1、第十章 印花税与土地增值税,第一节 概述 一、印花税的概念印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受凭证征收的一种税。,印花税是一个很古老的税种，公元1624年，荷兰政府发生经济危机，财政困难。当时执掌政权的统治者摩里斯（Maurs）为了解决财政上的需要，拟提出要用增加税收的办法来解决支出的困难，但又怕人民反对，便要求政府的大臣们出谋献策。众大臣议来议去，就是想不出两全其美的妙法来。于是，荷兰的统治阶级就采用公开招标办法，以重赏来寻求新税设计方案，谋求敛财之妙策。印花税，就是从千万个应征者设计的方案中精选出来的“杰作”。可见，印花税的产生较之其他税种，更具有传奇色彩。,印花税的设计者可谓独
2、具匠心。他观察到人们在日常生活中使用契约、借贷凭证之类的单据很多，连绵不断，所以，一旦征税，税源将很大；而且，人们还有一个心理，认为凭证单据上由政府盖个印，就成为合法凭证，在诉讼时可以有法律保障，因而对交纳印花税也乐于接受。正是这样，印花税被资产阶级经济学家誉为税负轻微、税源畅旺、手续简便、成本低廉的“良税”。英国的哥尔柏（Kolebe）说过：“税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫”。印花税就是具有“听最少鹅叫”的税种。,二、印花税的特点 ( 一)征税面广 (二)税率低，税负轻 (三)纳税人自行完税,三、开征印花税的意义 (一)为国家建设积累建设资金 (二)借以了解经济活动情况，促进社
3、会主义市场经济新秩序的建立 (三)有利于培养纳税人自觉纳税意识 -股市分红7500亿 股民缴税5388亿 2001年6月至2011年10月，中国股市十年间的累计分红仅仅只有7500.67亿元，近七成公司上市十年未有现金分红，十年来投资者累计为国家缴纳了5388.91亿元的印花税。,第二节 征税范围和纳税人,一、征税范围13个税目：购销合同；加工承揽合同；建设工程勘察设计合同；建筑安装工程承包合同；财产租赁合同；货物运输合同；仓储保管合同；借款合同；财产保险合同；技术合同；产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照。,二、纳税人在我国境内书立、使用、领受应税凭证的单位和个人。 具体包括： -立合同人
4、 -立据人 -立账簿人 -领受人 -使用人,第三节 计税依据、税率和减免税 一、计税依据 1.购销合同：购销金额 2.加工承揽合同：加工或承揽收入金额 3.建设工程勘察设计合同：收取的费用 4.建筑安装工程承包合同：承包金额,5.财产租赁合同：租赁金额 6.货物运输合同：运输费用 7.仓储保管合同：仓储保管费用 8.借款合同： 借款金额 9.财产保险合同：保险费收入,10.技术合同： 合同所载金额 11.产权转移书据：书据所载金额 12.营业账簿： 记载资金的账簿为“实收资本”与“资本公积”的合计金额；其他账簿为应税凭证件数。 13.权利、许可证照：应税凭证件数,二、税率 （一）五档比例税率
5、1.万分之零点五：借款合同 2.万分之三：购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同 3.万分之五：加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿种记载资金账簿,4.千分之一：财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同 5.千分之二：股权转让书据(此税率属于后加的) （二）定额税率权利、许可证照和营业账簿种的其他账簿适用定额税率。,税 目 比例税率,1.财产租赁合同 1 2.仓储保管合同 1 3.加工承揽合同 0.5 4.货物运输合同 0.5 5.建设工程勘察设计合同 0.5 6.产权转移书据 0.5 7.营业帐簿中记载资金的帐簿 0.5 8.购销合同 0.3,9.建筑安
6、装工程承包合同 0.3 10.技术合同 0.3 11.借款合同 0.05 12.财产保险合同 0.1,对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税。 对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。,定额税率 1.权利许可证照 五元 2.营业帐簿中的其他帐簿 五元,经国务院批准，财政部、国家税务总局决定从2008年4月24日起，调整证券（股票）交易印花税税率，由现行调整为。即对买卖、继承、赠与所书立的股、股股权转让书据，由立据双方当事人分别按的税率缴纳证券（股票）交易印花税。,三、印花税的减免规定 下列凭证免征印花税： 1.已缴纳印花税的凭证副本或抄本 2.财产所有人将财产赠给
7、政府、社会福利单位、学校所立的书据 3.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同,第四节 计算方法和征收管理,一 、计算方法 (一)合同和具有合同性质的凭证所载金额 应纳税额=计税金额适用税率 (二)资金账簿 应纳税额=(实收资本+资本公积) 适用税率 (三)权利、许可证照和其他账簿 应纳税额=应税凭证件数单位税额,例.某公司上年度新起用非资金账簿15本，除此之外，还签订了如下经济合同： （1）与购货方签订了购销合同，规定用40万元的产品换取40万元的原材料，合同已履行。 （2）与某运输公司签订一项货物运输合同，注明金额为10万元。 （3）取得某银行抵押贷款100万，签订
8、合同 根据所给资料,回答下列问题:,(1)新起用账簿应缴纳印花税为()元。 B.75 =15 5 (2)易货购销合同应缴纳印花税为()元。 D.240 = 80 30% (3)运输合同应缴纳印花税为()元。 A.45 =9 5 (4)借款合同应缴纳印花税为()元。 B.50 =100 0.5 ,二、征收管理 (一)自行贴花办法纳税人自行计算税额、自行购买印花税票、自行一次贴足印花数票并注销或画销。 (二)汇贴或汇缴办法对有些凭证应纳税额较大的，纳税人可持凭证导税务机关，采取填开缴款书缴纳印花税的办法。,(三)委托代征办法通过税务机关的委托，经由发放或办理应税凭证的单位代征印花税款。,三、罚则
9、国家税务总局关于印花税违章处罚有关问题的通知（国税发200415号）,1.在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未画销的，适用税收征管法第六十四条的处罚规定。 由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款,2.已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，适用税收征管法第六十三条的处罚规定。 对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款的50%以上5倍以下罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,3.伪造印花税票的，适用税收征管法实施细则第九十一条的处罚规定。 第九十一条
10、由税务机关责令改正，处2000元以上1万元以下的罚款；情节严 重的，处1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,4.按期汇总缴纳印花税的纳税人，超过税务机关核定的纳税期限，未缴或少缴印花税款的，视其违章性质，适用税收征管法第六十三条或第六十四条的处罚规定，情节严重的，同时撤销其汇缴许可证。,对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,5.其他项目的处罚规定： （1）违反印花税条例施行细则第二十三条的规定：“凡汇总缴纳印花税的凭证，应加注税务机关指定的汇缴戳记、编号并装订成册，将已贴
11、印花或者缴款书的一联粘附册后，盖章注销，保存备查”； （2）违反印花税条例施行细则第二十五条的规定：“纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限，凡国家已有明确规定的，按规定办；没有明确规定的其余凭证均应在履行完毕后保存一年”。 履行完毕后保存一年”。,第六十条 纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款:,土地增值税,第一节 概述 第二节 征税范围、纳税人和税率 第三节 转让房地产增值额的确定 第四节 应纳税额的计算 第五节 减免税和申报缴纳,第一节 概述,一、开征的意义 1.开征土地增值税，可以抑制房地产的
12、投机、炒卖活动，防止国有土地收益的流失。 2.开征土地增值税，增加财政收入。,第二节 征税范围、纳税人和税率,一、征税范围 1.转让国有土地使用权 2.地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让,财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知 财税字199548号1.关于以房地产进行投资、联营的征免税问题对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。 对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。,2.关于合作建房的征免税问题对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，
13、建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税。3.关于企业兼并转让房地产的征免税问题在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。,4.关于细则中“赠与”所包括的范围问题细则所称的“赠与”是指如下情况：（一）房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的。（二）房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。上述社会团体是指中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、
14、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。,5.关于个人互换住房的征免税问题对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税。,二、纳税人转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物，即转让房地产并取得收入的单位和个人为土地增值税的纳税人。,三、税率土地增值税实行四级超率累进税率，税率为30%-60%。,土地增值税税率表,级次 增值额占扣除项目金额比例 税率 速算扣除率 1 50（含）以下 30 0 2 50以上100（含） 40 5 3 100以上200（含） 50 15 4 200以上 60 35,第三节 转让房地产增值额的确定,一、收入
15、的确定 转让房地产取得的收入，包括货币收入、实物收入和其他收入。纳税人发生下列情形的，按照房地产评估价格计算征收土地增值税：1.隐瞒、虚报房地产成交价格；2.提供扣除项目金额不实的；3.转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。,二、扣除金额的计算 (一)取得土地使用权所支付的金额，即纳税人为取得土地使用权所支付的土地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。 (二)开发土地和新建房及配套设施的成本,(三)开发土地和新建房及配套设施的费用，即与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用。财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但 最高不
16、能超过按商业银行同类贷款利率计算的金额。,其他开发费用，按取得土地使用权所支付的金额与土地和新建房及配套设施的成本之和的5%以内计算扣除。凡不能按转让房地产项目分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额与土地和新建房及配套设施的成本之和的10%以内计算扣除。,(四)旧房及建筑物的评估价格 (五)与房地产转让有关的税金 (六)财政部规定的其他扣除项目 对从事房地产开发的纳税人，可按取得土地使用权所支付的金额与土地和新建房及配套设施的成本之和，加计20%的扣除。,第四节 应纳税额的计算,1.计算土地增值额土地增值额=转让房地产的总收入扣除项目金额 2.计算土地
17、增值额与扣除项目比例土地增值额与扣除项目比例=(转让房地产的总收入扣除项目金额) 扣除项目金额 3.计算土地增值税税额应纳土地增值税税额=土地增值额适用税率,第五节 减免税和申报缴纳,一 、土地增值税的减免税1.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的 2.因国家建设需要依法征用、收回的房地产3.其他减免税规定,二、土地增值税的申报缴纳,(一)缴纳程序 1.纳税人应在签订转让房地产合同后，到房地产所在地税务机关办理纳税申报。 2.纳税人按照税务机关核定的税额及规定的期限，到指定银行缴纳。 3.纳税人持纳税凭证到房产、土地部门办理产权变更手续。,(二)征收管理纳税人应当自转让
18、房地产合同之日起7日内向房地产所在地税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。纳税人未按照规定缴纳税款的，土地管理部门、房产管理部门不得办理有关的权属变更手续。,1.某花园别墅有限公司拥有24幢别墅，已售出其中的20幢，每幢建造成本40万元，地价款14万元，分摊的开发费用8万元(全部可以扣除)。每幢别墅售价140万元，已按规定交纳了有关税费(营业税税率5%，城建税税率7%，教育费附加征收率3%，印花税税率万分之五)。问该公司应缴纳土地增值税税额是多少?,1、(1)转让收入 140 20 2800(万元) (2)扣除项目金额: 取得土地使用权支付的地价款 14 20 280(万元) 出售房地产的开发成本 4020 800(万元) 出售房地产的开发费用 8020 160(万元),与转让房地产有关的税金 2800 5% (1 7% 3%) 154(万元) 从事房地产开发企业的加计扣除金额 (280 800) 20% 216(万元) 扣除项目金额合计 280 800 160 154 216 1610(万元),(3)增值额 2800 1610 1190(万元) (4)增值额与扣除项目金额的比率 1190 / 1610 74% (5)应纳土地增值税税额 1190 40% 1610 5% 395.5(万元),
