1、用分析程序分析某家上市公司的“营业收入”项目-X 公司系公开发行 A 股的上市公司，注册会 简答题 年度财务报表进行审计。 计师于 2008 年初对 X 公司 2007 年度财务报表进行审计。经初 步了解，年度的经营形势、 步了解，X 公司 2007 年度的经营形势、管理及经营机构与 2006 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。 资料一： X 资料一： 公司 2007 年度未审利润表及 2006 年度已审利润 表如下： 表如下： 项目 营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业利润 加：营业外收入 减：
2、营业外支出 利润总额 减 ： 所得税费用 （税率 33%） ） 净利润 6375 81 800 5575 81 2007 年度 （未审数） 未审数） 104300 91845 560 2800 2380 180 6535 100 260 2006 年度 审定数） （审定数） 58900 53599 350 1610 3260 150 231 150 300 资料二： 资料二： X 公司 2007 年度 112 月份未审主营业务收入、主营 月份未审主营业务收入、 业务成本列示如下： 业务成本列示如下： 月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 合计 营业收入 7800 7600
3、 7400 7700 7800 7850 7950 7700 7600 7900 8100 18900 104300 营业成本 7566 6764 6512 6768 6981 6947 7115 6830 6832 7111 7280 15139 91845 【问题】为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。 问题】为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。 请对资料一进行分析后， 请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域， 指出利润表中的重点审计领域，并简要 说明理由； 说明理由；对资料二分析后， 出主营业务收入和主营业务成本 对资料二分析后，指 的重点审计领域，并简要说明
4、理由。 要求列示分析过程） （要求列示分析过程 的重点审计领域，并简要说明理由。 要求列示分析过程） （【答案】 ： 在实施分析程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域 在实施分析程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域： 1.营业收入。 营业收入。 营业收入 营业收入在 2006 年度的基础上增长了 77.08%= 104300-58900） （ ） /58900（或是发生了较大变化） 而 2007 年度经营形势与 2007 年度相比并未发 ，而 （或是发生了较大变化） ， 生重大变化。 生重大变化。 2 分） （ 营业成本。 2.营业成本。营业成本在 2006 年度的基础上增长了
5、71.36%=（91845-53599） 营业成本 （ ） /53599（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高） 而 2007 年度经 （ 或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高） ，而 ， 年度相比并未发生重大变化。 营形势与 2007 年度相比并未发生重大变化。 2 分） （ 3.毛利率。2006 年产品毛利率为 9%=（58900-53599）/58900，2007 年产品 毛利率。 毛利率 （ ） ， 毛利率为 11.94%=（104300-91845 ）/104300，变化比较大，因经营形势未发生 （ ） ，变化比较大， 大的变化，毛利率应该变化不大。 大的变化，毛
6、利率应该变化不大。 1 分） （ 4.管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情 管理费用。 管理费用 在机构、人员亦未发生重大变化， 万元， 况下， （ ） 况下，管理费用由 3260 万元下降到 2380 万元，下降了 26.99%=（3260-2380） /3260（或是大幅下降） （2 分） （或是大幅下降） 。 5.营业外收入和营业外支出，每年都取得或支出金额差不多的营业外收入或 营业外收入和营业外支出， 营业外收入和营业外支出 营业外支出，呈现出有规律的趋势，应当作为重点。 2 分） 营业外支出， 呈现出有规律的趋势， 应当作为重点。 （ 6.所得税费用。所得
7、税占利润总额比例（为 11.88%=800/6735， 与 33%的 所得税费用。 ）与 所得税费用 所得税占利润总额比例（ ， ） 的 所得税税率存在较大差异。 所得税税率存在较大差异。 1 分） （ 在实施分析程序程序后，应将以下月份营业收入和营业成本作为重点审计领域： 在实施分析程序程序后，应将以下月份营业收入和营业成本作为重点审计领域： 因为： 月份的毛利率分别为： 毛利率分别为 因为：1-12 月份的毛利率分别为： 3%=（7800-7566）/7800；11%；12%；12.1% ；10.5%；11.5%； （ ） ； ； ； ； ； ； 10.5%；11.3% ；10.11% ；
8、9.99%；10.12%；19.9%（3 分） ； ； ； ； ； （ 所以： 所以： 重点审计领域应该是 月份。该月份毛利率（ ）远远低于全年平均 1.重点审计领域应该是 l 月份。该月份毛利率（为 3%， 远远低于全年平均 重点审计领域 ， ） 毛利率和其他各月毛利率。 3 分） 毛利率和其他各月毛利率。 （ 2.重点审计领域应该是 12 月份。该月份营业收入占全年营业收入比例较高 重点审计领域应该是 月份。该月份营业收入占全年营业收入比例较高 重点审计领域 ；毛利率相对较高 （达 18.12%=18900/104300） 毛利率相对较高（达 19.90%） （4 分） ） 毛利率相对较高（ ； ） 。
