1、阶段性测试 10-13一、单项选择题1.下列表述中，属于可行权条件中的非市场条件的是（ ） 。A.最低股价增长率 B.营业收入增长率C.在本企业的服务年限要求 D.将部分年薪存入公司专门建立的内部基金中2.2012 年 12 月 1 日，长江公司为其 200 名管理人员每人授予 100 份现金股票增值权，这些人员从 2013 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 4 年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2017 年 12 月 31 日之前行使完毕。2012 年 12 月 1 日每份现金股票增值权公允价值为 50 元，2013 年 12 月 31 日每份现金股票增值权公允价
2、值为 55 元，有 10名管理人员离开长江公司，长江公司估计三年中将离开 25 名管理人员。2014 年 12 月 31日每份现金股票增值权公允价值为 60 元，累计有 10%的管理人员离开长江公司，长江公司估计三年中离开的管理人员比例将达到 20%。则 2014 年 12 月 31 日因该项股权激励应确认的“管理费用”借方余额为（ ）元。A.240625B.480000C.239375D.4000003.2012 年 12 月 20 日，经股东大会批准，甲公司向 100 名高管人员每人授予 2000 份股票期权。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自 2013 年 1 月 1 日起在公司连续
3、服务满 3年，即可于 2015 年 12 月 31 日以每股 5 元的价格购买本公司普通股股票（每股面值 1 元） 。甲公司普通股股票 2012 年 12 月 20 日的市场价格为每股 15 元，2013 年 1 月 1 日的市场价格为每股 18 元。2013 年 2 月 8 日，甲公司从二级市场以每股 12 元的价格回购本公司普通股 200000 股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2015 年 12 月 31 日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股股票的市场价格为每股 15.5 元。甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是（ ）元。A.3000000B.2
4、200000C.1600000D.36000004.若债权人已对债权计提坏账准备的，债权人应当先将实际收到的款项与应收债权账面余额之间的差额冲减坏账准备，如果冲减后坏账准备后仍有余额，那么应当将该余额转出，贷方计入（ ） 。A.营业外支出 B.营业外收C.资产减值损失 D.资本公积5.2013 年 3 月 1 日，M 公司销售一批产品给 N 公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 200 万元，增值税税额为 34 万元，款项尚未收到。因 N 公司发生财务困难，无法偿付到期债务，2013 年 6 月 30 日，M 公司与 N 公司协商进行债务重组。重组协议如下：M 公司同意豁免 N 公司债
5、务 84 万元，其余债务于 2013 年 10 月 1 日偿还，债务延长期间，每月收取 2%的利息（若 N 公司从 7 月份起每月获利超过 20 万元，每月加收 1%的利息） 。假定债务重组日重组后债务的公允价值为 150 万元，假定 M 公司为该项应收账款计提了坏账准备45 万元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若 N 公司预计从 7 月份开始每月获利均很可能超过 20 万元，在债务重组日，N 公司应当确认的债务重组利得为（ ）万元。A.0B.70.5 C.79.5D.846.长江公司欠黄河公司货款 1000 万元，因长江公司发生财务困难，经协商，黄河公司同意长江公司以其所持有的一项原采用
6、权益法核算的长期股权投资进行偿债。长江公司该项投资的账面价值为 900 万元，其中成本为 800 万元，损益调整 60，其他权益变动为 40 万元。债务重组日该项投资的公允价值为 945 万元。黄河公司将取得的投资仍作为长期股权投资核算。则长江公司因债务重组，利润总额增加（ ）万元。A.140B.100C.55D.457.大海公司于2012年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，债券面值为200万元，票面利率第一年为2%，第二年为3%，第三年为5%，发行价格为195万元。其中，负债成分的公允价值为185.43万元，另发生相关交易费用30万元，可转换公司债券发行1年
7、后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。大海公司在2012年发行时确认“资本公积其他资本公积”的金额为（ ）万元。A.0 B.9.57 C.11.04 D.8.18.甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为116万元，最低租赁付款额的现值为100万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计金额为5万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（ ）万元。A.121 B.105 C.116 D.1009.甲公司股东大会于 2013 年 1 月 4 日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于 3 月 5 日向银行借入专门借款 5000 万元，年
8、利率为 6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月 10 日，厂房正式动工兴建。3 月 15 日，甲公司为建造厂房而购买水泥和钢材一批，价款 500 万元，当日用银行存款支付。3 月 31 日，计提当月专门借款利息。甲公司在 3 月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。A.2013 年 3 月 5 日 B.2013 年 3 月 10 日C.2013 年 3 月 15 日 D.2013 年 3 月 31 日10.中信公司为建造厂房于 2013 年 4 月 1 日从银行借入 6000 万元专门借款，借款期限为 3年，年利率为 6%，不考虑借款手续费。
9、将未动用的专门借款存入银行的存款年利率为3%，2013 年 7 月 1 日，中信公司采取出包方式委托甲公司为其建造该厂房，并预付了 1500万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在 2013 年 8 月 1日至 11 月 30 日中断施工，12 月 1 日恢复正常施工，工程预计于 2015 年完工。该项厂房建造工程在 2013 年度应予资本化的借款利息金额为( )万元。A.180 B.67.5 C.37.5 D.1511.甲企业于 2013 年 1 月 1 日开工建造一项固定资产，2014 年 12 月 31 日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于
10、2012 年 12 月 1 日专门借入一笔两年期款项，本金为 2000 万元，年利率为 9%。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为 2013 年 4 月 1 日借入的 600 万元，借款年利率为 8%，期限为 2 年；第二笔为 2013 年 7 月 1 日借入的 450万元，借款年利率为 6%，期限为 3 年；该企业 2013 年为购建该项固定资产而占用了一般借款所使用的平均资本化率为（ ） 。A.7.33%B.7.14% C.6.80% D.6.89%12.2012 年 12 月 15 日，大海公司接到法院的通知，通知中说由于某联营企业在两年前的一笔借款到期，本息合计为 100 万元。因联营企
11、业无力偿还，债权单位（贷款单位）已将本笔贷款的担保企业大海公司告上法庭，要求大海公司履行担保责任，代为清偿。大海公司经研究认为，目前联营企业的财务状况极差，大海公司有 80%的可能性承担全部本息的偿还责任。但随着联营企业项目到位，基本确定能从联营企业收到补偿 70 万元。大海公司在 2012 年 12 月 31 日应当确认预计负债（ ）万元。A.0 B.70 C.80 D.10013.2013 年 3 月 1 日甲公司与乙公司签订一份不可撤销的产品销售合同，约定在 2014 年 4月 1 日以每件 5 万元的价格向乙公司销售 30 件 D 产品，乙公司于签订合同同时预付定金45 万元，若甲公司
12、违约须双倍返还定金。2013 年 12 月 31 日，甲公司尚未开始生产 D 产品，且库存中没有 D 产品所需原材料，因原材料价格突然上涨，预计生产每件 D 产品成本上升至 6 万元，则 2013 年年末甲公司应在资产负债表中确认预计负债（ ）万元。A.150 B.90 C.45 D.3014.西颐公司系上市公司，2013 年 1 月 1 日，西颐公司向本公司 100 名管理人员每人授予1 万份股票期权。并约定这些员工需自 2013 年 1 月 1 日起在本公司连续服务满 3 年，即可以每股 5 元购买本公司 1 万股股票。西颐公司预计每份期权在授予日的公允价值为 12 元，2013 年 12
13、 月 31 日，每份期权公允价值为 13 元，2014 年 12 月 31 日，每份期权公允价值15 元。第一年有 10 名管理人员离开公司，预计 3 年中离开的员工比例将达到 20%，第二年西颐公司将预计的离职比例修正为 15%。则 2013 年 1 月 1 日西颐公司下列会计处理中，正确的是（ ） 。A.不做账务处理 B.应确认应付职工薪酬 1200 万元C.应确认资本公积 320 万元 D.应确认管理费用 320 万元15.甲公司应收乙公司销货款 79000 元（已计提坏账准备 7900 元） ，因乙公司发生财务困难，不能如期偿还，经双方协商，乙公司以一批原材料抵偿，甲公司支付材料运杂费
14、 100 元。该批原材料不含增值税的公允价值为 60000 元，可抵扣的增值税进项税额为 10200 元。甲公司对该债务重组应确认债务重组损失为（ ）元。A.900B.1000C.8100D.8800二、多项选择题1.下列关于企业授予权益工具的公允价值无法可靠计量处理中，正确的有（ ） 。A.企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益B.内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额C.以内在价值计量的已授予权益工具进行结算的，结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权
15、处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额D.以内在价值计量的已授予权益工具进行结算的，结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益2.企业以回购股份形式奖励本企业职工的相关会计处理中，正确的有（ ） 。A.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目，同时进行备查登记B.企业回购股份时，企业的所有者权益减少C.企业回购股份时，因库存股属于所有者权益科目，所以企业所有者权益总额不受影响D.企业注销回购的库存股时，所有者权益总额不变3.下列关于债务重组准则
16、中债务人以非现金资产清偿债务的相关处理中，正确的有（ ） 。A.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积B.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出C.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益D.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入【答案】CD 【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，
17、确认为营业外收入，选项 A 和 B 不正确，选项 D 正确；债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，选项 C 正确。4.关于债务重组准则中将债务转为资本的，下列说法中正确的有（ ） 。A.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本） ，股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为债务重组利得B.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本） ，股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积C.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益D.重组债务的账面价值与股份的
18、面值总额之间的差额，计入当期损益5.甲公司欠乙公司货款 1500 万元，因甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的交易性金融资产进行偿债，债务重组日，该项交易性金融资产的公允价值为1280 万元，账面价值为 1200 万元，其中成本为 1300 万元，公允价值变动为-100 万元。乙公司未改变所取得的金融资产的用途，乙公司对该项债权计提了 80 万元的坏账准备。假定不考虑相关税费，下列相关会计处理正确的有（ ） 。A.甲公司确认债务重组利得 220 万元B.甲公司利润总额增加 380 万元C.乙公司利润总额减少 300 万元D.乙公司换入交易性金融资产的入账价值为 1280 万
19、元6.下列关于融资租赁会计处理的表述中，正确的有（ ） 。A.租赁期开始日，承租人应以租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为计算租赁资产入账价值的基础B.承租人融资租赁过程中发生的初始直接费用应计入租赁资产的入账价值C.或有租金应作为最低租赁付款额的构成部分计入长期应付款 D.承租人发生的履约成本通常计入当期损益【答案】ABD【解析】最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本） ，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，或有租金应在实际发生时计入当期损益，选项 C 不正确。7.下列关于借款费用的说法中，正确的有（ ） 。A.企
20、业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本B.企业发生的借款费用，不能归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益 C.借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本D.企业发生的利息费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应按资产累计支出加权平均数和资本化率计算的金额确定资本化金额8.下列属于与或有事项有关的义务确认为负债的条件的有（ ） 。A.该义务是企业承担的现时义务B.该义务是企业承担的过去义务C.履行该义务很可能导致经济利益流出企业D.该义务的金额能够可靠地计量
21、9.2012 年 9 月 25 日甲公司涉及一起诉讼案件，至 12 月 31 日人民法院尚未对案件进行审理，甲公司法律顾问认为胜诉的可能性为 40%，败诉的可能性为 60%，如果胜诉，则将获得30 万元的名誉损失赔偿金，如果败诉需要赔偿 100 万元，同时需要支付诉讼费 6 万元。则2012 年 12 月 31 日甲公司相关处理正确的有（ ） 。A.通过加权平均法确认预计负债金额为 72 万元B.确认其他应收款 12 万元，确认预计负债 106 万元C.确认预计负债 106 万元，不确认资产D.该事项使甲公司 2012 年营业利润减少 6 万元10.下列关于或有事项的表述中，正确的有（ ） 。
22、A.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量B.如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额C.企业预期从第三方获得的补偿，在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减D.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失） ，应当按照重大会计差错更正的方法进行处理三、判断题1.甲公司是乙公司的母公司，甲公司以自身权益工具作为股份支付授予乙公司管理层员工，甲公司在等待期内资产
23、负债表日应借记科目为管理费用。 （ ）2.以现金清偿债务的，债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后仍有损失的，计入资产减值损失。 （ ）3.企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较高者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值。（ ）4.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售，表明相关资产已经达到预定可使用或者可销售状态。 （ ）5.企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券
24、，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认为一项权益工具（资本公积） 。 （ ）6.企业对外担保涉及诉讼，人民法院当期尚未判决的，如果相关律师或法律顾问估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期管理费用。 （ ）7.如果企业针对特定批次产品的保修承诺确认预计负债，则在保修期结束时，应将预计负债的余额转入营业外支出。 （ ）8.如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，那么在确定预计负债的金额时，应考虑采用现值计量，即通
25、过对相关未来现金流出进行折现后确认最佳估计数。 （ ）9.企业待执行合同变为亏损合同时，无论合同是否存在标的资产，损失均要确认为预计负债。 （ ）10.因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为资本公积。 （ ）四、计算分析题1.甲公司于 2012 年 12 月 10 日与乙公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：W 管理用设备。（2）租赁开始日：2012 年 12 月 31 日。（3）租赁期：2012 年 12 月 31 日至 2016 年 12 月 31 日。（4）租金支付方式：2013 年至 20
26、16 年每年年末支付租金 800 万元。（5）租赁期满时，W 管理用设备的估计余值为 400 万元，其中甲公司担保的余值为 300 万元，未担保的余值为 100 万元。（6）W 管理用设备 2012 年 12 月 31 日的公允价值为 3100 万元，已使用 3 年，预计还可使用 5 年。（7）租赁合同规定的年利率为 6%。（8）2016 年 12 月 31 日，甲公司将 W 管理用设备归还给乙公司。W 管理用设备于 2012 年12 月 31 日运抵甲公司，开始进行安装，发生安装费用 300 万元，为该项目发生的长期专门借款应予以资本化的借款费用为 19.42 万元，该设备于 2013 年
27、12 月 31 日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司对其固定资产均采用年限平均法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。假定甲公司与该项租赁有关的初始直接费用为 0，甲公司资产负债表日计提长期借款利息通过“长期借款应计利息”核算要求：（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）已知：（P/A，6%，4）=3.4651；（P/F，6%，4）=0.7921（1）判断该租赁的类型，并说明理由。（2）编制甲公司在租赁开始日的有关会计分录。（3）编制甲公司在 2013 年年末至 2016 年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录。2.高德公司为工业生产企业，假定高德公
28、司从 2012 年起生产和销售 Y、Z 两种产品。并建立为售出产品提供售后免费维修的服务体系。（1）企业为 Y 产品的质量保证所确认的预计负债在 2013 年年初账面余额为 60 万元，Y 产品的质量保证期限为 3 年。该企业对售出的 Y 产品可能发生的维修费用按照 Y 产品销售收入的 3%5%预计。高德公司 2013 年 Y 产品的销售收入及发生的维修费用资料如下（单位：万元）：项目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度Y 产品销售收入 2000 1600 2400 1200发生的维修费用 30 20 60 40其中：原材料成本 20 16 20 30人工成本 10 4 40 5用银行存款
29、支付的其他支出 5（2）高德公司为 Z 产品提供产品质量保证所确认的预计负债在 2013 年年初账面余额为 16万元，由于市场上有新技术生产的产品替代了 Z 产品，企业经过策略调整，Z 产品于 2013年 3 月 20 日停止生产，Z 产品的售后质量保证截止日期为 2013 年 12 月 31 日。高德公司库存的 Z 产品已全部售出。2013 年第三季度发生的 Z 产品维修费用为 10 万元（均为人工成本） ，其他各季度均未发生费用。（3）高德公司 2013 年 9 月与 N 公司签订合同，在 2014 年 4 月销售 10 件甲商品，单位成本估计为 110 万元，合同价格 200 万元；如
30、2014 年 4 月未交货，商品价格降为 100 万元。2013 年 12 月，高德公司因生产线损坏，10 件商品尚未投入生产，估计在 2014 年 5 月交货。假设不考虑所得税的影响。要求：（1）编制高德公司上述有关产品质量保证的会计分录并计算出 2013 年 12 月 31 日因产品质量保证而确认的预计负债的余额；（2）编制高德公司亏损合同的有关会计分录。五、综合题1.天意股份有限公司（以下简称天意公司）相关交易或事项如下：（1）经相关部门批准，天意公司于 2012 年 1 月 1 日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券 100 万份，每份面值为 100 元。可转换公司债券发行
31、价格总额为 10000万元，发行费用为 320 万元，可转换公司债券的期限为 3 年，自 2012 年 1 月 1 日起至2014 年 12 月 31 日止；该可转换公司债券的票面年利率为第一年 3%，第二年 4%，第三年 5%，次年的 1 月 1 日支付上一年利息；可转换公司债券在发行 1 年后可转换为天意公司普通股股票，初始转股价格为每股 10 元，每份债券可转换为 10 股普通股股票(每股面值 1 元)。债券发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 6%，考虑发行费用之后债务部分的实际利率为 6.65%。（2）2013 年 1 月 1 日，天意公司支付 2012 年度可转
32、换公司债券利息 300 万元。（3）2013 年 1 月 4 日，债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为天意公司普通股股票。已知复利现值系数表（部分）：期数 3% 4% 5% 6% 6.65%1 0.9709 0.9615 0.9524 0.9434 0.93762 0.9426 0.9246 0.9070 0.8900 0.87913 0.9151 0.8890 0.8638 0.8396 0.8243要求：（1）计算天意公司 2012 年 1 月 1 日可转换公司债券负债成分和权益成分的入账价值，并编制相关会计分录；（2）计算该可转换公司债券在 2013 年 1 月 4 日转股前负债
33、成分的摊余成本；（3）编写 2013 年 1 月 4 日可转换公司债券转换为普通股的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果小数点后保留两位小数）2.2010 年 1 月 1 日，西颐股份有限公司（以下简称“西颐公司” ）为其 100 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票增值权，这些人员从 2010 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，即可自 2012 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014 年 12 月 31 日之前行使完毕。西颐公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现
34、金支出额如下：单位：元年份 公允价值 支付现金2010 122011 152012 18 152013 22 182014 222010 年有 8 名管理人员离开西颐公司，西颐公司估计三年中还将有 12 名管理人员离开；2011 年又有 6 名管理人员离开公司，公司估计还将有 4 名管理人员离开；2012 年又有 4 名管理人员离开，假定有 40 人行使股票增值权取得了现金，2013 年有 30 人行使股票增值权取得了现金，2014 年有 12 人行使股票增值权取得了现金。要求：计算 2010 年至 2014 年每年应确认的费用（或损益） 、应付职工薪酬余额和支付的现金，并编制有关会计分录。课
35、后解析及参考答案一、单项选择题1.【答案】B【解析】选项 A 属于市场条件；选项 B 属于非市场条件；选项 C 属于服务期限条件；选项 D不属于可行权条件。2【答案】B【解析】2014 年 12 月 31 日因该项股权激励应确认的“管理费用”借方余额=200（1-20%）100602/4=480000（元） ，选项 B 正确。3.【答案】C【解析】在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应计入资本公积（股本溢价）的金额=51002000+100200015-100200012=1600000（元） ，选项 C 正确。4.【答案】C【解析】若债权人已对债权计提坏账准备的，债权人应当先将实际收到的款项
36、与应收债权账面余额之间的差额冲减坏账准备，如果冲减后坏账准备后仍有余额，那么应当将该余额转出，冲减资产减值损失，选项 C 正确。5.【答案】C【解析】预计负债的金额=1501%3=4.5（万元） ，N 公司应当确认的债务重组利得=（200+34）-（150+4.5）=79.5（万元） 。6.【答案】A【解析】长江公司因债务重组，利润总额增加额=（945-900）+40+（1000-945）=140（万元）。附长江公司相关会计分录借：应付账款 1000贷：长期股权投资成本 800损益调整 60其他权益变动 40投资收益 45（945-900）营业外收入债务重组利得 55借：资本公积其他资本公积
37、40贷：投资收益 407.【答案】D【解析】因发行可转换公司债券涉及的交易费用应当在权益成分和负债成分之间按照各自相对公允价值分摊，权益成分应当分担的发行费用=（195-185.43）/19530=1.47（万元） 。权益成分分担的交易费用，会抵减权益成分的账面价值。则在发行日记入“资本公积其他资本公积”的金额=195-185.43-1.47=8.1（万元） ，选项 D 正确。8.【答案】B【解析】融资租入固定资产的入账价值=租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用=100+5=105（万元） 。9.【答案】C【解析】“3 月 5 日向银行专门借款 5 000
38、万元，年利率为 6%”表明借款费用已经发生；“3 月 10 日，厂房正式动工兴建”表明为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始；“3 月 15 日，甲公司为建造厂房购买水泥和钢材一批，价款500 万元，当日用银行存款支付”表明资产支出已经发生。即到 3 月 15 日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。10.【答案】C【解析】由于工程于 2013 年 8 月 1 日至 11 月 30 日发生非正常停工且时间连续超过 3 个月，所以这段期间应当暂停资本化，在 2013 年度资本化的期间为 2 个月。2013 年度借款利息应予资本化的金额=60006%2/12-4
39、5003%2/12=37.5（万元） ，选项 C 正确。11.【答案】A【解析】一般借款资本化率=（6008%9/12+4506%6/12）（6009/12+4506/12）100%=7.33%。12.【答案】D【解析】或有事项涉及单个项目，按最可能发生的金额确定，最可能发生的金额为 100 万元，并确认预计负债。大海公司的会计处理如下：借：营业外支出 100贷：预计负债 100借：其他应收款 70贷：营业外支出 7013.【答案】D【解析】执行合同的损失=（6-5）30=30（万元） ，不执行合同发生的损失 45 万元（即返还的超过预付定金的款项） 。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净
40、成本，即履行合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。因此甲公司选择执行合同，确认预计负债 30 万元。14.【答案】A【解析】除立即可行权的股份支付外，无论是权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，在授予日均不做账务处理，选项 A 正确。15.【答案】A【解析】甲公司对该债务重组应确认债务重组损失=（79 000-7 900）-60 000-10 200=900（元） 。二、多项选择题1.【答案】ABCD2.【答案】ABD【解析】回购股份时，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目，因“库存股”科目在借方，所有者权益总额减少；注销回购库存股或者用库存股行权时，所有者权益
41、总额不受影响。附：企业回购库存股用于股权激励的处理回购股份时借：库存股（回购股份的全部支出）贷：银行存款同时在备查簿中登记，所有者权益总额减少。确认成本费用（在等待期内每个资产负债表日）借：成本费用类科目贷：资本公积其他资本公积职工行权（免费获得企业普通股时）借：资本公积其他资本公积（等待期内确认的资本公积累计金额）资本公积股本溢价（差额） （或在贷方）贷：库存股（回购的库存股成本对应行权的部分）所有者权益总额与行权前总额相同。3.【答案】CD 【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外收入，选项 A 和 B 不正确，
42、选项 D 正确；债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，选项 C 正确。4.【答案】BC【解析】将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本） ，股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（属于债务重组利得） 。5.【答案】AD【解析】甲公司确认债务重组利得=1500-1280=220（万元） ，选项 A 正确；甲公司利润总额增加额=债务重组利得 220+交易性金融资产视同处置取得的收益（1280-1200）=300（万元） ，选项 B
43、不正确；乙公司利润总额减少额=债务重组损失（1500-80）-1280=140（万元） ，选项C 不正确；乙公司换入交易性金融资产的入账价值为 1280 万元，选项 D 正确。附相关会计分录甲公司（债务人）会计分录如下：借：应付账款 1500交易性金融资产公允价值变动 100贷：交易性金融资产成本 1300投资收益 80（1280-1200）营业外收入债务重组利得 220借：投资收益 100贷：公允价值变动损益 100乙公司（债权人）会计分录如下：借：交易性金融资产成本 1280坏账准备 80营业外支出债务重组损失 140贷：应收账款 15006.【答案】ABD【解析】最低租赁付款额是指在租赁
44、期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本） ，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，或有租金应在实际发生时计入当期损益，选项 C 不正确。7.【答案】ABC【解析】专门借款利息资本化金额与资产支出不挂钩，只有占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的平均资本化率，计算一般借款资本化利息金额，选项 D 不正确。8.【答案】ACD【解析】与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：(1)该义务是企业承担的现时义务；(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业；(3)该义务
45、的金额能够可靠地计量。9.【答案】CD【解析】未决诉讼中如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债，并计入当期营业外支出；相关诉讼费计入管理费用，同时增加预计负债。本题中甲公司应当按照 106 万元（100+6）确认预计负债，相关会计处理如下：借：营业外支出 100管理费用 6贷：预计负债 10610.【答案】ABCD三、判断题1.【答案】【解析】结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。2.【答案】【解析】
46、以现金清偿债务的，债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出；冲减后坏账准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。3.【答案】【解析】企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值。4.【答案】5.【答案】6.【答案】【解析】应当在资产负债表日将预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。7.【答案】【解析】如果企业针对特定批次产品的保修承诺确认预计负债，则在保修期结束时，应将预计负债的余额冲销，同时冲减销售费用。8.【答案】9.【答案
47、】【解析】待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债，而不是将损失一律确认为预计负债。10.【答案】【解析】债务重组中当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。四、计算分析题1.【答案】（1）本租赁属于融资租赁。理由：该最低租赁付款额的现值=8003.46513000.7921=3009.71（万元） ，占租赁资产公允价值（3100 万元）的 90%以
48、上，因此符合融资租赁的判断标准；另外，租赁期占资产尚可使用年限的 80%（45） ，大于 75%。因此该项租赁应当认定为融资租赁。（2）甲公司租赁开始日的会计分录：最低租赁付款额=8004300=3500（万元） ，最低租赁付款额的现值为 3009.71 万元，小于租赁资产的公允价值 3100 万元，因此应将最低租赁付款额的现值作为融资租入资产的入账价值的计算基础，租赁资产的入账价值=3009.71（万元）未确认融资费用=3500-3009.71=490.29（万元）借：在建工程 3009.71未确认融资费用 490.29贷：长期应付款应付融资租赁款 3500（3）2013 年：发生安装费用借：在建工程 300贷：银行存款 300符合资本化条件的借款费用借：在建工程 19.42贷：长期借款应计利息 19.42确认当年应分摊的未确认融资费用=3009.716%=180.58（万元）借：在建工程 180.58贷：未确认融资费用 180.58借：固定资产 3509
