说就是从对一个部门或一个项目的资源投入，力争取得最大的产出，或确保以最小的资源投入取得一定数量的产出。如果以较少的投入取得一定数量的产出，或以一定数量的投入能获得更多的产出，就可以说一项经济活动效率是高的。效果性（Effectivenes
24、s）：是指既定的目标实现的程度或一项活动预期的影响与实际影响之间的关系。如完成预算目标、政策或计划目标的情况（实际产出与目标的关系）。审计的任务是检查预期目标是否达到。2.12.1.1绩效审计理论基础受托经济责任学说是绩效审计产生的理论前提两权分离条件下形成的受托经济责任及对受托责任履行情况的考核，是审计产生和发展的直接动因和推动力。受托经济责任的内容是随着委托人的社会需要不断变化和提高而发展的。最原始的受托责任是受托财产的保管责任，然后发展为受托经营和管理责任，最后又扩展到了对非特定委托人的社会责任。在受托责任产生的早期，由保管责任派生出来的履约责任和财务报告责任萌生了早期的合规性审计和财务
25、审计。受托责任发展到第二阶段后，包括了经营和管理责任，这种责任可以称其为效益责任。而对效益责任履行情况的监督与检查也就成为审计的一项重要内容，绩效审计由此而生。由此可以认为，效益责任的形成及其考核是开展绩效审计的理论前提。第 5 页共 50 页首都经济贸易大学硕士学位论文 绩效审计操作难点问题研究2.1.2 凯恩斯革命和公共支出规模的扩展是绩效审计产生的经济基础凯恩斯主义主张全面干预社会经济生活，有效地医治了“真正的经济病症” 。二战后，人们要求政府对其所管理和使用的公共资源强化经济责任的呼声越来越高；同时，人们获得政府使用和管理公共资源的效率和效果方面信息的欲望也不断膨胀。政府审计可以满足这
26、种需要，绩效审计便应运而生。随着政府机构的规模不断扩大，管理和控制活动不断增强，政府机构的开支与日俱增，在这种情况下，授予政府使用和管理公共资源权利的公众及其代表无法直接了解政府管理公共资源的状况，对政府经济责任的履行情况更是无从评价。因此，凯恩斯革命和政府公共支出规模的扩展为绩效审计产生提供了经济基础。2.1.3 新公共管理运动是绩效审计发展的政治动力审计与公共管理有着密切的联系。审计是实现公共管理目标的重要手段和工具，公共管理为审计提供了政治、经济和社会环境。新公共管理运动主要是借鉴企业管理的理念和方法重塑公共部门管理，用市场的力量改造政府，改变组织结构，提高政府的工作效率，强化政府的责任
27、，增强政府的管理和服务意识；核心特征是对政府绩效和责任的关注，其根本目标是建设一个优质、高效、经济、更负责任的政府。因此，国家、政府和社会民众需要对政府绩效进行评估，这就为绩效审计的发展注入了新的动力，这也是绩效审计的意义所在。目前，中国政府正在向一个负责任的政府迈进，政府职能的改革和深化，为我国绩效审计的发展提供了良好的政治条件。2.22.2.1绩效审计与其他审计概念的辨析绩效审计与财务收支审计辨析绩效审计与财务收支审计是既有联系又有区别的两种审计领域。它们的相同之处表现在都是对经济活动的合法性、合理性和经济性的监督和评价。绩效审计是要在财务收支审计判定被审计单位财务资料真实、合法，不存在有
28、意欺瞒和篡改行为，没有重大违法行为的基础上进行的审计。可以说财务收支审计是绩效审计的前提，如果不能保证被审计单位会计信息的合规性，进行的绩效审计便毫无意义。因此，绩效审计不是单独进行的，是要和财务收支审计结合在一起开展，以财务收支审计为基础，将政府职责履行情况，分配和使用财政资金产生的效果与财务审计有机结合起来，将绩第 6 页共 50 页首都经济贸易大学硕士学位论文 绩效审计操作难点问题研究效审计内容纳入项目计划，既要审计财务收支，也要审计绩效完成情况。2.2.2 绩效审计与经济责任审计辨析经济责任审计要求对被审计人任期内的重大经营决策的科学性、民主性和效益性进行审计，以此评价被审计人的经济责
29、任不应仅从财务收支是否真实、合规，有无个人廉洁问题方面进行评价，而应重点从财政资金使用的经济、效率、效果方面、重大社会投资的效益方面、资源的使用方面、环境的质量方面、民生的改善等方面进行综合的评价。经济责任审计中引入绩效审计是必须的，也是必然的，是形势发展的需要。由此可见，经济责任审计包含了绩效审计的因素和要求。2.2.3 绩效审计与专项资金审计辨析专项资金的审计主要是解决资金使用效果和政策、决策的合理性、有效性问题，从资金支出效果与预期目标的实现程度来评价资金效益，在真实性的基础之上的效益性，确保了专项资金审计的完整。可以看出，专项资金审计也包括了绩效审计的内容。因此，绩效审计并不是独立的，
30、它是一种审计方法，一种审计理念，一种新的审计领域，是可以贯穿于其他审计种类之中的。2.3 国外绩效审计的借鉴与取舍近些年国外绩效审计工作取得了飞速的发展，在绩效审计理论和实践方面取得了一定的成果，下面就以英国绩效审计工作开展情况和特点为例，详细阐述国外绩效审计的先进经验。英国是按政府职能进行分类，如经济、国防、教育等，而每一部门有它自己的事业或者工程计划，多个项计划可以从最终产品成本及目的来衡量评价它的绩效。英国绩效审计大量运用了现代科学的新方法，如系统论的方法、科学管理的方法、行为科学的方法、运筹学的方法、统计抽样等方法。其绩效审计具有以下特点。2.3.1 具有明确的绩效审计目标“改进服务、提高绩效 ”英国审计机关经过近 30 年的发展，从最初的“警察” 角色逐渐演变为“咨询师”的角色。即从单一的查错纠弊职能，转变为注重针对被审计单位在行使国家职能、为人们提供更好的公共服务的过程中存在的不符合经济性、效率性和效果性的行为给予建议和指导，并且促进政府部门间对于符合绩效原则的行政行为的相互借鉴和交流。其开展绩效审计的宗旨是 “通过对政府及相关公共部门使用公共资源的行为表现进第 7 页共 50 页
