1、审计学,讲课教师：刘更新 电话：18623068706,审计教材的选用审计工作与审计学习,审计概述：谁来审？审计是如何产生、发展的？什么是审计？为什么会产生审计？,审计主体：政府审计人员、社会审计人员、内部审计人员政府审计、社会审计（注册会计师审计）、内部审计独立审计与非独立审计,谁来审？,(1)注册会计师审计的起源民间审计产生于16世纪（意大利），合伙制的产生； （2）注册会计师审计的形成18世纪公司制的兴起（英国），为保障投资人、债权人利益，由自愿性审计到强制审计，详细审计 （3）注册会计师审计的发展20世纪初，美国经济的兴起，美国注册会计师协会的成立（AAA），从资产负债表审计、扩展到利
2、润表审计，1933后SEC的规定，国际四大（普华永道、安永、毕马威、德勤）。,注册会计师审计（西方）,审计是怎么产生和发展的,（1）从政府层面：审计是国家治理中的一项重制度，对权力进行监督和制约。（宪法、审计法）1983年正式开展。第九十一条 国务院设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支，进行审计监督。第一百零九条 县级以上的地方各级人民政府设立审计机关。地方各级审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，对本级人民政府和上一级审计机关负责。 审计标准：审计法、国家审计准则,什么是审计？,（2）从民间和社会层面：独立的中介服务机构（股东、
3、债权人），具有公证的意义（独立、客观、公正）我国始于辛亥革命时期，1918年第一位注册会计师谢霖。 1981年，新中国第一家事务所成立。1991年，注会全国统一考试。审计标准：独立审计准则,（3）从企事业单位：对内部的监督，是一种控制活动，为自身服务。审计标准：公认的方针和程序,审计与会计的关系？,（1）审计从会计中分化出来？现象：审计工作人员的叫注册会计师；提供审计服务的机构叫会计师事务所（会计公司Accounting Firms ）；审计工作叫查帐。 （2）渊源：会计的产生出于管理的需要；审计的产生出于监督的需要；（西周，宰夫考核百官业绩）会计是用货币来反映经济活动信息；审计对会计信息提供
4、评价。会计手段主要是制作；审计手段主要是比较分析。 （3）关系：互补关系。,审计为什么会产生？,审计的灵魂：受托经济责任理论（受托人经管受托财产）政府：公共财产的受托经济责任关系 民间：管理层对股东、债权人的受托经济责任关系 企业内部：内部授权形成的受托经济责任关系对应产生政府审计、社会审计、内部审计,1、信息理论（信息不对称、潜在投资者） 2、代理理论（显性契约关系） 3、保险理论（在信息价值之外，强调保险价值） 4、冲突理论（协调利益冲突） 5、信号传递理论（高质量公司向市场传递信号）,审计的定义,美国会计学会（AAA）：“审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项
5、认定的证据，以正式这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。” 中国审计学会（1989）：审计是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。,中华人民共和国审计署审计长郭振乾于1995年 ：审计是独立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。,1、审计查帐论：查错纠弊。 2、审计方法过程论：是一个比较分析评价的过程。 3、审计监督论：是一种经济监督活动。 4、审计控制论：是一种特殊的经济控制。,什么是审计的本质？,审计的职能？,（1）监督（最早的形态）（2）鉴证（社会审计）（3）评价（政府审
6、计与内部审计中的经济责任审计）,财务报表审计经营审计合规性审计,审计的种类,审计监督体系（审计管理体制）,政府审计：议会、政府、财政部内部审计：董事会、总经理、财务部社会审计：事务所独立性？,事务所组织形式：独资会计师事务所 普通合伙会计师事务所 有限责任会计师事务所 有限责任合伙会计师事务所我国只有两种形式,截至2010年7月1日，我国共有会计师事务所6892家（不含分所），其中6682家属于小型会计师事务所，约占97%。 1、中瑞岳华 2、立信3、信永中和4、天健 5、国富浩华 6、大信 7、立信大华 8、天职国际 9、天健正信 10、中审亚太 11、利安达 12、京都天华,注册会计师审计
7、的业务范围,审计服务（财务报表审计、验资）非审计服务（会计代理、税务代理、管理咨询）,审计假设,1、受托经济责任关系假设 2、正当怀疑假设 3、可验证假设 4、独立性假设 5、胜任能力假设,如何来审计：审计导向模式的演进,（1）帐项导向审计：对所有帐目进行审计； （2）制度导向审计：先审计内控，确定审计重点； （3）风险导向审计：先评估审计风险，再确定审计重点。,审计风险=固有风险控制风险检查风险审计风险：被审计单位存在重大错报，而审计师发表不恰当审计意见的可能性。,审计程序,1、审计计划阶段2、审计实施阶段 3、审计报告阶段,（1）预备性调查 （2）签订业务约定书 （3）审计风险分析 （4）
8、外勤审计计划 （5）实施前会议政府审计？（审计通知书）,审计计划阶段,审计实施阶段,内控测试实质性测试（余额测试）审计工作底稿搜集审计证据的过程,审计报告阶段,1、与被审单位沟通2、出具审计报告类型：无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见,1、认识面临的整个问题（接受审计任务） 2、观察与问题有关的事实（内控、经营、讨论、往年工作底稿） 3、把整个问题分解成单个的问题 4、针对每一具体问题确定所要搜集的证据（内控、管理者、会计人员、财务数据正常否） 5、选择适用的审计技术和程序 6、实施获得证据的程序（可能扩大） 7、评价证据（证据的相关性、有效性，证据是否暗示新问题，证据对形成判断是否
9、恰当） 8、形成判断（对单个问题的判断，对整个问题的判断）,国外对审计程序的另一种阐述,审计失败：没有做到应有的职业谨慎。审计风险：发表不恰当审计意见的可能性。经营失败：企业经营无法满足投资者预期。,注册会计师的法律责任,1、违约责任2、过失责任（普通过失、重大过失）3、欺诈责任,注册会计师承担法律责任的形式,1、民事责任（赔偿）2、行政责任（警告、暂停执业、罚款、吊销）3、刑事责任（罚金、有期徒刊）,注册会计师抗辨的理由：,1、无提供服务义务 2、审计中无过失行为 3、共同过失 4、缺乏因果关系,审计学中的概念体系,1、应有的审计关注 2、审计独立性 3、公允表达 4、审计证据 5、审计道德行为,应有的审计关注（应有的职业谨慎）,应有的审计关注：确定审计责任的依据（1）并非发现所有的舞弊和差错； （2）合理保证，而非绝对保证；（责任有限） （3）一般人都应做到的； （4）表明审计人员可以接受的责任，也使外行人确定对审计人员的期望。,审计独立性,审计为什么需要独立性？（财务数据背后的含义）独立性的解释： 理解一:（1）实质上的独立；（2）形式上的独立。 理解二： （1）审计师的独立性；（2）审计职业的独立性。,审计师的独立性：（1）审计计划的独立性； （2）审计实施的独立性； （3）审计报告的独立性。,审计职业的独立性：独立性是审计的灵魂！,审计证据,
