1、中级阶段性测试（二） （4 章和 9 章）一、单项选择题1.投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的，转换日投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额会对下列财务报表项目产生影响的是（ ） 。 （2011 年）A.资本公积 B.营业外收入 C.未分配利润 D.投资收益2.下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是（ ） 。 （2007 年）A.采用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积D.采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式
2、计量3.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额，正确的会计处理是（ ） 。 （2010 年）A.计入资本公积 B.计入期初留存收益C.计入营业外收入 D.计入公允价值变动损益4.2011 年 7 月 1 日，甲公司将一项固定资产转为按照成本模式进行后续计量的投资性房地产。该固定资产在转换前的账面余额（原价）为 4 000 万元，已计提折旧 200 万元，已计提减值准备 100 万元，转换日的公允价值为 4 850 万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“投资性房地产”科目的金额为（ ）万元。A.3 700 B.3 800 C.3 85
3、0 D.4 0005.2011 年 7 月 1 日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。该资产在转换前的账面原价为 4 000 万元，已计提折旧 200 万元，已计提减值准备100 万元，转换日的公允价值为 3 850 万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为（ ）万元。 （2012 年）A.3 700 B.3 800 C.3 850 D.4 0006.甲公司 201 年至 204 年发生以下交易或事项：201 年 12 月 31 日购入一栋办公楼，实际取得成本为 3 000 万元。该办公楼预计使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用
4、年限平均法计提折旧。因公司迁址，204 年 6 月 30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期 2 年，年租金 150 万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为 2 800 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。204 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 2 200 万元。要求：根据上述资料，关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ） 。A.出租办公楼应于 204 年计提折旧 150 万元B.出租办公楼应于租赁期开始日确认资本公积 175 万元C.出租办公楼应于租赁期开始
5、日按其原价 3 000 万元确认为投资性房地产D.上述交易或事项对甲公司 20X4 年度营业利润的影响金额是-675 万元7.2008 年 7 月 1 日，甲公司从二级市场以 2 100 万元（含已到付息日但尚未领取的利息100 万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用 10 万元，划分为交易性金融资产。当年 12 月 31 日，该交易性金融资产的公允价值为 2 520 万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（ ）万元。A.90 B.100 C.190 D.5208.甲公司 2007 年 12 月 25 日支付价款 2 040 万元（含已宣告但尚未发放的现金
6、股利 60 万元）取得一项股权投资，另支付交易费用 10 万元，划分为可供出售金融资产。2007 年 12月 28 日，收到现金股利 60 万元。2007 年 12 月 31 日，该项股权投资的公允价值为 2 105万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司 2007 年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为（ ）万元。A.55 B.65 C.115 D.1259.甲公司 2010 年 3 月 10 日自证券市场购入乙公司发行的股票 l00 万股，共支付价款 860万元，其中包括交易费用 4 万元。2010 年 5 月 10 日被投资单位宣告发放的现金股利每股1 元，之后收到，甲公司将购入的乙
7、公司股票作为交易性金融资产核算。2010 年 7 月 2 日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款 900 万元。甲公司 2010 年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。A.40 B.140 C.36 D.13610.2010 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2 000 万元的债券。购入时实际支付价款 2 078.98 万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 2010 年 1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为 5%，年实际利率为 4%，每年 l2月 31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。
8、根据上述资料，不考虑其他因素，该持有至到期投资 2011 年 12 月 31 日的账面价值为（ ）万元。A.2 062.14 B.2 068.98 C.2 072.54 D.2 055.44 11.2010 年 1 月 1 日，乙公司从债券二级市场购入丙公司公开发行的债券 1 000 万元，剩余期限 3 年，票面年利率 3%，每年末付息一次，到期还本，发生交易费用 20 万元；公司将其划分为可供出售金融资产。2010 年 12 月 31 日，该债券的市场价格为 1 000 万元。2011 年，丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2011 年 12 月 31
9、日，该债券的公允价值下降为 900 万元。乙公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为 2.5%。乙公司于 2011年 12 月 31 日就该债券应确认的减值损失为（ ）万元。A.110.89 B.95.39 C.100 D.79.8912.207 年 5 月 8 日，甲公司以每股 8 元的价格自二级市场购入乙公司股票 120 万股，支付价款 960 万元，另支付相关交易费用 3 万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。207 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 9 元。208 年 12 月
10、31 日，乙公司股票的市场价格为每股 5 元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。209 年 12 月31 日，乙公司股票的市场价格为每股 6 元。要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）小题。（1）甲公司 208 年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是（ ） 。A.0 B.360 万元 C.363 万元 D.480 万元（2）甲公司 209 年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的当期损益是（ ） 。A.0 B.120 万元 C.363 万元 D.480 万元13.208 年 10 月 20 日，甲公司以每股 10 元的价格从二级市场购入乙公
11、司股票 10 万股，支付价款 100 万元，另支付相关交易费用 2 万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。208 年 12 月 31 日，乙公司股票市场价格为每股 18 元。209 年 3 月 15 日，甲公司收到乙公司分派的现金股利 4 万元。209 年 4 月 4 日，甲公司将所持有乙公司股票以每股 16 元的价格全部出售，在支付相关交易费用 2.5 万元后，实际取得款项 157.5 万元。甲公司 209 年度因投资乙公司股票确认的投资收益是（ ） 。A.55.50 万元 B.58.00 万元 C.59.50 万元 D.62.00 万元14.207 年 1 月 1 日，甲
12、公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券 12 万张，以银行存款支付价款 1 050 万元，另支付相关交易费用 12 万元。该债券系乙公司于 206年 1 月 1 日发行，每张债券面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（ ） 。A.120 万元 B.258 万元 C.270 万元 D.318 万元15.甲公司 207 年 l0 月 10 日自证券市场购入乙公司发行的股票 l00 万股，共支付价款860 万元，其中包括交易费用 4 万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金
13、股利为每股 0.16 元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。之后收到价款中包含的股利，207 年 12 月 2 日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款 960 万元。甲公司207 年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（ ） 。A.100 万元 B.116 万元 C.120 万元 D.132 万元二、多项选择题1.下列各项中，属于投资性房地产的有（ ） 。 （2009 年）A.已出租的建筑物B.待出租的建筑物C.已出租的土地使用权D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物2.下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，正确的有（ ） 。 （2008 年）A.不同企业可以分
14、别采用成本模式或公允价值模式B.满足特定条件时可以采用公允价值模式C.同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式D.同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式3.下列资产一经计提减值不可以转回的有（ ） 。A.固定资产B.无形资产C.采用成本模式计量的投资性房地产D.存货4.关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ ） 。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变
15、动计入当期损益的金融资产5.下列可供出售金融资产的表述中，正确的有（ ） 。A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益6.在计算金融资产的摊余成本时，应在下列（ ）项目对金融资产初始确认金额予以调整后得到。A.已偿还的本金B.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额C.已发生的减值损失D.期末公允价值增加额7.关于金融资产的后续计量，下列说法中正确的有（ ） 。A.资产负债表日，
16、企业应将“以公允价值计量且其变动计入当期损益”的金融资产的公允价值变动计入当期损益B.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益C.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且正常公允价值变动计入资本公积D.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益三、判断题1.企业将采用经营租赁方式租入的土地使用权转租给其他单位的，应该将土地使用权确认为投资性房地产（ ） （2013 年）2.企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用，之后改为对外出租，应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。 （ ） （2
17、010 年）3.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应根据其预计使用寿命计提折旧或进行摊销。 （ ） （2008 年）4.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值计量模式转为成本计量模式。（ ） （2012 年）5.出售交易性金融资产时，累计确认的投资收益数额是取得价款和交易性金融资产账面价值的差额。 （ ）6.企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的正常增减变动额，通常应当确认为直接计入所有者权益的利得和损失。 （ ）7.计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 （ ）8.企业持有交易性金融
18、资产期间，在资产负债表日按分期付息，一次还本债券投资的实际利率计算的利息收入，借记“应收利息” ，贷记“投资收益”科目。 （ ）9.初始形成交易性金融资产，以后持有期间在满足一定条件的情况下，可以转为可供出售金融资产核算。 （ ）四、计算题甲公司 2008 年度至 2013 年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：（1）2008 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为 5 000 万元，建造期为 12 个月，甲公司于 2008 年 1 月 1 日向乙公司预付 20%的工程款，7 月 1 日和 12 月 31 日分别根据工程进度与
19、乙公司进行工程款结算。（2）2008 年 1 月 1 日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款 2 000 万元，期限为 2年，合同年利率与实际年利率均为 8%，每年利息于次年 1 月 1 日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，年利率 1%，假定甲公司每年年末计提借款利息费用，存贷款利息全年按 360 天计算，每月按 30 天计算。（3）2008 年 1 月 1 日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款 1 000 万元；7 月 1 日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款 2 250 万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。（
20、4）2008 年 12 月 31 日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款 2 750 万元。该办公楼预计使用年限为 50 年，预计净残值为 155 万元，采用年限平均法计提折旧。（5）2011 年 11 月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2011 年 12 月 20 日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为 2 年，租赁开始日为 2011 年 12 月 31 日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2011 年 12 月 31 日该办公楼的公
21、允价值为 5 100 万元。（6）2012 年 12 月 31 日，该办公楼公允价值为 5 000 万元。（7）2013 年 12 月 31 日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以 4 800 万元的价格售出，款项已存银行，假定不考虑相关税费。要求：（1）根据资料（3） ，编制甲公司 2008 年 1 月 1 日预付工程款和 2008 年 7 月 1 日与乙公司结算工程款的会计分录。（2）根据资料（1）至（4）,计算甲公司 2008 年专门借款利息应予资本化的金额,并编制相应的会计分录。（3）根据资料（4）,计算甲公司 2007 年 12 月 31 日该办公楼完工作为固定资产入账的金额以及 20
22、09 年度应计提折旧的金额。（4）根据资料（5） ，编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录。（5）根据资料（6） ，编制甲公司 2012 年 12 月 31 日对该办公楼进行期末计量的会计分录。（6）根据资料（7） ，编制甲公司 2013 年 12 月 31 日售出办公楼的会计分录。（“投资性房地产”科目要求写出二级明细科目，答案中的金额单位用万元表示）五、综合题1.为提高闲置资金的使用效率，甲公司 208 年度进行了以下投资：（1）1 月 1 日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券 100 万张，支付价款 9 500 万元，另支付手续费 90.12 万元。该债券期限为 5 年，每张
23、面值为 100 元，票面年利率为6%，实际利率为 7%，于每年 12 月 31 日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12 月 31 日，甲公司收到 208 年度利息 600 万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入 400 万元。（2）4 月 10 日，购买丙公司首次公开发行的股票 100 万股，共支付价款 800 万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计
24、划。12 月 31 日，丙公司股票公允价值为每股 12 元。（3）5 月 15 日，从二级市场购买丁公司股票 200 万股，共支付价款 920 万元。取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每 10 股派发现金股利 0.6 元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。12 月 31 日，丁公司股票公允价值为每股 4.2 元。相关年金现值系数如下：（P/A，5%，5）=4.3295；（P/A，6%，5）=4.2124；（P/A，7%，5）=4.1002；（P/A，5%，4）=3.5460：（P/A，6%，4）=3.4651；（P/A，
25、7%，4）=3.3872。相关复利现值系数如下：（P/F，5%，5）=0.7835；（P/F，6%，5）=0.7473：（P/F，7%，5）=0.7130；（P/F，5%，4）=0.8227；（P/F，6%，4）=0.7921：（P/F，7%，4）=0.7629。本题中不考虑所得税及其他因素。要求：（1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。（2）计算甲公司 208 年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。（3）判断甲公司持有的乙公司债券 208 年 12 月 31 日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，
26、计算减值准备金额并编制相关会计分录。（4）判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司208 年 12 月 31 日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。（5）判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司208 年度因持有丁公司股票确认的损益。2.A 公司于 2010 年 1 月 1 日从证券市场上购入 B 公司于 2009 年 1 月 1 日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券 5 年期、票面年利率为 5%、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2014 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实
27、际利率为 4%。A 公司购入债券的面值为 1000 万元，实际支付价款为1076.30 万元，另支付相关费用 10 万元。假定按年计提利息。2010 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 1020 万元。2011 年 12 月31 日该债券的公允价值为 1000 万元（减值） ，2012 年 1 月 6 日，A 公司将该债券全部出售，收到款项 520 万元存入银行。要求：编制 A 公司从 2010 年 1 月 1 日至 2012 年 1 月 6 日上述有关业务的会计分录。六、案例分析题2013 年 12 月 31 日，取得一项固定资产房产，作为固定资产核算，原价 1 000 万元，预计使
28、用年限为 50 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧，2015 年 12 月 31 日转为对外出租租赁期 3 年，并采用成本模式计量该投资性房地产。参考答案与解析一、单项选择题1.【答案】C【解析】投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式计量的，变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益（盈余公积和未分配利润） 。2.【答案】D【解析】投资性房地产采用成本模式计量的，期末应考虑计提减值准备；公允价值模式核算的不能再转为成本模式核算；而成本模式核算的符合一定的条件可以转为公允价值模式；采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值变动金额应计入公允价值变动损益。3.【答案】A【解析
29、】自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值的差额记入“资本公积其他资本公积”科目，如果小于则计入公允价值变动损益。4.【答案】D【解析】账务处理：借：投资性房地产 4 000（原固定资产的账面余额）累计折旧 200固定资产减值准备 100贷：固定资产 4 000投资性房地产累计折旧 200投资性房地产减值准备 1005.【答案】D【解析】账务处理：借：固定资产 4 000（原投资性房地产账面余额）投资性房地产累计折旧（摊销） 200投资性房地产减值准备 100贷：投资性房地产 4 000累计折旧 200固定资产减值准备 1006.【答案】B【解析】204 年
30、应计提的折旧=3 000/206/12=75（万元） ，选项 A 错误；办公楼出租前的账面价值=3 000-3 000/202.5=2 625（万元） ，出租日转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，租赁期开始日按当日的公允价值确认为投资性房地产，选项 C 错误；应确认的资本公积=2 800-2 625=175（万元） ，选项 B 正确；选项 D；上述交易对 204 年度营业利润的影响=-75+150/2+（2 200-2 800）=-600（万元） ，选项 D 错误。借：管理费用 75（减少营业利润）贷：累计折旧 75转换日：借：投资性房地产成本 2 800累计折旧 375贷：固定资产 3
31、000资本公积 175期末公允价值变动：借：公允价值变动损益 600（减少营业利润）贷：投资性房地产公允价值变动 600租金收入借：银行存款 75贷：其他业务收入 75（增加营业利润）7.【答案】D【解析】甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益=2 520-（2 100-100）=520（万元） 。8.【答案】C【解析】甲公司 2007 年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额=2 105-（2 040-60+10）=115（万元） 。2007 年 12 月 25 日借：可供出售金融资产成本 1 990应收股利 60贷：银行存款 2 050（2 040+10）2007 年 12 月 28 日借
32、：银行存款 60贷：应收股利 602007 年 12 月 31 日借：可供出售金融资产公允价值变动 115（2 105-1 990）贷：资本公积其他资本公积 1159.【答案】B【解析】应确认的投资收益=900-（860-4）-4+1001=140（万元） 。或：100+900-860=140（万元） 。10.【答案】D【解析】该持有至到期投资 2010 年 12 月 31 日的账面价值=（2 078.98+10）（1+4%）-2 0005%=2 072.54（万元） 。2011 年 12 月 31 日的账面价值=2 072.54（1+4%）-2 0005%=2 055.44（万元） 。11.
33、【答案】A【解析】2010 年期末摊余成本=1 020+1 0202.5%-1 0003%=1 015.5（万元） ；2011 年12 月 31 日摊余成本=1 015.5（1+2.5%）-1 0003%=1 010.89（万元） ，减值损失=1 010.89-900=110.89（万元） 。12.(1)【答案】C【解析】甲公司 208 年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=963-5120=363（万元） 。具体核算如下：购入时：借：可供出售金融资产 963贷：银行存款 963207 年 12 月 31 日：借：可供出售金融资产 117贷：资本公积其他资本公积 117 208
34、 年 12 月 31 日：借：资产减值损失 363资本公积其他资本公积 117贷：可供出售金融资产 480(2)【答案】A【解析】可供出售权益工具的减值通过“资本公积其他资本公积”转回。13.【答案】【解析】甲公司出售乙公司股票而确认的投资收益=157.5-（100+2）=55.5（万元） ，因分得股利而确认的投资收益=4 万元，所以甲公司 209 年度因投资乙公司股票确认的投资收益=55.5+4=59.5（万元） 。14.【答案】B【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=10012（1+5%2）-（1 050+12）=258（万元） 。15.【答案】B【解
35、析】应确认的投资收益=960-（860-4-1000.16）-4=116（万元） 。或：960+16银行存款的借方合计-860银行存款的贷方合计=116（万元）二、多项选择题1.【答案】AC【解析】投资性房地产包括：（1）已出租的土地使用权；（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3）已出租的建筑物。选项 B，待出租的建筑物不属于投资性房地产；选项D，不属于企业持有的资产。2.【答案】ABD【解析】投资性房地产核算，同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式。3.【答案】ABC【解析】存货减值一经计提减值，可以转回。4.【答案】AC【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其
36、变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。5.【答案】AD【解析】 “选项 B”正常公允价值变动计入资本公积,非正常波动（比如减值,计入资产减值损失） ；“选项 C”取得可供出售金融资产时发生的交易费用应是直接计入可供出售金融资产成本。6.【答案】ABC【解析】金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。7.【答案】A
37、BC【解析】资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且正常公允价值变动计入资本公积。三、判断题1.【答案】【解析】对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的，不能确认为投资性房地产。2.【答案】【解析】企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应得先将自行建造的房地产确认为固定资产等，对外出租后，再转为投资性房地产。3.【答案】【解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧、不进行摊销。4.【答案】【解析】投资性房产后续计量可以从成本模式转为公允价值模式，但已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。5.【答案】
38、【解析】还应将前期累计的公允价值变动损益转入投资收益。6.【答案】【解析】可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失等外，应当直接计入所有者权益（资本公积） ，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。7.【答案】【解析】计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。8.【答案】【解析】企业持有交易性金融资产期间，在资产负债表日按分期付息，一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收利息” ，贷记“投资收益”科目。9.【答案】【解析】交易性金融资产不能与其他类金融资产之间互相重分类。四、计算题【答
39、案】（1）借：预付账款 1 000贷：银行存款 1 000借：在建工程 2 250贷：预付账款 1 000银行存款 1 250或：借：在建工程 1 000贷：银行存款 1 000借：在建工程 1 250贷：银行存款 1 250（2）资本化利息=2 0008%-（2 000-1 000）1%6/12=155（万元）借：在建工程 155应收利息 5贷：应付利息 160（3）固定资产入账金额=2 250+2 750+155=5 155（万元）2009 年度应计提折旧的金额=（5 155-155）50=100（万元） 。（4）借：投资性房地产成本 5 100累计折旧 300（1003）贷：固定资产 5
40、 155资本公积其他资本公积 245（倒挤）（5）借：公允价值变动损益 100（5 100-5 000）贷：投资性房地产公允价值变动 100（6）借：银行存款 4 800贷：其他业务收入 4 800借：其他业务成本 5 000投资性房地产公允价值变动 100贷：投资性房地产成本 5 100借：资本公积其他资本公积 245贷：其他业务成本 245借：其他业务成本 100贷：公允价值变动损益 100五、综合题1.【答案】（1）甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。理由：甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。借：持有至到期投资成本 10 000贷：银行存款 9 590.12持有至
41、到期投资利息调整409.88（10 000-9 590.12）（2）208 年应确认投资收益=9 590.127%=671.31借：应收利息 600持有至到期投资利息调整 71.31贷：投资收益 671.31借：银行存款 600贷：应收利息 600（3）208 年 12 月 31 日摊余成本=9 590.12+71.31=9 661.43（万元） ；208 年 12 月 31 日未来现金流量现值=400（P/A，7%，4）+10 000（P/F，7%，4）=4003.3872+10 0000.7629=8 983.88（万元） 。未来现金流量现值小于 208 年 12 月 31 日摊余成本的差
42、额应计提减值准备；应计提减值准备=9 661.43-8 983.88=677.55（万元） ；借：资产减值损失 677.55贷：持有至到期投资减值准备 677.55【拓展】2009 年 12 月 31 日的处理：借：应收利息 400持有至到期投资利息调整 228.87贷：投资收益 628.87（8 983.887%）借：银行存款 400贷：应收利息 400（4）应划分为可供出售金融资产。理由：持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，甲公司取得丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划，所以应将股权划分为可供出售金融资
43、产。借：可供出售金融资产公允价值变动 400贷：资本公积其他资本公积 400（10012-800）（5）应划分为交易性金融资产；理由：有公允价值，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票，应划分为交易性金融资产。2008 因持有丁公司股票应确认的损益=2004.2-（920-200100.6）=-68（万元） 。2.【答案】（1）2010 年 1 月 1 日借：可供出售金融资产成本 1000应收利息 50（10005%）可供出售金融资产利息调整 36.30贷：银行存款 1086.30（2）2010 年 1 月 5 日借：银行存款 50贷：应收利息 50（3）20
44、10 年 12 月 31 日应确认的投资收益=（1000+36.30）4%=41.45（万元） ，应收利息=10005%=50（万元） ，“可供出售金融资产利息调整”=50-41.45=8.55（万元） 。借：应收利息 50贷：投资收益 41.45可供出售金融资产利息调整 8.55可供出售金融资产摊余成本=（1000+36.30）-8.55=1027.75（万元） ，公允价值为 1020 万元，应确认的公允价值变动=1027.75-1020=7.75（万元） 。借：资本公积其他资本公积 7.75贷：可供出售金融资产公允价值变动 7.75（4）2011 年 1 月 5 日借：银行存款 50贷：应
45、收利息 50（5）2011 年 12 月 31 日应确认的投资收益=1027.754%=41.11（万元） ，应收利息=10005%=50（万元） ，“可供出售金融资产利息调整”=50-41.11=8.89（万元） 。注：在计算 2011 年年初摊余成本时，不应考虑 2010 年 12 月 31 日确认的公允价值变动。借：应收利息 50贷：投资收益 41.11可供出售金融资产利息调整 8.89可供出售金融资产摊余成本=1027.75-8.89=1018.86（万元） ，公允价值为 1000 万元。（6）2012 年 1 月 5 日借：银行存款 50贷：应收利息 50借：资产减值损失 18.86（1018.86-1000）贷：可供出售金融资产减值准备 11.11（倒挤）资本公积其他资本公积 7.75（7）2012 年 1 月 6 日借：银行存款 520可供出售金融资产公允价值变动 7.75减值准备 11.11投资收益 480贷：可供出售金融资产成本 1000利息调整18.86（36.3-8.55-8.89）六、案例分析题2017 年 12 月 31 日该项投资性房地产的账面价值=1 000-1 000/504=920（万元） 。2018 年 12 月 31 日租赁期届满改为自用，2020 年 12 月 31 日该项固定资产的账面价值=1 000-1 000/57=860（万元） 。
