1、,审 计 学,第一章 总 论,教学目的 掌握审计关系、审计的本质和职能，审计的对象和目标；熟悉审计产生的客观基础，审计的作用，审计分类的标准，审计的基本分类;了解我国与西方审计的产生与发展，了解审计的其他分类。 教学重点与难点教学重点是审计的本质和目标。难点是审计的本质、具体审计目标。,第一节 审计的产生与发展,一、我国审计的产生与发展 在我国，审计具有悠久的历史，其发展过程大致可分为以下阶段： 西周初期初步形成阶段 秦汉时期确立阶段 发展阶段 中华民国演进阶段 新中国振兴阶段,古代审计发展阶段,宰夫,近代审计发展阶段,1912年北洋政府在国务院设立审计处，1914年颁布了审计法，这是我国历史
2、上第一部审计法典。1928年国民政府成立审计院，后改为审计部，隶属监察院。 1918年北洋政府颁布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程。著名会计学家谢霖先生成为我国第一位注册会计师，他创办了中国第一家会计师事务所正则会计师事务所，随后在一些大城市中相继成立了会计师事务所，民间审计得到了发展。,现代审计发展阶段,1982年12月中华人民共和国宪法 审计监督制度。,1983年9月 审计署 审计厅 审计局 1984年12月 审计学会,1985年 暂行规定 试行程序 1988年12月 审计条例,1995年1月1日 审计法 1997年 审计法实施条例 2006年 审计法修改,审计的 振兴阶段,二、西
3、方注册会计师审计的产生与发展 注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物。 （一）注册会计师审计的起源意大利合伙企业 （二）注册会计师审计的形成英国的股份制企业制度 （三）注册会计师审计的发展美国的资本市场,西方民间审计的发展,起源于意大利合伙制，形成于英国股份制，发展完善于美国资本市场。,英国南海公司案,案例：“南海公司”破产案始末,南海公司背景： 1710年，英国政府用发行中奖债券所募集的资金成立了南海股份有限公司； 成立之初是为了采挖南海秘鲁和墨西哥的地下埋藏着的金银矿藏； 社会公众对南海公司的发展前景充满了信心；同时股票供求关系严重失衡，使得南海公司的股票一直十分抢手，价格不断上涨；
4、 1719年英国政府允许中奖债券总额的70，即约1000万英镑，可与南海公司股票进行转换，作为交易条件，政府要逐年向公司偿还，同时还获得了对南海和南美洲的贸易垄断权。,1719年底传闻炒怍：大量可实现利润； 高达60%股利支付率 公司股价： 1719年中：股价为114英镑1720年1月起 股价狂飙，掀起投资热潮1720年7月：股价高达1050英镑投机浪潮席卷全国,南海神话,一朝梦醒,1720年6月英国国会通过了泡沫公司取缔法，对股份公司的成立进行严格限制； 公众开始清醒，对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上； 7月份开始，外国投资者首先抛出南海股票，撤回资金； 投机热潮冷却，南海公司股价一落
5、千丈； 12月份股价最终仅为124英镑，年底政府对南海公司进行清理。,审计起因与结果,审计起因 1720年9月，南海公司宣布破产倒闭； 债权人和股东要求议会调查真相； 议会组织了一个13人的“特别委员会” 并聘请了精通会计实务的 Charles Snell对南海公司账目进行查询和审核。 审计结果 Charles Snell提交了一份对其会计账簿进行检查的意见，指出南海公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。,意义和影响：开民间审计先河,是注册会计师审计的催产剂，在西方审计史具有里程碑式的影响 进一步说明了建立在所有权和经营权分离基础上的股份有限公司必须要由注册会计师作为独立的第三方来协调、平衡所有
6、者和经营者之间的经济责任。,三、审计产生与发展的客观基础 财产所有权与经营管理权分离所形成的委托代理经济责任关系是审计产生和发展的客观基础。 为维系两权分离形成的委托代理经济责任关系而产生审计，由于审计的存在而形成委托人（所有者）、代理人（经营管理者）和审计者三方之间的社会经济关系，即审计关系。 审计关系见教材P7,第二节 审计的本质、职能与作用,一、审计的定义 1.查账论：审计就是“查账”。 2.方法过程论： 审计是为了查明经济活动和经济现象的表现与所定目标之间的一致程度与客观地收集和评价有关证据，并将其结果传达给有利害关系使用者的有组织过程。（美国会计学会,1972）,3.经济监督论：审计
7、的本质是具有独立性的经济监督活动。“审计是由专职机构和人员，依法对被计审单位的财政、财务收支及其有关的经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。（中国审计学会，1989）“审计是独立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。”（中国审计学会，1995）,二、审计的本质特征独立性,（一）独立性含义 1.实质上的独立 2.形式上的独立 （二）独立性的内容 1.组织独立 2. 经济独立 3.精神独立,（三）不同审计主体独立性差异 1.内部审计只对受托人，即被审计单位或部门独立、是相对独立、其独
8、立性最低。 2.政府审计通常说来也只是独立于被审计的单位，它本身依然要受制于政府、因而也只是单向独立，但它的独立性相对于内部审计来说要高了许多。 3.民间审计，无论在组织人事关系还是在经济利益上，都是独立于被审计与委托人的，因此它是双向独立，是三者中独立性最强的。,三、审计的职能与作用,审计的职能 审计的作用经济监督 防护作用（制约作用）经济鉴证 证明作用（公证作用） 经济评价 促进作用（建设性作用）,第三节 审计的对象与目标,一、审计的对象 审计的对象可抽象地概括为“被审计单位承担的受托经济责任的履行情况”。 其实质内容表现为被审计单位的财政、财务收支及相关经营管理活动 其形式载体表现为证实
9、其财政、财务收支及相关经营管理活动的财务资料及其他相关资料。,二、审计的目标 （一）审计目标的一般表述 1.真实性 2.合法性 3.效益性,（二）我国民间审计的总目标 中国CPA审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则第四条规定：财务报表审计的目标是CPA通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,（1）合法性是指财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；评价财务报表合法性的内容评价选择和运用的会计政策是否符合适用的
10、会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；评价管理层做出的会计估计是否合理；评价财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；评价财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。,（2）公允性是指财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。评价财务报表公允性的内容评价经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；评价财务报表的列报、结构和内容是否合理；评价财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。,管理层、治理层对财务报表的责任在被审计单位治
11、理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。,（三）民间审计的具体目标,结合审计总目标和被审计单位管理层的认定来确定。 管理层认定是指管理层对财务报表要素的确认、计量、列报做出的明确或隐晦的表达。 如 资产负债表中：流动资产：存货.5 000 000 包含的认定：两项明示性的认定（1）存货是存在的；（2）存货的正确余额是 5000000（元）。三项暗示性的认定（1）所有存货均已包括在内；（2）所有报告存货都归企业所有；（3）存货使用不受限制。,具体目标,1各类交易和事项相关的认定与具体审计目标 2期末账户余额相关的认定与具体审计目标 3列报相关的认
12、定与具体审计目标,各类交易和事项相关的认定与具体审计目标,期末账户余额相关的认定与具体审计目标,列报相关的认定与具体审计目标,关于具体目标，强调：,1、审计目标是审计实务工作的指南和导向，它界定了审计的责任范围，直接影响审计人员如何计划和实施审计；同时，审计目标决定了审计人员针对审计对象如何发表审计意见。 2、上述三类认定与具体目标中，各类交易和事项相关的认定与具体目标表明发生额无误，与资产负债表和利润表均相关；期末账户余额相关的认定与具体目标表明余额无误，仅与资产负债表相关；列报相关的认定与具体目标表明报表列示和披露无误，与所有报表相关。 3、完整性认定与发生认定强调的关注点是相反的，发生认
13、定针对潜在的高估，而完整性认定是针对潜在的低估。二者共同表明了审计的方向，即财务报表既不能列示未曾发生的交易和事项，也不能遗漏已经发生的交易和事项。发生和完整性认定是财务报表公允性审计的基础。 4、准确性认定主要与金额相关，与发生认定、完整性认定界定审计方向存在区别。若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。,.注册会计师某项资产是按历史成本入账还是按公允价值入账，主要是为了证实资产的( )认定。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.准确性,C,注册会计师实施的下列审计程序中，能够证明固定资产存在认定的审计程序是( )。 A.结合固
14、定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确 B.实地检查固定资产 C.获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录 D.检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确,B,注册会计师在对上市公司的年报审计时，一般会将“发生”认定作为重点证明的认定项目是( )。 A.应付账款 B.营业收入 C.预收款项 D.预付款项,B,注册会计师发现被审计单位将2008年12月31日已经发生的一笔赊销业务收入计入2009年1月3日的营业收入的确凿审计证据，则与这笔业务有关的认定注册会计师最关注的是( )。 A.分类 B.准确性 C.截止 D.计价和分摊,c,在对资产存在性认定
15、获取审计证据时，正确的测试方向是（ ）。 A从财务报表到尚未记录的项目 B从尚未记录的项目到财务报表 C从会计记录到支持性证据 D从支持性证据到会计记录,c,甲公司将2006年度的营业收入列入2005年度的财务报表，则其2005年度财务报表中存在错误的认定是（ ）。 A总体合理性 B计价和分摊 C发生 D完整性,c,.财务报表使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见，主要有以下原因，不正确的是（ ）。 A.利益冲突 B.财务信息的重要性 C.复杂性 D.直接性,D,在财务报表审计中，管理层对财务报表责任的陈述不恰当的是（ ）。 A.选择适用的会计准则和相关会计制度 B.选择
16、和运用恰当的会计政策 C.根据企业的具体情况，作出合理的会计估计 D.保证财务报表不存在重大错报以减轻注册会计师的责任,D,多选题,注册会计师对上市公司进行审计时，将“完整性”作为重点证明认定的有( )。 A.预付账款 B.短期借款 C.应付账款 D.应收账款,B, C,下列各项中，属于注册会计师需要确认的应收账款“计价和分摊”认定的审计程序有( )。 A.应收账款确实为被审计单位拥有 B.计提和冲销的坏账准备金额是正确的 C.应收账款总账与明细账是一致性的 D.应收账款均已记录,B, C,一般情况下，被审计单位舞弊行为的最终目的大都是为了获取益处或减少损失。基于这一假设，在审查下列（ ）财务
17、报表时，注册会计师应将被审计单位对利润的完整性认定作为重要的认定。 A按有关法规的规定，上市公司对外公布的财务报表 B为了取得长期借款，应银行要求编制的财务报表 C按合同约定，非上市公司在分利前向股东呈送的财务报表 D在缴纳所得税前，计算应纳税所得额时依据的财务报表,C, D,5.注册会计师在审计XYZ股份有限公司财务报表中的存货项目时，能根据“计价和分摊”认定推论得出的审计目标有（ ）。 A. 存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确 B. 当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值 C. 年末采购、销售截止是恰当的 D. 存货项目余额与其各相关总账余额计数一致,A, D,如果被审计单
18、位将应记入账户的业务错记在同一会计期间的账户中，则以下说法中，（ ）是正确的。 A. 账户违反了完整性认定 B. 账户违反了存在认定 C. 被审计单位违反了分类或分类和可理解性认定 D.注册会计师可以通过截止测试发现,A, B, C,注册会计师在审查U公司的材料采购业务时，发现U公司于2008年末以办公大楼为抵押，从公司赊购了一批价值3000万元的原材料。U公司财务人员在对此笔业务进行账务处理时，按照财务经理的指示编制了借记“原材料”3000万元、贷记“营业外收入”3000万元的会计分录。以下关于这一事项的说法中，你认可的有（ ）。 A.U公司违背了与交易和事项相关的分类目标 B.U公司违背了
19、与期末账户余额相关的完整性目标 C.U公司违背了与列报相关的完整性目标 D.U公司违背了与交易和事项相关的发生目标,A, B, C, D,三、审计循环 审计循环教材P17所示,第四节 审计的分类,一、审计的基本分类 （一）按审计的主体分类 审计按主体不同，可以分为政府审计、内部审计和注册会计师审计。 （二）按审计的内容和目的不同分类 审计的内容和目的不同，可以分为财务审计、合规性审计和经济效益审计。,二、审计的其他分类 （一）按审计范围分类 按审计范围不同，审计可以分为全面审计和局部审计。 （二）按审计实施时间分类 按审计实施时间不同，审计可以分为事前审计，事中审计和事后审计。 （三）按审计是否有确定的时间分类 （四）按会计报告期分类 按会计报告期分类，审计可以分为期中审计和期末审计。 （五）按审计执行地点分类 按审计执行地点分类，审计可以分为就地审计和送达审计。 （六）按审计动机分类 按审计的动机不同，可以将审计分为强制审计和任意审计。 （七）按审计是否通知被审单位分类 审计实施前是否通知被审计单位，可以把审计分为通知审计和突击审计。,
