1、第四章 出口商品收购的核算,一、 出口商品收购业务概述 二、 出口商品收购的核算 三、 出口商品收购中其他业务的核算,上堂回顾,国际贸易结算 国际之间由于贸易活动发生的国际货币收支和国际债权债务的结算 记账结算 现汇结算现汇结算主要方式 信用证 汇付（电，信，汇票） 托收（光票、跟单-付款交单和承兑交单）,第四章 出口商品收购的核算,一、 出口商品收购业务概述 二、 出口商品收购的核算 三、 出口商品收购中其他业务的核算,出口商品收购的方式,直接收购 外贸企业与生产单位和有关部门通过签订购销合同，收购工矿产品和由外贸系统统一经营的产品间接收购（代购） 间接收购是经商业企业和农村基层收购单位收购
2、农副产品及工矿产品。采取间接收购的方式，由外贸企业支付一定的手续费给代购单位，作为劳务报酬，是外贸企业收购农副土特产的一种主要形式。,出口商品交接的方式,出口商品交接的方式： 送货制 提货制 发货制（发运货物至购货单位的车站、码头交货） 等交接与验收 同时进行 验收品种、数量、质量、规格、登记、包装等。 技术性复杂的商品需出具检验证明书。,本地,出口商品收购的程序,签订购销合同、落实货源进货验收、入库出口商品结算收购货款,二、出口商品收购的核算,主要账户 在途物资 采用实际成本（或进价）进行核算。购入尚在途中或已运达但尚未验收入库的购入材料的成本即在途物资的金额。 库存商品 核算企业存放自库和
3、寄存外库的商品，以及陈列展览的商品 反映企业出口商品和的储存和增减变动情况,出口商品收购业务的核算方式,按地域的不同 本地收购 外地收购 按商品交接方式 送货制 提货制等,本地收购的核算,1、送货制过程： 审查供货单位签发的销货发票无误后，填制商品进仓通知单交给供货单位 供货单位送货至指定仓库 仓库验收后，在进仓通知单上加盖“收货讫”据以办理货款结算结算一般采用支票，或小额现金,送货制会计处理,某外贸企业从本市某企业购进出口用服装一批，共10 000元，增值税17%，以货币资金付讫。借：在途物资 10000应交税费应交增值税（进项税）1700贷：银行存款 11700,本地收购的核算,2、提货制
4、 过程： 供货单位开给的提货单和销货发票审核无误，即可办理货款结算 业务部门填制商品进仓通知单，连同提货单交储运部门办理提货进仓手续。,提货制会计处理,某外贸企业从本市某企业购进出口用服装一批，共10 000元，增值税17%，储运部门组织办理提货，企业以货币资金付讫。借：在途物资 10000应交税费应交增值税（进项税）1700贷：银行存款 11700,提货制,通常支付货款在先，提货在后：支付货款时，贷记“预付账款”；如付款在后，通过“应付账款”科目进行过渡性核算。 购进验收时： 借：在途物资 10000 应交税费应交增值税（进项税）1700贷：应付账款 11700 结转库存时： 借：库存商品
5、10000贷：在途物资 10000 付款时 借：应付账款 11700贷：银行存款 11700,外地收购的核算,一般采取发货制 由供货单位将商品委托运输部门发运到购货单位所在地的车站、码头交货 同时，向银行申请办理委托收款结算手续，向购货单位收取货款发货和银行邮寄托收凭证有先后，会发生货到单未到，或单到货未到的情况,单到货未到的账务处理,某外贸企业从本市某企业购进出口用服装一批，共10000元，增值税17% 结算凭证已到并已通过银行付款，商品仍在运输途中 借：在途物资 10000应交税费应交增值税（进项税）1700贷：银行存款 11700 商品验收入库时 借：库存商品 10000 贷：在途物资
6、10000,货到单未到的账务处理,某外贸企业3月20日从外地某企业购进出口用服装一批，共计10000元，增值税17%，商品已到。结算凭证于4月5日收到并通过银行付款，价款10000元，增值税17% 3月30按暂估价11000元入账借：库存商品 11000（暂估价）贷：应付账款 11000（暂估价） 4月初红字冲回原暂估部分借：库存商品 11000贷：应付账款 11000 4月5号收到银行转来托收凭证，支付货款借：库存商品 10000应交税费应交增值税（进项税） 1700贷：银行存款 11700,三、出口商品收购中其他业务的核算,购进商品发生长余或短缺的处理购进商品退补价的处理拒付货款和拒收商品
7、的处理购进商品退回和调换的处理,购进商品发生长余或短缺,自然或者人为的原因，造成商品的实收数与应收数不符。如: 运输过程中，由于商品的性质和自然条件等而发生的自然损耗和升溢 在提货发运的过程中，由于工作人员的疏忽或失误，而发生商品多发或少发的情况。 长余或短缺在原因不明的情况下，应先记入“待处理损益”科目 “待处理损益”科目是具有资产类负债类双重性质的科目,购进商品发生长余,某外贸企业从外地某企业购进出口用服装一批，金额10 000元，增值税1700元。商品未到，托收凭证先到 借：在途物资 10000应交税费增值税（进项税） 1700贷：银行存款 11700 商品到达，清点验收，发现商品长余2
8、00元 借：库存商品 10200贷：在途物资 10000待处理财产损益-待处理流动资产损益 200 长余商品物资系供货单位多发，应退还或补付 借：贷处理财产损益-待处理流动财产损益 200 贷：库存商品（银行存款） 200,购进商品发生短缺,同前题，但商品到达，清点验收时，发现商品短缺200元 借：库存商品 9800待处理财产损益-待处理流动资产损益 200贷：在途物资 10000 查明短缺系供货单位少发，后供货单位补来商品200元 借：库存商品 200贷：待处理财产损益-待处理流动财产损益 200 如短缺系运输途中定额范围内合理损耗 借：库存商品 200贷：待处理财产损益-待处理流动财产损益
9、 200,购进商品发生短缺,如应由某单位或个人负责赔偿 借：应收账款 200贷：待处理财产损益-待处理流动财产损益 200 如短缺系自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除残料价值和过失人、保险公司的赔款后的净损失 借：营业外支出非常损失 200贷：待处理财产损益-待处理流动财产损益 200,购进商品退补价,退补的原因 收购时，供销双方未核定价格 暂定价 正式价 多退少补 生产用材料调价购进商品退补价的处理 退价处理 补价处理,购进商品补价的处理,某外贸企业购进商品一批，暂定价20000，增值税17%。后商品价格正式核定为22000元，应由购货单位补价2000元及相应的增值税 借：库存商品 2
10、000应交税费应交增值税（进项税）340贷：银行存款 2340 如补价发票中有一部分商品已经出售，则应追加这部分商品的销售成本。 上题中应补价的商品20000元中，有10000元已经出售 借：主营业务成本自营出口成本 1000贷：库存商品 1000,购进商品退价的处理,某外贸企业购进商品一批，暂定价22000元，增值税17%。以后该商品价格正式核定为20000元。应由供货单位退回货款2000元及相应增值税。 购货单位收到退价时 借：银行存款 2340贷：库存商品 2000应交税费应交增值税（进项税） 340 如果已经有部分商品已经出售，应冲减这部分商品的销售成本。 核定价计算的购进商品2000
11、0元中有10000已经出售，即已有库存商品科目转入主营业务成本科目。退价时应冲减这部分商品的销售成本。 借：库存商品 1000贷：主营业务成本自营出口成本 1000,拒付货款和拒收商品的处理,拒付货款和拒收商品一般发生在委托收款和托收承付的结算方式下在单到货未到的情况下，如发现银行转来的托收凭证，其金额或者商品的规格与合同不符，可以拒绝承付 账务上，拒付时，不做处理。若后来货物运达，企业暂为供货单位保管货物，也不做账务处理。货到单未到的情况下，如发现商品与合同规定不符，可以拒绝接受。但应负责保管。 账务上，由“在途物资”转入“应收账款”或暂不处理直到纠纷解决。,拒付货款的处理,外贸企业购进商品
12、1400元，其中有400元与合同规定不符拒绝承付 借：在途物资 1000应交税费应交增值税(进项税） 170贷：银行存款 1170 拒付的部分，应在承付期内填制拒付理由书，并做代管商品处理。,拒收商品的处理,某企业从外地购进出口商品一批，计价10000元，增值税17%，对方代垫运费1000元。 承付货款时： 借：在途物资 11000应交税费应交增值税（进项税） 1870贷：银行存款 12870 商品到达经清点验收，发现商品不符要求，当即拒收。 借：应收账款 12870贷：应交税费应交增值税（进项税） 1870在途物资 11000 供货单位收回拒付商品，汇来货款及费用 借：银行存款 12870贷
13、：应收账款 12870,购进商品退出和调换的处理,企业购进商品10000元，增值税17%，款已付。经拆包检验，发现质量不符，当即退还给供货单位 借：应收账款 11700贷：在途物资 10000应交税费应交增值税（进项税） 1700 供货单位收回商品，退来货款 借：银行存款 11700贷应收账款 11700 如果协商后不是退款，而是调换合格商品时 借：库存商品 10000贷：在途物资 10000,思考题,出口商品收购的方式有哪些? 出口商品交接的方式有哪些？ 简述出口商品收购的程序 进行出口收购业务核算时，应设立哪些主要账户？,练习,1、送货制 某外贸企业从本市企业购进出口用服装一批，共计200
14、00元，增值税税率17%，以货币资金付讫 如果先收货后付款 （1）收货时 （2）支付货款,2、提货制 某外贸企业从本市企业购进出口用服装一批，共计20000元，增值税税率17%，储运部门组织办理提货，企业以货币资金付讫 后付款（1）购进验收时（2）结转入库时（3）实际支付款项时,3、货到单未到 某外贸企业从本市企业购进出口用服装一批，共计20000元，增值税税率17%，商品已到。结算凭证于5月5日收到并付讫，金额20000，增值税税率17%。4月30日按暂估价21000元入账 5月初红字冲回原暂估部分 5月5日收到银行转来托收凭证，付款,4、购进商品发现长余的处理 某外贸企业4月25日从外地某
15、企业购进出口用服装一批，共计20000元，增值税率17%，商品未到，托收凭证先到 商品到达，经清点验收，发现商品长余200元 长余商品系供货单位多发，退还给供货单位，或由购货单位补付货款,5、购进商品发现短缺 如上题，20000元货款，17%税率，商品到达，经清点验收，发现短缺200元 查明系供货单位少发，供货单位补来商品200元 如查明短缺属于运输途中定额范围内的合理损耗 如短缺应由某单位或个人负责赔偿损失损失,6、购进商品退价处理 某外贸企业购进商品一批，暂定价44000元，增值税率17%，以后该商品价格正式核定为40000元。应由供货单位退回货款4000元，购货单位收到退价时 如果退价发票中，有20000元已经出售,7、购进商品补价的处理 某外贸企业购进商品一批，暂定价40000元，增值税率17%，以后该商品价格正式核定为44000元，应由购货单位补价4000元。 如果补价发票中有20000元商品已经出售,
