1、农商行风险防范存在的问题和对策分析摘 要2009 年 12 月 11 日，广州农村商业银行正式挂牌开业，标志着农商行完成了由合作制的农信社转制为股份制商业银行的重大产权变革。可见，银行业在社会经济发展过程中不断壮大，且与社会经济相互相成，我国商业银行在国家经济发展过程中发挥着举足轻重的作用。然而，农村商业银行的发展同时使到农商行本身会计面临的风险日趋多样化、扩大化，如何加强银行会计风险的防范成了当前金融风险防范工作的重中之重，本文对这一问题进行探讨，提出对解决农村商业银行会计风险的决策。关键词 商业银行； 银行会计风险； 会计风险防范目 录一、我国商业银行会计及其重要性1二、我国商业银行存在的
2、会计风险的主要表现3（一）会计核算风险3(二)会计信息失真风险4（三）印、押、机、证管理风险4（四）会计监督乏力风险4（五）会计电算化风险4（六）会计人员风险5三、我国商业银行会计风险的产生原因5（一）商业银行会计风险产生的外部原因分析5（二）商业银行会计风险产生的内部原因分析6 四、防范银行会计风险的决策6（一）建立和完善会计内部控制，形成会计风险防范机制7（二）切实加强会计人员队伍建设7（三）推进金融创新，加快会计电算化进程，防范会计风险8（四）建立会计风险预警和风险补充机制8（五）建立集中统一的稽核系统8（六）加强对银行会计信息的披露与揭示，提高信息的使用价值9（七）加强账户管理和票据审
3、核，遏制支付结算风险9（八）严格执行内部管理制度，规范会计操作行为10 （九）依靠高科技手段防范会计风险的发生10参考文献11我国商业银行的会计风险与防范随着银行经营环境的不断变化和银行间竞争的日益激烈，我国银行业面临的风险日趋多样化，特别是会计风险问题，受到银行业内高度重视。近几年金融系统案件频繁发生，大多源于会计监督乏力。因此，加强银行会计风险的防范是我国当前金融风险防范的重中之重。本文剖析银行会计风险的表现形式及产生原因，并提出相应的防范对策。一、我国商业银行会计及其重要性据中国人民银行披露，年度，人民银行向侦查机关报案起，涉及金额.亿元，协助侦查机关调查涉嫌洗钱案件起，涉及金额.亿元。
4、从报案线索涉嫌犯罪类型看，涉嫌贪污贿赂的报案线索位居第三位，占到.。从协助调查案件涉嫌上游犯罪类型看，涉嫌贪污贿赂职务犯罪所占比例最多，约占总数的，并呈逐年上升趋势。原供职于邮政储蓄银行的张浩（化名）嗜赌成性，利用职务便利先后 33 次到邮储银行部分下属网点提取现金 44 万余美元，用于个人赌博。前天下午，徐汇区法院公开审理了这起挪用巨额公款的案子。据悉，这是徐汇区法院受理的首例邮政储蓄工作人员因经济犯罪构成挪用公款罪的案件，在本市也属罕见。2007 年 2 月，蚌埠市原建设银行蚌埠分行龙湖支行会计主管钱某因挪用万余元用于赌博，经蚌埠市蚌山区法院开庭审理，以挪用资金罪，判处有期徒刑年。被告人钱
5、某，原系中国建设银行蚌埠分行龙湖支行会计主管。由于沉迷赌博，钱某利用职务便利，多次挪用存款，数额高达万余元。案发后，在其家人的帮助下，被告人钱某退出现金及两套房子，共折合万元。 我非常后悔，对不起妻子孩子”2007 年 8 月，受审的陈某在法庭上痛哭流涕。已在银行呆了 16 年的老职工陈某，豪赌六合彩 70 多万元，却一分钱也没中过，最后侵占巨款 336.7 万元。泉港区人民检察院以职务侵占罪对陈某提起公诉。历历在目的大案要案，骇人听闻的金钱数额，让我们感到防范我国商业银行会计风险的决策的艰巨性、必要性和迫切性。由于商业银行扮演着信用中介的角色，将众多投资者的资金集中起来使用，具有天然的脆弱性
6、和不确定性，个别机构一旦出现流动性问题， “金融恐慌”及“羊群效应”将导致整个系统的崩溃。伴随着不确定性就伴随着风险，从被动承担风险到主动选择风险，风险管理，是现代会计不可回避的现实课题，银行金融风险会计研究的意义在于：1 确定风险管理的会计定位把风险管理定位于会计的重要职能，把金融风险管理定位于金融会计管理的重要组成：首先在于，金融会计是为银行企业的经营管理（含风险管理）提供客观、充分的会计信息，包括资本结构、风险敞口、资本充足率、对资本的内部评价机制以及风险管理战略等信息，会计的信息披露具有迫使银行有效而合理地分配资金和控制风险的作用，因此，风险管理贯穿于金融会计管理的全过程；其次，现代金
7、融会计需要认识风险、计量风险、披露风险进而管理风险，没有风险，现代金融会计本身的意义将大打折扣，构建银行金融会计体系将理论和实务上确立了风险管理的会计定位。2 完善和发展会计理论体系理论来源于实践，而高于实践，一门学科是否成熟的重要标志之一，在于能否将各种实践有机地联系起来，从理论的高度加以解释、归纳、总结，形成较为完整的理论体系，并反过来指导实践。金融风险对银行企业经营活动的影响至关重要，只一点已经形成了社会的共识，在会计实践中，我们也在有意或无意地采取各种风险管理措施，例如，我们对银行资本状况的确认和计量、对信贷资产的确认和计量、对外汇风险敞口的确认和计量等。会计的基本要素是资产、负责和权
8、益。资产、负责和权益的性质决定了风险应当成为会计理论的构成要素。资本和资产增值是它们最根本的性质，也是银行业激烈竞争的目的。负责经营是银行经营的特征，本金的垫支和大量的负债经营意味着价值增值是一个未来的过程，而不是瞬间就能完成的事情，未来是充满不确定性的，未来过程的不确定性使风险管理成为会计的必然。所以，银行企业追逐盈利即资本、资产增值的 要求决定了金融风险的存在，金融风险的程度制约着金融资本、资产增值的难度，金融风险是金融资产增值的必然伴随物，在会计理论中系统而深入地研究金融风险，才能有效地实现金融资本和金融资产增值的目的，从而完善和发展会计理论。顺应现实的需求，降低银行金融风险.理论是对客
9、观事物的理性认识，它应当具备解释和推理两大基本功能。也就是说，理论来源于实践，它必须能够说明实践为什么会这样，并同时还能预见未来发展的方向。对银行金融风险会计问题进行系统地理论研究，能深入地解释银行金融风险行为的内在原因，对银行金融风险会计管理方法和措施作出理性归纳和总结，揭示其金融风险形成和变化的机理，指导会计实践对金融风险实施更有效地管理。这就要求做到：强化监管，保持银行系统的稳定性和信心；促进银行提高经营绩效，防范金融风险。存款人将自己的资金存入银行，有权了解银行的经营状况，以此判断存款的风险。在未建立银行会计信息披露的情况下，存款人无法了解银行存款风险的大小，他们往往只能以营业机构距离
10、的远近、窗口服务的质量好坏来选择银行。然而银行倒闭产生的损失由存户来承担是不公平的。根据会计信息来选择银行，使存款人的自我保护在一定程度上得以实现。公开披露银行会计信息对于银行业实现公平、公正的市场竞争也是十分必要的。它有助于遏止银行的各种违规操作，使银行经营管理层把精力从钻空子、找漏洞转到加强内部管理、减少风险、提高资金使用效率上来，从而实现银行在盈利性、流动性、安全性协调统一基础上的良性循环。二、我国商业银行存在的会计风险的主要表现（一）会计核算风险会计核算风险主要是指会计核算的随意性和制度的缺失导致的风险。会计核算风险准确、及时、真实、合法地对银行业务及财务活动情况进行会计核算和反映，是
11、银行会计的主要任务，也是银行会计的基础工作。然而目前银行会计不论是日常在办理对外的存、放、汇等传统业务，还是在日终在办理综合核算轧帐的过程中，或是在正确使用会计科目及报表的编制过程中，各个环节无一不存在着风险。近年来，金融系统发生经济案件屡见不鲜，据了解在金融业发生的众多经济案件，往往是与我们会计核算某个环节失去控制有关，如滥用会计科目、篡改帐表、造假帐等，从媒体的有关报道中我们经常可以了解到。(二）会计信息失真风险银行的一切业务活动都要通过会计信息进行反映。从近年来发生的银行案件中，可以看出不少银行都存在违反国家金融政策，会计部门提供的信息资料不真实、不充分，真账假表、假账假表、任意调整收支
12、科目等现象，掩盖了信贷资产的质量和风险，影响了对银行经营状况的客观评价。（三）印、押、机、证管理风险银行会计的印章、压数机、密押、重要空白凭证等按制度规定应专人保管以明确职责，并且必须分人保管以达到相互制约、监督的目的。一般银行在分人保管方面都做得较好，但往往未落实定向交接代班制度。这样时间一长就可能造成人员交叉或重叠代班，同一人既有可能接触印章，又有可能接触压数机、密押及重要空白凭证，极易产生银行内部人员盗窃或骗取重要空白凭证偷开汇票、私自汇划资金、诈骗和盗窃银行资金等现象，且发生后很难确定作案人。另外，对印、押、机、证的保管未能做到人走上锁，也存在着内部人员利用时机作案的可能。（四）会计监
13、督乏力风险会计工作的一项重要职能是实施会计监督，会计监督就是对单位经营活动的合理性、合法性进行监督，但是目前银行会计监督职能相对软弱。我国多数银行的会计工作还停留在会计核算阶段，热衷于账务处理，对于资金运动过程的监督较为淡化。在不正当利益的驱动下，银行发放超规模贷款违章拆借、账外投资、私设小金库、越权承兑、贴现银行汇票等违规情况屡禁不止，这其中一个很重要的原因就是会计核算的监督检查作用没有得到很好地发挥，相应的处罚制度不健全，从而变相地助长了违规经营情况的蔓延。（五）会计电算化风险随着金融业务的发展和银行会计电算化的推广，银行的很多业务都通过上机操作完成，但不法分子利用计算机进行盗窃、贪污、诈
14、骗、挪用银行或他人资金的高科技犯罪案例也层出不穷。这类风险一方面源于银行会计电算化软件的不完善，另一方面有些银行在内部控制制度建设及落实上还不到位，极易为金融犯罪提供条件，并造成很大的风险。（六）会计人员风险近年来银行新增员工较多，有些会计人员素质较低，而银行会计处于银行业务的第一线，对人员的专业理论和业务知识要求较高，如果对会计结算制度等了解不足，就容易产生违规操作。如对外来凭证的审查、鉴别不严会导致受理要素的凭证或假汇票、假支票等情况发生；在凭证传递方面不规范，也会造成入错帐、丢失凭证等情况发生。这些差错事故的发生将直接导致银行资金垫付或资金损失风险。三、我国商业银行会计风险产生的主要原因
15、（一）商业银行会计风险产生的外部原因分析1.银行会计管理体制改革相对滞后，不能满足防范银行风险的要求一方面，分级管理的体制使作为经营主体的各级分支机构部门利益膨胀，在利润指标、支付保证、恶性同业竞争、职工福利等种种压力下，往往通过弱化会计的核算、监督功能来达到其目的；同时，绝大多数国有银行的会计处理系统目前都与分级管理体制相适应，按行政区域分散核算、层层汇总上报，使会计工作实际处于地区分割状态，从而为人为地篡改会计数据提供了方便之门；加之基层行领导、会计人员“本地化”的现象普遍存在，最终使弱化会计职能的各种违规行为占尽了“地利、人和”的有利条件，极易导致风险和损失。2.银行会计制度的建设迟缓，
16、无法满足银行风险防范的需要首先，实行新会计制度后，银行记账原则由“收付实现制”变成“权责发生制”， 权责发生制未将会计谨慎性原则贯穿于业务发展的始终，不采用会计谨慎原则来指导银行经营行为，小则事关银行自身的厉害得失，大则事关整个金融业的安危和整个社会经济的稳定与否。其次，不允许银行对其资产采用成本与市价孰低的计价方法计提减值准备，使我国银行的多项金融与非金融资产(如抵押贷款、拆放资金、短期投资、长期投资等)完全暴露在减值跌价的风险之下，而无任何防范跌价减值风险的应对措施。再次，允许银行计提呆账准备金的范围过窄、比例过小、方法过死，审核的手续过繁，使我国商业银行抵御风险的能力显得极为脆弱。最后，
17、对衍生金融工具的制度规定相对滞后，使得银行会计对日益增多的衍生金融工具业务所可能带来的高风险缺乏有效的披露。(二）商业银行会计风险产生的内部原因分析1.内 部 稽 核 不 力虽 然 近 几 年 来 我 国 银 行 对 内 控 制 度 的 建 设 空 前 关 注 ， 然 而 各 银 行 却 没 有 根据 经 营 环 境 的 变 化 对 内 控 制 度 资 源 进 行 合 理 的 配 置 ， 使 之 系 统 化 、 程 序 化 。 一方 面 ， 银 行 会 计 内 部 控 制 目 前 仍 作 为 一 个 个 被 分 解 的 单 元 分 散 在 各 项 管 理 制 度 之 中 ，如 会 计 内 控
18、制 度 规 定 了 不 同 岗 位 的 职 责 ， 不 相 容 业 务 的 分 离 ， 业 务 程 序 的 先 后 制 约 ，却 未 形 成 一 套 生 产 流 水 线 式 的 防 范 风 险 程 序 （ 一 般 应 由 目 标 系 统 、 决 策 系 统 、 执 行系 统 和 监 督 系 统 组 成 ） ， 难 以 及 时 发 现 和 处 理 存 在 的 问 题 ； 另 一 方 面 ， 相 互 制 约 机制 不 健 全 ， 一 些 重 要 职 责 和 岗 位 没 有 严 格 分 离 ,混 岗 或 集 多 职 于 一 身 的 现 象 时 有发 生 ， 一 些 银 行 分 支 机 构 缺 乏 有
19、 效 的 内 部 管 理 部 门 ,对 主 要 负 责 人 和 决 策 管 理 层的 权 力 缺 乏 必 要 的 监 督 制 约 措 施 ,常 常 出 现 “控 下 不 控 上 ”的 局 面 ， 使 内 控 制 度形 同 虚 设 ,留 下 事 故 隐 患 。2.教 育 滞 后 ， 人 员 素 质 偏 低近 年 来 ,国 有 独 资 银 行 在 快 速 商 业 化 的 变 革 中 ,为 抢 占 市 场 份 额 ,实 行 外 延 式急 速 扩 张 的 策 略 ,真 正 精 通 银 行 会 计 业 务 的 专 门 人 才 严 重 不 足 ， 一 些 新 手 未 经 岗 位培 训 ， 对 于 各 项
20、规 章 制 度 ， 操 作 规 程 没 有 很 好 的 掌 握 ， 缺 乏 风 险 防 范 意 识 和 能 力 ，致 使 会 计 核 算 的 随 意 性 较 大 ； 另 外 ， 在 会 计 队 伍 趋 向 年 轻 化 的 同 时 ， 也 容 易 受 社 会上 拜 金 主 义 思 潮 的 影 响 ， 从 而 在 会 计 业 务 操 作 中 违 规 甚 至 违 法 。另 外 ， 以 计 算 机 、 网 络 技 术 为 代 表 的 高 科 技 在 银 行 会 计 业 务 中 得 到 广 泛 应 用 ，原 来 需 要 几 天 甚 至 几 十 天 才 能 完 成 的 业 务 ， 现 在 需 要 几 小
21、时 甚 至 几 分 钟 就 能 完 成 ，但 相 应 的 风 险 因 素 也 随 之 增 加 ， 高 科 技 犯 罪 率 呈 逐 年 上 升 趋 势 。 利 用 高 科 技 犯 罪 ，给 银 行 造 成 的 损 失 隐 蔽 性 更 强 、 危 害 更 大 。四、防范银行会计风险的决策现代银行会计工作面临着许多新的风险点，承受着各种严峻的考验。如何有效防范银行会计风险，已成为搞好商业银行经营，保持我国金融稳定的重大课题。鉴于此，为防范银行会计风险、深化银行会计内部控制机制建设、提高银行会计信息披露质量与使用价值，构建稳健经营的银行会计新机制以及加大银行人力资源管理与开发力度等几个方面入手，制定、
22、落实相应的对策。（一）建立和完善会计内部控制，形成会计风险防范机制加强银行内部控制管理，规范会计工作操作规范是防范会计风险的重要保证。必须建立科学完善，职责明确的内部管理体系，实现会计内部管理领导责任制。要对银行会计工作的每一个岗位和每一个环节作重点研究，针对其业务特点和业务流程制定相应的制约措施，特别是对易发生案件的重要岗位和人员要实行定期检查定期轮换，交流和强制休假制度；要强化会计工作的审批制度，明确会计人员的各自权限和职责；要强化会计的事后监督，及时发现存在的问题，在各道防线上形成有效的防线防范机制。（二）切实加强会计人员队伍建设1、加强员工法制观念教育，树立依法合规操作的理念。各商业银
23、行应大力加强会计人员法制观念和职业道德教育，使其恪守职业道德理念，合规经营、合理操作。坚决杜绝有章不循、违章操作行为，提高员工诚信和勤勉工作的水准。2、注重培训，提高会计人员查防案件能力。各商业银行应认识到加强会计人员统一管理的重要性，从机制、措施上支持和激励会计人员爱岗敬业的奉献精神和培育会计人员良好的职业技能，可以通过会计人员资格准入、退出机制对会计队伍进行的分层次、有步骤、有针对性的职业技能培训，提高会计人员的职业判断能力、查防案件能力和综合履岗能力。3、建立会计管理和柜面交易人员行为监察制度。注意掌握重要岗位和敏感环节的工作人员在 8 小时以外有无失范行为，及时跟踪、了解情况，对思想、
24、观念变化异常和行为失范的员工要进行教育，力争将不稳定因素和风险隐患消灭在萌芽状态。4、建立约束激励机制。要有效规范会计操作行为,防范会计风险,需要再加强监管,加大惩处力度的同时,对那些遵规守纪的会计单位和个人,给予适当的奖励,形成一种奖优罚劣的风气,充分调动会计人员的积极性。(1)加强会计监督检查和惩处力度。会计内部控制是否有效关键在于各项制度能否得到切实落实和执行,因此,必须加强会计制度执行情况的检查。会计检查要形成制度,不能走过场、流于形式。对有章不循、违规操作的行为不论是否造成损失都要严肃查处,决不能姑息迁就。还须严把会计工作岗位并从严管理。(2)建立激励机制制定一套有效的奖励方法。对那
25、些经营管理好,防范风险或堵截案件有功的单位和个人,给予一定的物质奖励和精神奖励。具体奖励金额可以与举报、堵截案件的金额相挂钩;在提拔、任免干部时,可以把个人执行规章制度的情况作考核依据。(3)安排员工轮岗训练或派驻海外机构工作。拓宽员工的知识面和视野,培养他们的创造力。可以借鉴他们的先进做法给合自身实际大力推进员工队伍素质建设,严禁无证人员上岗,并可通过建立一套激励措施。( 三）建立会计风险预警和风险补充机制银行要把单纯的会计风险事后监督，变成事先、事中、事后全方位控制，有效运用风险预警机制，加强监督检查力度，对有章不循违规操作的行为坚决予以处罚，加强银行间的协作联合，积极通报结算诈骗案情，实
26、现规避会计风险的目的。另外，由于银行会计风险存在的固有性，因此建议可以建立会计风险补偿机制，即可先将一些风险大的业务项目参加投保，例如对储蓄所工作人员和出纳人员的人身安全险、现金收付安全险、票据支付结算险、联行往来等风险。同时还采取由金融企业自己提取风险准备金的补偿机制。（四）建立集中统一的稽核系统会计事后稽核对规范会计核算，提高会计信息质量,防范会计行为风险起着重要作用。目前，国有商业银会计事后稽核是由在相应会计柜台设一名事后稽核员完成，事后稽核缺乏独立性，会计监督职不能很好发挥。因此，必须改变分散的会计稽核方式，调整防范行为、选择整体的、联动的、动态的会计稽核方式，即会计主体上移，以二级分
27、行为核算主体，建立专门的稽核中心，及则对辖内的会计凭证和会计账务集中稽核，稽核分析时，把各营业网点作为整体的一部分看待，实现单点状态不能达到的综合效果，从财务会计的角度揭示潜在的违规行为，面临的风险和可能由此造成的损失，为风险的识别、处理和防范提供有针对性的措施，把损失控制到最低。（五）加强对银行会计信息的披露与揭示，提高信息的使用价值完善会计报表体系，加强银行风险防范。目前我国银行会计不定期编制的会计报表基本上提供了完整地反映银行表内业务会计信息，但报表项目的的设置较为粗糙，不足以详细地披露与银行风险有关的会计信息。我们可以考虑要求银行在现有会计报表的基础上再单独编制一张补充报表，以使更为集
28、中、全面、直实地披露有关银行风险的信息。补充报表主要是在银行现有报表组成上增加现金流量表，以补充目前报表所难以反映的相关信息，即能够向使用者提供银行在会计期间内现金流量的情况，特别是能充分披露银行实行权责发生制，收入、利润中含有的应收未收成份造成的收入与支出在实际收付上不对称的有关信息。除此之外，建立有关“充分揭示”的责任制度。这是有效防范各级机构报喜不报忧，隐瞒关键问题、风险问题的有效措施之一。按照会计核算的相关性、重要性原则，凡对本银行稳健经营有影响的因素和事项均以必须按制度要求由会计人员充分揭示。如资产运行质量状况；利润中的应收款比例及其状况、筹资的实际成本、内控制度执行情况，债权的保全
29、情况，拥有担保物、抵押物的现况，重大事项的变更等等。再者要不断完善银行会计科目体系，例如将逾期拆放款项及衍生金融商品交易业务、代理业务等形成的或有资产，或有负债纳入表内核算，使这些业务中所潜藏的风险得到及时、充分的揭示。（六）依靠高科技手段防范会计风险的发生目前,犯罪分子的作案手段越来越高明,科技含量越来越高。因此,商业银行在今后的业务发展中,要充分依托计算机技术,利用高科技手段,利用先进的技术手段,为防范风险再设一道防线。参考文献.1 金晓燕.论我国商业银行会计风险的防范M.经济特区,2006-5.2 杜敏.略论我国银行会计风险及防范M.会计之友,2006,(23).3 王威然.对商业银行会计风险问题的思考M.内蒙古农业大学学报,2009,(11).4 庞月瑛.银行业会计问题研究：基于商业银行的思考M.东北财经大学出版,2002.5 朱红宇.山东大学硕士学位论文D.2006-3-20.6 孙钰.国有商业银行会计风险及防范分析M.风险防范,2007-4.7 杨国军.浅析国有商业银行会计风险及其防范M.现代商业,2007.9 顾伟娟.基层商业银行会计风险成因与防范M.浙江金融,2006-8.10 陈飞.对防范与抵御国有商业银行会计风险的思考M.理论广角,2006.
