1、中级会计实务（2014）VIP 阶段性测试题（14 章17 章）一、单项选择题1.甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，2014 年 12月 1日双方签订代销协议,甲企业委托乙企业销售产品 50件，乙企业按从甲公司购入每件产品 2000元（不含增值税）的价格对外销售，甲企业按售价的 5%支付给乙企业手续费，甲企业该产品成本 1500元，2014 年 12月 31日甲企业收到乙企业交来的代销清单并向其开具增值税发票，代销清单表明乙企业已销产品 30件。不考虑其他因素，2014 年 12月甲企业因该项业务应确认的营业收入是（ ）元。A.100000B.95000C.60
2、000D.570002.在某购物中心消费的顾客可在该购物中心的服务部办理会员卡。持有会员卡的顾客在购物交款时只要出示会员卡，就可以参与商场的积分活动。顾客每购买 1元的商品可以获得 1个积分点，顾客可以使用奖励积分购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起 3年内有效，过期作废。顾客每获得 1000个奖励积分可兑换零售价为 60元的商品。2014 年度，该购物中心销售各类商品共计 8000万元（不包括顾客使用奖励积分购买的商品，下同） ，授予客户奖励积分共计 8000万个，客户使用奖励积分共计 2000万个。不考虑其他因素，则该购物中心 2014年应确认的销售商品收入为（ ）万元。A.
3、8000B.7700C.7520D.84803.2013年 9月，甲公司按照有关规定，为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于 2013年 3月启动，预计共需投资资金 2700万元，项目期为 2.5年，已投入资金 700万元。项目尚需新增投资 2000万元，其中计划贷款 1200万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率 6%，贷款期为 2年，经审核，2013 年11月政府批准拨付甲公司贴息资金 120万元，分别在 2014年 10月 1日和 2015年 10月 1日支付 70万元和 50万元。则甲公司 2014年 12月 31日递延收益余额为（ ）万元。A.
4、0 B.70 C.52.5 D.354.甲公司以增发市场价值为 1200万元的本企业普通股为对价购入乙公司 100%的净资产形成非同一控制下的企业合并，假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司原股东选择进行免税处理。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25%，购买日乙公司不包括递延所得税的可辨认净资产公允价值为 1000万元，账面价值为 800万元，则下列表述中不正确的是（ ） 。A.该项企业合并形成的商誉金额为 250万元B.考虑递延所得税以后的乙公司可辨认净资产为 950万元 C.该项企业合并商誉计税基础为 250万元D.该项企业合并商誉不确认递延所得税负债5.泛海公司与长江公
5、司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率均为 25%。预计所得税税率未来期间不会变更，泛海公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。泛海公司 2013年 12月 2日与长江公司签订产品销售合同。合同约定，泛海公司向长江公司销售甲产品 300件，单位售价 500元（不含增值税） ，长江公司应在泛海公司发出产品后 1个月内支付款项，长江公司收到甲产品后 3个月内如发现质量问题有权退货。甲产品单位成本为 300元。泛海公司于 2013年12月 10日发出甲产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，泛海公司的退货率为20%，至 2013年 12月
6、31日止，上述已销售的甲产品尚未发生退回。按照税法规定，估计退货允许冲减退货当期销售收入。泛海公司 2013年度财务报告批准报出日为 2014年 3月1日，在 2014年 3月 1日之前甲产品尚未发生退回，则泛海公司因销售甲产品于 2013年度确认的递延所得税费用为（ ）元。A.3000 B.0 C.2000 D.50006.甲公司将某一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2014年 1月 1日，甲公司认为，出租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原价为
7、 5000万元，已计提折旧 600万元。2013 年 1月 1日，该写字楼的公允价值为 6100万元，假设甲公司按净利润的 15%提取盈余公积，适用的所得税税率为 25%。则转换日影响资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额为（ ）万元。A.1700 B.1275 C.1445 D.1083.757.甲公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2014 年 2月1日，甲公司从银行借入一笔短期借款 200万英镑，期限为 3个月，月利率为 0.3%，到期一次还本付息。假定借入的英镑暂存入银行。借入借款当日的即期汇率为 1英镑=9.86 元人民币，2014 年 3月 31日的即期汇
8、率为 1英镑=9.89 元人民币,2014 年 1月至 3月的平均汇率为 9.85元人民币。假定按季计算汇兑损益，不考虑其他因素，则 2014年 3月 31日，甲公司因该笔短期借款而计入财务费用的金额为（ ）万元人民币。A.9.84 B.17.82 C.6 D.17.898.甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算。2013年 11月 2日以每件 2万美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新商品 20件，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款） 。2013 年 12月 31日，已售出该批商品8件，国内市场仍无该商品供应，但该商品在国际市场价格降至每件 1.9万
9、美元。11 月 2日的即期汇率为 1美元=7.6 元人民币，12 月 31日的汇率为 1美元=7.7 元人民币。假定不考虑增值税等相关税费的影响，甲公司 2013年 12月 31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元人民币。A.9.12 B.6.84 C.0 D.9.249.12月 1日，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销新款电子产品 600台，代销协议规定的销售价格为每台 4万元。新款电子产品的成本为每台 2.5万元。协议还规定，甲公司应收购乙公司在销售新款电子产品时回收的旧款电子产品，每台旧款 A电子产品的收购价格为 1万元。当日，甲公司将 600台新款电子产品运抵乙公司。12 月 31日，
10、甲公司收到乙公司转来的代销清单，注明新款电子产品已销售 500台。12 月 31日，甲公司收到乙公司交来的旧款电子产品 200台，同时收到货款 1800万元（已扣减旧款 A电子产品的收购价款） 。假定不考虑增值税等相关的税费，则甲公司应确认的收入的金额为（ ）万元。A.2000B.2400C.2200D.180010.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2014 年 1月 2日，甲公司向乙公司销售一批商品，售价 1000万元，成本为 800万元，款项尚未收回。甲公司为了及早收回货款和乙公司签订现金折扣条件：2/10，1/20，n/30。乙公司与 2014年 1月 15日支付价
11、款，且计算现金折扣时不考虑增值税。不考虑其他因素，则影响甲公司 2014年 1月份当期利润总额的金额为（ ）万元。A.1000B.900C.190D.20011.甲公司为化工生产企业，2013 年 2月，甲公司需购置一台不需安装的环保设备，预计价款为 5000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助 1800万元的申请。2013年 3月 1日，政府相关部门批准了甲公司的申请并拨付甲公司 1800万元财政拨款（同日到账） 。2013 年 4月 1日，甲公司购入环保设备并投入使用，实际成本为 3000万元，预计使用寿命 5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2015 年 4月，甲公司
12、出售了这台设备，取得价款 2000万元，则甲公司因处置该环保设备影响损益的金额为（ ）万元。A.2000 B.200 C.1080 D.128012.与资产相关的政府补助，企业应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时，按照以下顺序作为入账价值的是（ ） 。A.公允价值、相关凭证上注明的价值（与公允价值相差不大） 、市场价格、名义金额B.市场价格、公允价值、相关凭证上注明的价值（与公允价值相差不大） 、名义金额C.名义金额、市场价格、公允价值、相关凭证上注明的价值（与公允价值相差不大）D.公允价值、市场价格、相关凭证上注明的价值（与公允价值相差不大） 、名义金额13.大海公司适用的所得税税率为 2
13、5%，2014 年大海公司将其业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费 5000万元，至年末尚未支付。大海公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入 15%的部分，准予税前扣除，超过部分，准予结转以后年度税前扣除，则大海公司关于该事项确认递延所得税资产的金额为（ ）万元。A.0 B.125 C.-125 D.10014.大洋公司 2014年 3月在上年度财务报告批准报出后，发现 2011年 9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产 2011年应计提折旧 60万元，2012年应计提折旧 150万元，2013 年应计提折
14、旧 90万元。大洋公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定大洋公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为 25%。大洋公司 2014年度所有者权益变动表“上年数”中“年初未分配利润”项目应调减的金额为（ ）万元。A.210 B.189 C.141.75 D.202.515.甲公司需要编制合并财务报表，对其持有 70%股份的境外经营子公司报表进行折算，该外币报表折算后资产合计为 3200万元人民币，负债合计为 2150万元人民币，所有者权益合计为 981万元人民币，合并资产负债表上“外币报表折算差额”项目应列示的金额是（ ）万元人民币。A.48.3 B.69 C.-48.
15、3 D.-69二、多项选择题1.下列关于境外经营的处置的说法中正确的有（ ） 。A.企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的权益B.企业处置全部境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营有关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益C.企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益D.企业部分处置境外经营的，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营有关的外币财务报表折算差额，全部自所有者权益项目转入处置当期损益2.下列关于外币报表折算差额的表述中，正确的有（
16、） 。A.外币报表折算差额在合并报表的所有者权益项目中单独反映B.在计算利润表中综合收益总额的时候要考虑外币报表折算差额C.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目D.外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润后的余额3.企业在选定记账本位币时应考虑的因素有（ ） 。A.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算B.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用
17、的计价和结算C.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币D.根据管理层的需要选择记账本位币4.下列说法中，正确的有（ ） 。A.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产B.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税负债C.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损） ”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的暂时性差异不确认递延所
18、得税资产D.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损） ”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的暂时性差异应确认递延所得税资产5.对于资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异确认的递延所得税，可能对应的科目有（ ） 。A.所得税费用 B.管理费用C.资本公积 D.商誉6.下列与资产有关的政府补助表述中，正确的有（ ） 。A.企业取得与资产有关的政府补助时，应当全额计入当期营业外收入B.与资产有关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助C.与资产有关的政府补助，相关资产在使用寿
19、命结束时或结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延D.企业取得与资产有关的政府补助，如果是按照名义金额计量，在取得时应当在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益7.2014年 3月 1日，远洋公司采用以旧换新方式销售给 A公司产品 40台，单位售价为 5万元，单位成本为 3万元，款项已收入银行；同时收回 40台同类旧商品，每台回收价为 0.5万元（收回后作为库存商品） ，相关款项已通过银行转账支付。假定不考虑增值税等因素，则下列关于远洋公司的会计处理中，正确的有（ ） 。A.远洋公司应确认收入 200万元B.远洋公司应确认收入 180万元C
20、.远洋公司应确认原材料 20万元D.远洋公司应结转成本 120万元8.下列关于售后租回的表述中，正确的有（ ） 。A.售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整B.售后租回交易认定为经营租赁，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益C.售后租回交易认定为经营租赁，售价低于公允价值，且该损失预计能够得到补偿的，应将售价与账面价值的差额计入当期损益D.售后租回交易认定为经营租赁，售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊9.2014年 1
21、月 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为 2000万元（不含增值税） ，分 5次于每年 12月 31日等额收取。该大型设备成本为 1200万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为 6%。不考虑其他因素，假定期数为 5，利率为 6%的普通年金现值系数为 4.2124。下列甲公司的相关处理中，不正确的有（ ） 。A.甲公司 2014年 1月 1日应确认的收入的金额为 2000万元B.甲公司 2014年 1月 1日确认的长期应收款的账面价值为 1684.96万元C.甲公司 2014年 12月 31日资产负债表中应列示的长期应收款的金额为 138
22、6.06万元D.甲公司因该项销售业务影响当期利润总额的金额为 800万元10.关于让渡资产使用权收入的确认，下列说法中正确的有（ ） 。A.企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利，也构成让渡资产使用权收入B.企业对外出租资产收取的租金不构成让渡资产使用权收入C.企业应在资产负债表日，按照其他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额D.如果合同或协议规定一次性收取使用费，应视同销售该项资产一次性确认收入11.下列各项中，不属于与资产相关的政府补助的有（ ） 。A.企业收到的先征后返的增值税B.企业获得的债务豁免C.政府对企业用于建造固定资产
23、的相关贷款给予的财政补贴D.政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款12.A公司为 2011年新成立的公司，2011 年发生经营亏损 3000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后 5个年度的应纳税所得额，预计未来 5年内能产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。2012 年实现税前利润 800万元，未发生其他纳税调整事项，预计未来 4年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。2012 年适用的所得税税率为 33%，根据2012年颁布的新所得税法规定，自 2013年 1月 1日起该公司适用所得税税率变更为25%。2013 年实现税前利润 1200万元，2013 年未发生其他纳税调整事项，预计未来
24、3年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。则下列说法正确的有（ ） 。A.2011年年末应确认的递延所得税资产 990万元B.2012年年末利润表的所得税费用为 0万元C.2012年转回递延所得税资产 264万元D.2012年年末的递延所得税资产余额为 550万元13.下列各项资产和负债中，不产生暂时性差异的有（ ） 。A.确认国债利息收入B.内部研发形成的无形资产C.计提存货跌价准备D.应交的罚款和滞纳金14.对境外经营财务报表折算时，应当采用资产负债表日即期汇率进行折算的报表项目是（ ） 。A.固定资产B.预收账款C.盈余公积D.可供出售金融资产15.2013年 2月 1日，甲公司以银行
25、存款 500万美元购入乙公司股票 100万股，另以人民币支付相关交易费用 55万元人民币，甲公司拟将其作为交易性金融资产核算，当日的即期汇率为 1美元=6.56 元人民币，款项已支付。2013 年 12月 31日，该交易性金融资产的公允价值为 530万美元，当日的即期汇率为 1美元=6.35 元人民币。2014 年 3月 5日，甲公司该交易性金融资产对外出售，处置价款为 550万美元，当日的即期汇率为 1美元=6.45元人民币。不考虑其他因素，则下列关于甲公司的处理中，正确的有（ ） 。A.甲公司该项交易性金融资产的入账价值为 3335万元人民币B.甲公司 2013年年末应确认的公允价值变动损
26、益为 85.5万元人民币C.甲公司 2013年因该项交易性金融资产影响的当期利润总额为 30.5万元人民币D.甲公司 2014年因该项交易性金融资产影响的当期利润总额为 182万元人民币三、判断题1.售后回购方式，通常情况下，以固定价格回购的售后回购交易，企业应于发出商品时确认收入，回购价格高于售价的的部分企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。 （ ）2.一般纳税人接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额） ”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款
27、” 、 “应付账款”等科目。 （ ）3.我国企业可以选择人民币以外的货币作为该企业的记账本位币进行日常核算，同时需要按照其选择的记账本位币编制财务会计报告。 （ ）4.归属于少数股东应分担的外币报表折算差额，在合并资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。 （ ）5.母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额计入合并利润表“财务费用”项目。 （ ）6.购买日超过 12个月
28、后，如果取得新的或进一步的信息表明相关情况在购买日已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，购买方应当确认相关的递延所得税资产，同时减少由该企业合并所产生的商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益。 （ ）7.因适用税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量。 （ ）8.国债利息免税会造成资产账面价值小于计税基础，形成递延所得税资产。 （ ）9.政府补助准则要求采用的是收益法中的净额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息。（ ）10.企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将
29、其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与资产相关的政府补助。 （ ）四、计算分析题1.2010年 2月 1日，甲建筑公司（本题下称“甲公司” ）与乙房地产开发商（本题下称“乙公司” ）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为 14400万元，建造期限 2年。甲公司于 2010年 3月 1日开工建设，估计工程总成本为 12000万元。至 2010年 12月 31日，甲公司实际发生成本 6000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本9000万元。为此，甲公司于 2010年 12月 31日要求增加合同价款 720万元，但未能与乙
30、公司达成一致意见。2011年 6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款 2400万元。2011 年度，甲公司实际发生成本 8580万元，年底预计完成合同尚需发生成本 1620万元。2012年 2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本 16260万元。假定：（1）该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；（2）甲公司 2010年度的财务报表于 2011年 1月 10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。要求：计算甲公司 2010年至 2012年应确认的合同收入、合同费用，
31、并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。（1）甲公司有关外币账户在 2014年 2月 28日余额如下：项目 外币账户余额 （万美元） 汇率 人民币账户余额（万元人民币）银行存款 800 6.90 5520应收账款 400 6.90 2760应付账款 200 6.90 1380长期借款 1200 6.90 8280（2）甲公司 2014年 3月发生有关外币交易和事项如下：3 月 3日，
32、将 20万美元兑换为人民币，取得人民币存入银行，当日市场汇率为 1美元=6.88 元人民币，当日银行买入价为 1美元=6.85 元人民币。3 月 10日，从国外购入一批原材料，货款总额为 400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为 1美元=6.86 元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 550万元人民币，增值税 466万元人民币。3 月 14日，出口销售一批商品，销售价款为 600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为 1美元=6.85 元人民币。假定不考虑相关税费。3 月 20日，收到应收账款 300万美元，当日存入银行。当日市场汇率为 1美元=6.84元人民币
33、。该应收账款系 2月份出口销售发生的。3 月 25日，甲公司以银行存款购入 100万股乙公司普通股股票，每股面值 1美元，每股公允价值为 2美元。甲公司拟将其作为交易性金融资产核算，当日的市场汇率为 1美元=6.70 元人民币。3 月 31日该项交易性金融资产的公允价值为 220万美元。3 月 31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款为 1200万美元，期限2年，年利率为 4%，按季度计提借款的利息，每年付息到期一次还本。该笔借款系 2013年 7月 1日从中国银行借入，假定甲公司没有使用其他借款，且该笔借款借入时并没有明确意图。2014 年 1月 1日，甲公司将借入的全部款项支付给
34、丙公司用于构建在建工程。该生产线的在建工程已于 2013年 10月开工，到 2014年 3月 31日，该生产线尚处于建设过程当中，预计工期为 2年。3 月 31日，市场汇率为 1美元=6.82 元人民币。要求：（1）编制甲公司 3月份外币交易和事项相关的会计分录。（2）填列甲公司 2014年 3月 31日发生的汇兑损益表，并编制汇兑损益相关的会计分录。 （汇兑收益以“”号表示，汇兑损失以“-”号表示）五、综合题1.长江股份有限公司（本题下称“长江公司” ）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。除特别注明外，销售价格均为不含增
35、值税价格。长江公司 2013年 12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：（1）12 月 1日，长江公司采用分期收款方式向甲公司销售 A产品一台，销售价格为5000万元，合同约定发出 A产品当日收取价款 2100万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税） ，余款分 3次于每年 12月 1日等额收取，第一次收款时间为 2014年 12月 1日。长江公司 A产品的成本为 4000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为 4591.25万元，年实际利率为 6%。长江公司的相关处理为：12 月 1日确认主营业务收入 500
36、0万元，结转主营业务成本 4000万元；12 月 1日确认长期应收款的摊余成本 3750万元。（2）12 月 1日，长江公司与乙公司签订合同，向乙公司销售 B产品一台，销售价格为2000万元。同时双方又约定，长江公司应于 2014年 4月 1日以 2100万元将所售 B产品购回。长江公司 B产品的成本为 1550万元。同日，长江公司发出 B产品，开具增值税专用发票，并收到乙公司支付的款项。长江公司的相关处理为：12 月 1日确认主营业务收入 2000万元，结转主营业务成本 1550万元；12 月 31日确认财务费用 25万元。（3）12 月 5日，长江公司向丙公司销售一批 E产品，销售价格为
37、1000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税） 。长江公司 E产品的成本为 750万外币账户 3月 31日汇兑损益（万元人民币）银行存款（美元户）应收账款（美元户）应付账款（美元户）长期借款（美元户）元。12 月 18日，长江公司收到丙公司支付的货款。长江公司的相关处理为：12 月 5日确认主营业务收入 1000万元，结转主营业务成本 750万元；12 月 31日确认财务费用 10万元。（4）12 月 10日，长江公司与丁公司签订产品销售合同。合同规定：长江公司向丁公司销售 C产品一台，并负责安装
38、调试，合同约定总价（包括安装调试）为 936万元（含增值税） ；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定丁公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。长江公司 C产品的成本为 600万元。12 月 25日，长江公司将 C产品运抵丁公司（长江公司 2014年 1月 1日开始安装调试工作；2014 年 1月 25日 C产品安装调试完毕并经丁公司验收合格。长江公司 2014年 1月 25日收到 C公司支付的全部合同价款） 。长江公司的相关处理为：12 月 10日确认主营业务收入 800万元，结转主营业务成本 600万元；12 月 10日确认应收账款 936万元；（5）12 月 20日，长江公司
39、与戊公司签订合同。合同约定：长江公司接受戊公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为 80万元。至 12月 31日止，长江公司为该安装调试合同共发生劳务成本 10万元（均为职工薪酬） 。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，长江公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。长江公司的相关处理为：12 月 20日确认主营业务成本 10万元，不确认收入。（6）12 月 28日，长江公司与辛公司签订合同。合同约定：长江公司向辛公司销售 D产品一台，销售价格为 500万元。长江公司承诺辛公司在两个月内如果对 D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。12 月 31
40、日，长江公司发出 D产品，开具增值税专用发票，并收到辛公司支付的货款。由于 D产品系刚试制成功的新产品，长江公司无法合理估计其退货的可能性。长江公司 D产品的成本为 350万元。长江公司的相关处理为：12 月 28日确认收入 500万元，结转成本 350万元。要求：（1）根据上述资料，判断长江公司的相关处理是否正确，如不正确，说明理由；（2）根据上述资料，编制长江公司 2013年 12月份相关会计分录（上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本） 。2.甲股份有限公司（本题下称甲公司）为上市公司，2012 年 1月 1日递延所得税资产为 120万元，递延所得税负债为 240万元，适用的所得税税
41、率为 33%。根据 2012年颁布的新税法规定，自 2013年 1月 1日起，该公司适用的所得税税率变更为 25%。甲公司 2012年销售收入为 20000万元，利润总额为 7200万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）2011 年 12月 12日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计 3200万元。12 月 25日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为 8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为 16年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。（2）2012 年 7月 22日，甲公司因废
42、水超标排放被环保部门处以 450万元罚款，罚款尚未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（3）2012 年年末确认一项 3年期分期收款销售商品，收款总额是 1800万元，实质上具有融资性质，实际年利率为 5%，甲公司将于 2013年年末至 2015年年末每年收款 600万元，该商品现销价格为 1633.92万元，成本为 1000万元，按照税法规定应于合同约定收款日确认收入实现。（4）按照销售收入 0.4%预提产品售后保修费用，2011 年年末预计负债（产品保修费用）余额为零，2012 年发生保修费用 50万元。（5）2012 年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年
43、发生业务宣传费 3200万元，至年末尚未支付。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入 15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。（6）其他有关资料如下：甲公司预计 2012年 1月 1日存在的暂时性差异将在 2013年 1月 1日以后转回。甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司 2012年 12月 31日暂时性差异计算表” 。甲公司 2012年 12月 31日暂时性差异计算表单位：万元暂时性差异项目 账面价值 计税基础应纳税暂时性
44、差异 可抵扣暂时性差异固定资产其他应付款长期应收款存货预计负债合计（2）计算甲公司 2012年应纳税所得额和应交所得税。（3）计算甲公司 2012年应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。（4）编制甲公司 2012年确认所得税费用的相关会计分录。（答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）参考答案及解析一、单项选择选题1.【答案】C 【解析】甲企业因该项业务应确认的营业收入=2 00030=60000（元） 。2.【答案】C【解析】2014 年授予奖励积分的公允价值=6010008000=480（万元） ，2014 年应确认的销售商品收入=8000-480=7520（万元） 。3.【答案
45、】C【解析】2014 年 12月 31日递延收益余额=70-703/12=52.5（万元） 。4.【答案】C【解析】选项 C，该项企业合并商誉计税基础为 0，账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异，但企业会计准则规定不确认相应的递延所得税负债。5.【答案】A【解析】泛海公司因销售甲产品于 2013年度确认的递延所得税费用=（500-300）30020%25%=3000（元） 。6.【答案】D【解析】转换日影响资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额=6100-（5000-600）（1-25%）（1-15%）=1083.75（万元） 。7.【答案】D【解析】该项短期借款 3月 31日的摊余成本
46、=200（1+0.3%） 29.89=1989.89（万元人民币） ，该项短期借款的入账价值=2009.86=1972（万元人民币） ，则甲公司因该笔短期借款而计入财务费用的金额=1989.89-1972=17.89（万元）8.【答案】B【解析】甲公司 2013年 12月 31日该批存货的成本=2127.6=182.4（万元人民币） ，可变现净值=1.9127.7=175.56（万元人民币） ，则甲公司应计提的存货跌价准备=182.4-175.56=6.84（万元人民币） 。9.【答案】A【解析】甲公司收到代销清单时确认收入，则应确认的收入的金额=5004=2000（万元），回购的旧产品作为原
47、材料的购入核算。10.【答案】C【解析】甲公司 2014年 1月份确认的收入的金额为 1000万元，结转的成本金额为 800万元，确认的财务费用=10001%=10（万元） ，因此，影响甲公司 2014年 1月份当期利润总额的金额=1000-800-10=190（万元） 。11.【答案】D【解析】固定资产处置收益=2000-（3000-300052）=200（万元） ，将递延收益余额转入营业外收入金额=1800-180052=1080（万元） ，2015 年甲公司因处置环保设备影响营业外收入的金额=200+1080=1280（万元）,选项 D正确。12.【答案】A【解析】与资产相关的政府补助，
48、应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，如该资产相关凭证上注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如该资产相关凭证上没有注明价值或者注明价值与公允价值差异较大、但该资产有活跃市场的，应当根据有确凿证明表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值。公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1 元）计量。13.【答案】B【解析】大海公司关于该事项确认递延所得税资产的金额=（5000-3000015%）25%=125（万元） 。14.【答案】C【解析】2014 年度所有者权益变动表“上年数”中“年初未分配利润”项目应调减的金额=（60+150）（1-2
49、5%）（1-10%）=141.75（万元） 。15.【答案】A【解析】合并报表中“外币报表折算差额”应列示的金额=（3200-2150-981）70%=48.3（万元人民币） 。少数股东应负担的部分并入少数股东权益列示于合并资产负债表。二、多项选择题1.【答案】ABC【解析】企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益，选项 D错误。2.【答案】ABCD3.【答案】ABC【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。4.【答案】AC【解析】企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。但是，同时具有以下特征的交易中因资产或负债的
