1、Comment U1: 会计理论分类Comment U2: 按照 FASB的解释，财务会计概念框架是一个完整一套目标与基本原理相互关联而且有内在逻辑性的体系。Comment U3: 相关性是指会计信息应该与谁的需求相关，与什么相关，与决策的相关程度。Comment U4: 简单了解Comment U5: 可靠性是确保信息能免于错误的偏差，并能忠实的反映真实的现象和状况的质量。Comment U6: 可能考名解Comment U7: IASC认为实质重于形式是指“信息如果想要如是反映其所反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算与反映。.考研财务
2、会计复习（仅供参考）第一章 会计理论与会计环境（4 个）一、会计理论的性质1. 会计理论的涵义（第 3页）：会计实践基础上产生的系统化、条理化的理性认识，是对会计目标、会计假设、会计概念、会计原则、会计对象、会计要素、会计程序和方法等及其对实务的指导关系所作的系统说明。2. 会计理论的目的和作用（第 4页、第 6页）目的：指导会计准则的制定、评价会计准则的有效性、预测和帮助开拓新的会计准则、抵制利益集团的压力，直接指导会计实务。作用：用来解释和说明现有的会计实务，有助于会计使用者更好的理解现有的会计实务和财务报告信息；能为评价现有会计实务提供一个概念框架，可以用来预测会计实务发展的趋势。3.
3、会计理论的分类按研究方法的分类（第 9页）规范会计理论：采用规范性方法所建立起来的会计理论体系，传统会计理论大多属于规范会计理论，强调会计理论应属于会计实践，并指导会计实践。实证会计理论：采用实证研究方法建立起来的会计理论体系。解释并寻找会计现象的发生及其原因，一般程序是：提出命题；建立假设；收集资料；验证真伪。行为会计理论：行为会计是会计学、行为科学、心理学、社会学、管理学等学科相渗透、融合的产物。它认为，会计行为是有规律并且可以控制的，即会计行为取决于各影响因素形成的约束条件。 二、财务会计概念框架（第 12页40 页） FASB公布这个体系能导致前后一贯的会计准则，并指出财务会计与财务报
4、表的性质作用与局限性。包括的主要内容：1 会计目标：整个框架的基础，受托责任制和决策有用观是主流观点。受托责任观认为，财务报表的目标是反映受托者对受托责任的履行情况，故财务报表应以反映经营业绩及其评价为重心。现决策有用观逐渐占据主导地位，其认为，会计的目标是提供信息使用者决策有用的信息，即关于企业财务状况、经营业绩和现金流量的信息。我国基本准则对会计目标的界定融合了决策有用观和受托责任观的主要观点。 2 会计基本假设：即会计假定，是指对某些未被确切认识的会计现象，根据客观事实或趋势所作的合理判断，而形成的一系列构成会计思想基础的公理或假定。它是保证会计工作正常进行，保证会计信息质量，选择会计方
5、法和程序的约束条件和重要依据。内容有会计主体、持续经营（会计处理方法就是建立在该假设之上的，如固定资产折旧等） 、会计分期、货币计量。3 会计基本原则：分总体性要求的原则、对会计信息质量要求的原则、用来指导确认与计量的原则三类。 4 会计信息质量特征：熟悉我国企业会计准则信息质量要求的 8点原则，即可靠性、相关性、可理解性、可比性、质量重于形式、重要性、谨慎性、及时性。 5 会计要素及其确认与计量 会计要素（财务报表要素）：会计对象，是指一个会计主体范围内财务能够反映和控制的经济事项与经济行为。会计要素实质上是会计对象的具体化，是对会计对象的基本分类，但这种分类的基础应该服从财务报表的咪表。会
6、计要素的确认：资产，是指企业过去的交易或者事项所形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、Comment U8: 重要性是指当一项会计信息被遗漏或错误的表达时，可能会影响到依靠该信息所作的决策。换言之，该项信息的重要性达到足以影响决策。Comment U9: 名义货币单位：是指全国主要流通货币的法定单位。一般购买力单位：是指各国货币的一般购买力或实际交换比率作为计量单位。Comment U10: 在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因负担现时义务而实际收到
7、的资产的金额、或者承担现时义务的等同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计费。Comment U11: 是会计的法律法规，是一切会计工作最重要的根本方法。Comment U12: 08年已考.预期会导致经济利益流出企业的现实义务。现时义务是指企业在现行条件先已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增
8、加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 会计要素的计量：是指确认和计列财务报表的要素而确定其金额的过程，由计量单位和计量属性（基础）两方面构成，不同组合构成不同的计量模式。计量单位：名义货币单位和一般购买力单位；计量单位：名义货币单位和一般购买力单位；计量属性：是指资产、负债等要素可用财务形式定量化的方面，即能用货币单位计量的属性，我国基本准则规定的计量属性有 5种，即历史成本、重置成本、可
9、变现净值、现值和公允价值。重置成本：资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。可变现净值(存货) ：资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。现值：资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。公允价值：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。6会计程序和方法会计程序和方法：是指
10、为实现会计的反映职能而特有的处理程序和方法，是会计准则的主要内容。其中，会计程序一般是指会计账务处理的具体步骤，如填制凭证、登记账簿、编制报表的基本程序。会计方法是指会计主体在记录和反映某会计业务时所采用的技术方法，即会计要素（报表项目）的确认与计量的方法（又被称为会计政策） ，如计提固定资产折旧所采用的各种折旧方法等。会计程序中也有会计方法，如填制与审核凭证，不过这些会计方法更适合被称为会计核算方法。三、企业会计准则与会计制度（第 40页47 页） 关系：我国目前会计准则和会计制度并存，但会计制度将结束其使命，会计实务也将直接由准则来规范。我国会计准则由财政部会计司制定，属于法规体系。我国会
11、计规范（标准）体系：会计法，企业会计准则（基本准则、具体准则）与会计制度；会计工作会计准则：作为一种制度安排，是选择会计方法的规则，是处理会计对象的标准是进行会计工作的规范和标准，是评价会计工作质量的准绳。其中，基本准则主要包括会计要素的确认、计量准则；会计报告的基本内容和要求等 4部分内容。具体准则是根据基本准则的要求，就会计核算的基本业务和特殊业务的会计核算做出的规定。按其内容可以分为共性业务会计会计准则、跨级报表准则和特殊行业特殊会计业务准则。会计制度：是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。有广义和狭义之分，广义的会计制度包括会计管理工作的准则、会计科目和会计报表、会计事项处理
12、程序、记账方法、会计核算规程、会计监督和检查方法、会计档案管理方法、会计人员的职业道德标准及其会计事务的规定等。狭义的会计制度主要是指财政部颁布的 2001年 1月 1日起施行的企业会计制度 。其主要内容包括：会计科目及其核算内容、会计事项的处理方法及会计报表的编报方法等。四、会计环境及其对会计理论与实务的影响（第 51页） Comment U13: 先答会计程序 原始笔记记账凭证登记账簿结账财产清查编制报表.1. 对会计基本假设的影响：虚拟公司的出现，使会计主体不仅仅局限于现实生活中“实”的物理空间，还对应于网络中“虚”的媒体空间。虚拟公司的主要特点是业务需要，把数以百计的个体通过网络连接起
13、来，一旦业务完成即告解散，其迅速发展也对“持续经营假设”提出了最直接的挑战。2. 对会计管理内容的影响：企业管理的变革和创新，必将带来会计管理的变革和创新，人力资源管理和无形资产核算将成为跨级管理的核心内容之一、环境会计核算成为必然，现值计量成为必要。3. 对会计管理内容的影响：财会部门作为独立的职能部门，财会管理人员也将成为通晓相关专业学科的复合型知识化人才；会计信息的披露将由原来单纯的财务信息转向复合型信息。4. 对会计程序和方法的影响：研究与开发支出的超常增长，在会计上引发研究与开发费用是资本化还是费用化等问题。采用不同的做法都会对企业的资产价值、损益以至对企业财务状况产生不同的影响。5
14、. 对会计准则等规范的冲击：准则规范的内容进一步扩大。如人力资源的确认与计量；衍生金融工具的确认与计量；或有事项的确认与计量。这些都是传统跨级准则没有规范，或者规范不完善的。第二章 企业财务会计报告概述一、财务会计报告的目标1.财务会计报告（第 65页）：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。2.财务报告目标（第 66页）：向财务会计报告使用者提供与其财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。3.财务会计报告的作用、意义（第 67页）：评估和预测未来的现金流动：
15、帮助投资者和债权人做出合理的决策；财务会计报告是诸多经济合同（契约）制定与执行的依据能够反映管理当局的受托经管责任；为国家宏观调控提供特殊的信息，促进社会资源最佳配置，维护证券市场的良好秩序。二、财务会计报告体系及其构成（第 73页）包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表和会计报表附注。此外还包括利润分配表、分部报告、应交增值税明细表、资产减值明细表等附表。另外，有些企业还需编制财务情况说明书；小企业可以不编现金流量表。三、财务报表列报的总体要求（第 82-83页） 五个方面：进行账实核对，全面清查资产、核实债务进行账证核对，检查会计核算是否按企业会计准则，
16、会计制度的规定处理并定期结账、调账；核对账账、帐表、表表之间的勾稽关系，根据总账编制报表企业发生合并、分立情形的，应当按规定编制相应的财务会计报告企业终止营业的，应当在终止营业时按编制年度财务会计报告的要求全面清查资产、核实债务、进行结账，并编制财务会计报表；在清算期间，应按规定编制清算期间的财务会计报告。四 财务会计报告的报送（第 84-85页）：基本要求为真实、完整；实践为月报 6天内（节假日顺延，下同） 、季报 15天内、半年报 60天内、年报 4个月内。第一篇总结：1 会计理论（FASB、我国任选一个） 2 会计目标、假设、原则、方法3 会计环境对会计理论实务的影响第三章 货币资金及应
17、收预付项目（5 个）一、货币资金Comment U14: 货币资金的特点： 1.是交换和流通的主要手段、流动性强，易隐藏 2.是作为原始等价物的支付Comment U15: 期限长达 6个月，由债权人债务人签发，由申兑人承兑Comment U16: 根据重要性原则专门设置“应收票据”科目Comment U17: 承担现时义务的等同金额，或者按照日常活动为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计费。.1. 内容（第 96-97页）：包括库存现金、可随时支用的银行存款和其他可被银行接受的、可随时转换成购买力的用于特定项目的凭单（在“其他货币资金”中核算） 。这些凭单包括有支票，指企业或个人
18、签发的，委托银行或信用社于见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。出票日起 10日内有效；银行本票，是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付给受票人或执票人的票据。出票日起最长不超过 2个月；银行汇票，是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。付款期限为自出票日起 1个月内；信用卡，是指商业银行向个人和企业发行的，凭以向特约企业购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。透支期限最长为 60天；信用证，是由进口企业向银行提交开证申请书，信用证申请人承诺书和购销合同，并将信用证保证金交存银行，银行再
19、应进口企业的要求，向出口商开立的，由开证银行承担付款责任，议付银行解付货款的凭证。主要适用于国际结算；汇兑凭证，是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的凭证，并由银行出具和承付的票据。2. 其他货币资金的核算（第 102页）：分 3步进行会计处理，即办理、购货、余款退回。3. 货币资金的内部控制（第 103页）：财政部 2001年 6月 22日颁布的内部会计控制规范货币资金（试行） 中明文规定：单位应当建立货币资金业务岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督；单位责任人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。二
20、应收票据1. 定义（第 105页）：指商业汇票，是企业因销售商品、提供劳务，由债权人或债务人签发的表明债务人在约定日应按约定金额偿付款项的书面文件。按承兑人分商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否带息分带息汇票和不带息汇票。 2. 应收票据到期的核算（第 107页）例：甲企业 2006年 2月 20日销售商品一批给乙单位，价款为 100,000元，增值税为17，000 元，并于当日收到乙企业开来的一张不带息商业承兑汇票，面值为 117,000元，期限为 6个月。编制会计分录如下：2006年 2月 20日收到票据时：借：应收票据乙企业 117,000贷：主营业务收入 117,0002006年 8月
21、20日票据到期，甲企业按期收到款项时：借：银行存款 117,000贷：应收票据 117,000假设 2006年 8月 20日票据到期，甲企业无力付款时：借：应收账款 117,000贷：应收票据 117,000 3.应收票据贴现的核算（第 130页）例：甲企业于 4月 20日将其 3月 20日取得，面值为 10,000元，年利率 3%，6 个月的票据贴现给银行，贴现率为 4.8%，并收到有关款项。4月 20日票据贴现，取得有关款项时：到期值=10000*（1+3%/12*6 ）=10150 元贴现值=10150*4.8%/12*5=203 元贴现值=10150-203=947 元.若上述贴现为不
22、带追索权的贴现则：借：银行存款 9947财务费用 53贷：应收票据 10，000若上述贴现为贷追索权的贴现则：借：银行存款 9947财务费用 53贷：短期借款 10,000票据到期，债务人将款项划给银行：借：短期借款 10,000贷：应收票据 10,000三、应收账款1 定义（第 109-110 页，499 页）：商业折扣，是指企业在销售商品、提供劳务等过程中，为促销而给予客户的，从商品的标价中扣减部分款项的让渡。其在交易成立及付款之前已扣除，对应收账款和销售收入的入账金额均无影响。现金折扣，是卖方为鼓励顾客在规定期限内及早偿还货款，而从发票价款中让渡给顾客的一定数额的款项。表现形式为：“1/
23、10,n/30”；总价法，销售收入和应收账款均按总金额（发票价格）入账，不考虑可能发生的现金折扣，我国采用；净价法，销售收入和应收账款按发票价格扣除最大现金折扣后的余额入账。销售折让：是指卖方（企业）因售出的商品质量、规格等方面不符合要求而给予买方的价格减让。2 坏账准备的核算（第 116-119 页）坏账及其确认（第 116 页）：指无法收回的应收款项。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为“坏账损失” 。对不能收回的应收款项（包括应收账款和其他应收款） ，根据企业管理权限，经股东大会、董事会、厂长（经理）办公会或类似权力机构的批准作为坏账损失予以确认。对以下情况，企业应当全额确认坏账损失：A
24、.有确凿证据表明该应收收款项不能收回，如：债务企业已撤销、破产或债务人死亡，以其破产财产或遗产清偿后人无法收回的应收账款；B.有证据表明该应收账款收回的可能性不大。如债务企业不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的；C.债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法收回的应收款项。备抵法优点：预计不能收回的应收款项作为坏账损失几十计入费用，避免虚增企业利润，符合谨慎性原则；“坏账准备”作为应收账款的备抵性账户在资产负债表中列示，使得资产负债表中应收款项的金额以净额列示，使报表阅读者更能了解企业真实的财务状况；使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收款项，
25、有利于企业资金周转，提高企业经济效益。估计坏账损失有 3 种办法，即应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法。例：甲企业 1998 年年末应收账款的余额为 500,000 元，估计的坏账准备率为3%，1999 年年末应收账款的余额为 600,000 元，2000 年 4 月应收乙企业的货款确认确认为坏账损失 20,000 元，2000 年年末应收款项的余额为 550,000 元，2001 年 5 月，上年已确认为坏账的应收账款又收回 15,000 元，2001 年末应收款项的余额为 700,000 元。要求：做有关会计分录（单位：万元） 。1998 年年末： 借：资产减值损失 1.5贷：
26、坏账准备 1.51999 年年末： 借：资产减值损失 0.3贷：坏账准备 0.3Comment U18: 名词解释：指企业为取得生产经营所需的原材料、物品等按照够带合同预付给供应企业的款项。.2000年 4月，发生坏账时： 借：坏账准备 2贷：应收账款乙企业 22000年年末： 借：资产减值损失 1.85 贷：坏账准备 1.852001年 5月，坏账收回时： 借：应收款项乙企业 1.5贷：资产减值损失 1.5借：银行存款 1.5贷：应收款项乙企业 1.52001年年末： 借：坏账准备 1.05贷：资产减值损失 1.053总价法与净价法的核算（第 110页）例：甲企业于 2001年 5月 15日
27、销售商品一批给乙企业，买价为 200,000元，增值税为34,000元，现金折扣条件为 1/10,N/30（假设现金折扣时不考虑增值税） 。要求：分别按总价法与净值法进行会计处理。时间 方向及科目 总价法 净价法借：应收账款 234，000 232,000贷：主营业务收入200,000 198,0005月 15日销售商品时应交税金应交增值税（销）34,000 34，000借：银行存款 232,000 232,000财务费用 2,000若：客户未超过折扣期付款贷：应收账款 234,000 232,000若：客户超过折扣期付款借：银行存款 234,000 234,000贷：应收账款 234,000
28、 232,000财务费用 2,000四、其他应收及预付项目1.预付账款（第 112页）：收到所购商品应按发票金额全额冲销该账户。注意：不设该账户的企业在“应付账款”账户核算；该账户明细科目的贷余额应与“应付账款”账户合并填列在报表里。2.定额备用金：（第 114页）根据各职能部门规模和用款情况核定定额，用后报销并补足定额。3非定额备用金：（第 115页）满足临时需要而暂时付给有关部门和个人的现金，用后报销并冲销定额。五、列报（第 131页-132 页）应收及预付项目作为企业的流动资产，列示在资产负债表的左方。会影响经营活动的现金流量，如应收项目的增加或减少（除应收股利和应收利息外） ，使本期“
29、销售商品、提供劳务所收到的现金”和“收到的其他与经营活动有关的现金”减少或增加：预付账款的增加或减少，使“购买商品、接受劳务所支付的现金”增加或减少；应收股利和应收利息的增减变动将会引起投资活动中“取得投资收益所收到的现金”和“收到的其他与投资活动有关的现金” （收到的买价中包含的股利和利息时）报表项目的变化；在现金流量表的补充资料“将净利润调节为经营活动的现金流量”中，还要求加上“经营性应收项目”的减少数，减去“经营性应收项目”的增加数。应收项目属于企业的流动资产，它的金额大Comment U19: 指企业在日常生产经营过程中持以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗
30、的材料或物料等。Comment U20: 只有在鲜活产品、五金产品时候用。Comment U21: 2004年考的，一般都采用.小直接影响反映企业偿债能力的流动比率和速动比率的大小。第四章 存货（5 个） 一、两种盘存制度的比较（第 140-142页）1.定期盘存制：指期末通过实物盘点确定期末存货数量，并据以计算期末存货成本和本期销货成本的一种盘存方法。 2.永续盘存制：指按存货的品种规格逐一设置存货明细账户，逐笔或逐日登记其收入、发出数量，并随时计算填列其结存数的一种盘存方法。 3定期盘存制的优缺点：优点是平时只记收，不记发出和结存的数量和金额；可只设“存货”一个总分类账户，或只按大类设置几
31、个二级账户，而不必按品名、规格逐一设置明细账。缺点是由于平时不对存货的收入、发出和结存做明细记录，因而不能随时反映各种存货的收、发、存动态，不利于存货的管理，容易掩盖各种非正常损耗、浪费、差错甚至偷盗等原因造成的存货数量的减少损失；若存货品种、规格繁多，会增加会计期末工作量。适用于价值较低、进出频繁的存货（如五金产品）及自然损耗大、数量不稳定的鲜活商品，其他存货则较少采用。3. 永续盘存制的优缺点：优点是在存货明细账中可随时反映存货的收入、发出和结存情况，从而有利于对存货的管理；存货明细账的结存数量，可以通过盘点与结存数核对，以保证账面数据的准确性；缺点是由于存货按品种、规格逐一设置明细账，并
32、逐笔登记存货的收、发、存情况，因此，明细分类核算的工作量较大，耗费的人力和物力较多。二、存货取得的核算非货币性交易收入（第 149-150页）应区分是否具有商业性质，不具有商业性质按账面价值：具有商业性质按公允价值。例：兴业公司以其一专利技术换入瑜伽公司一批库存商品，专利技术的账面价值为 800,000元，公允价为 900,000元，库存商品公允价为 800,000元（不含税） 。因此，兴业公司另支付补价 36,000给瑜伽公司。两公司均为一般纳税人，营业税率为 5%。假设上述交易不具有商业性质：对于兴业公司来说：借：库存商品 745,000应交税费应交增值税（进项） 136,000贷：无形资
33、产专利 800,000应交税费营业税 45,000银行存款 36,000假设上述交易具有商业性质：借：库存商品 845,000应交税费应交增值税（进项） 136,000贷：无形资产专利 800,000应交税费营业税 45,000营业外收入 100,000银行存款 36,000委托加工完成（第 147页）应区分收回后进一步生产应税消费品还是直接出售。例企业委托远大公司将 C材料加工成D材料，发出材料的成本为 20,000元，支付加工费 7,000元，消费税率 10%，双方增值税率 17%，材料加工完验收入库。借：委托加工物资 20,000Comment U22: 07、08 年考Comment
34、U23: 实际成本法、计划成本法：材料成本差异永远在贷方，超支用蓝字，节约用红字.贷：原材料C 材料 20,000收回后继续生产应税消费品：借：委托加工物资 7,000应交税费应交增值税（进项）1190 （7000*17%）应交税费应交消费税 3000 （20,000+7,000）/（1-10%）=30,000元30,000*10%=3,000元借：原材料 27,000贷：委托加工物资 27,000收回后直接出售：借：委托加工物资 10,000 （7,000+3,000）应交税费应交增值税（进项） 1190贷：银行存款 11,190借：原材料 30,000贷：委托加工物资 30,000三、存货
35、发出的核算（第 154页，第 158页） 实际成本法（加权平均法） 、计划成本法举例：某企业 20*1年 1月 1日“原材料”期初余额为 40,000元， “材料成本差异”为借方余额 800元，单位计划成本为 10元；1 月 5日购进商品 1000KG，增值税专用发票注明价款为 10,000元，增值税 1700元，另支付运杂费 500元，材料已入库；1 月 12日生产产品领用该材料 500KG，车间管理领用 100KG，厂部领用 200KG；1 月 20日购进材料 5000KG，增值税专用发票注明价款为 48900元，增值税 8313元，材料已验收入库。要求：分别采用实际成本法（加权平均法）
36、、计划成本法核算。实际成本法1.5借：原材料 10,500应交税费应交增值税进项 1,700贷：银行存款 12,200112 不做分录，月末再做1.20 借：原材料 48，900应交税费应交增值税进项 8313 贷：银行存款 57,2131.31 加权平均单位成本=（40,800+10,500+48，900）/（4,000+1,000+5 ，000）=10.02 元1.31发出存货应负担的成本产品：500*10.02=5010车间：100*10.02=1002厂部：200*10.02=2004借：生产成本 5010制造费用 1002管理费用 2004贷：原材料 8016Comment U24:
37、 材料成本差异 =(期初库存材料成本差异+本期入库材料差异)/（期初库存材料计划成本+本期入库材料计划成本）Comment U25: 2008年简答Comment U26: 2002年考的清算性股利：指所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生累积净利润的部分，作为促使投资成本呢收回，冲减被投资的账面价值.计划成本法15 借：原材料 10,000材料成本差异 500贷：物资采购 10,5001.20 借：原材料 50,000贷：物资采购 48,900材料成本差异 1,1001.31： 材料成本差异率=（800+500-1100）/（40,000+10,000+50
38、,000）*100%=0.2%借：生产成本 5,000制造费用 1,000管理费用 2,000贷：原材料 8,000借：生产成本 10制造费用 2管理费用 4贷：材料成本差异 16四 期末存货减值的核算（第 173-176页）1定义：成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者作为结存货价值的计价方法。 “成本”是指存货的历史成本；“可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去预计完工成本以及销售所必须的估计费用后的价值。2计提存货跌价准备的情况：市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换
39、代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。3例:某企业采用“成本与可变现净值孰低法 ”进行存货的期末计价，20*6 年末，存货的账面成本为 110,000元，预计可变现净值为 80,000元，则应提的跌价准备为 30,000元，会计分录如下：借：资产减值损失 30,000贷：存货跌价准备 30,00020*1年年末该存货的预计可变现净值为 60,000元：借：资产减值损失 20,000贷：存货跌价准备 20,00020*2年
40、年末该存货的预计可变现净值为 120,000元借：存货跌价准备 50,000贷：资产减值损失 50,000五、列报（第 177-179页）在资产负债表中以存货减存货跌价准备后的净额列示；存货的增减变动，在现金流量表直接法下，表现为会引起“销售商品、提供劳务收到的现金” 、 “购买商品、接受劳务所支付的现金” 、 “支付给职工以及为职工支付的现金” 、 “支付给职工以及为职工支付的现金” 、“支付的其他与经营活动有关的现金”等报表项目的变动；现金流量表间接法下，在调节净利润时，应减去存货的增加数，加上存货的减少数。第五章 投资（2 个）.一、金融资产（第 187 页）1 内容：按照投资的内容划分
41、，包括交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等。2 定义：交易性金融资产、负债,持有金融资产、负债，持有金融资产或承担金融负债的目的，主要是为了近期内出售和回购；金融资产或金融负债是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分，属于衍生金融工具：只有活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益工具投资，才能指定为交易性证券；持有至到期的投资，有固定或可确定金额和固定期限，且明确打算持有至到期投资，才能指定为交易性证券；持有至到期的投资，有固定或可确定金额和固定期限，且明确打算持有至到期日的非衍生金融资产。3 长期股权投资分类：依据对别投资企业产生的影响，分为四
42、种类型，即控制，有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经验活动中获得利益；共同控制，按合同约定对某项经济活动所共有的控制；重大影响，对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策；无控制，无共同控制且无重大影响。二、长期股权投资的核算（第 198-229 页）1 通过合并并取得成本的确定：同一控制下，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。非同一控制下，购买方应在购买日按照企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。2.成本法：长期股权投资以初始投资
43、成本计价，一般不调整其账面价值（只有在追加或收回投资时才应当调整长期股权投资的成本） 。投资企业确认投资权益，仅限于所获得的被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回（清算性股利）采用成本法核算的情况有：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。3.权益法：指投资最初以初始投资成本计价，以后根据企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。其中被投资单位所有者权益的变动宝库被投资单位实现净利润
44、、净亏损及其他所有者权益的变动。采用权益法核算的情况有，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。4 持有至到期投资的核算（第 234 页，注意与“应付债券”结合复习，见第 418 页）例：2007 年 1 月 1 日，甲上市公司购买了一项 5 年期的债务工具，实际支付价款 4,400 万元，以银行存款支付。该项债务工工具投资作为持有至到期投资进行核算和管理，本金为 5,000万元，固定利率为 5%，每年年末支付，价款人无权提前偿付该债务工具。假定不考虑其他因素，甲上市公司的会计处理如下：借：持有至到期投资本金 5，000，000贷：银行存款 4,400,000持有至到期投资利
45、息调整 600,000采用内插法可以计算得出，每年必须按照年利率 8%计提利息 单位：万元日期 年初摊余成本 A实际利息收入 B 收到的利息收入 C折价摊销D=B-C年末摊余成本 E=A+B-C2007 4,400.00 352.00 250.00 102 4502.002008 4502.00 360.16 250.00 110.16 4612.162009 4612.16 368.97 250.00 118.97 4731.13.2010 4713.13 378.49 250.00 128.49 4859.622011 4859.62 390.38 5000+250 140.38（注意）0
46、注意：最后一年用差额摊销甲上市公司的会计处理如下：（1）2007 年借：应收利息 250持有至到期投资利息调整 102贷：投资收益 352（2）2008 年借：应收利息 250持有至到期投资利息调整 110.16贷：投资收益 360.16（3）2009 年借：应收利息 250持有至到期投资利息调整 118.97贷：投资收益 368.97（4）2010 年借：应收利息 250持有至到期投资利息调整 128.49贷：投资收益 378.49（5）2011 年借：应收利息 250持有至到期投资利息调整 140.38贷：投资收益 390.385 交易性金融资产的核算（第 191 页）例：2007 年 1
47、 月 1 日，购入债券；面值 100，利率 4%，剩余 2 年，每半年付息 1 次，划分为交易性金融资产。取得时，支付价款 102（含已到期为未领取利息 2） ，另付交易费用 2，其他资料（收利息及公允价值）见各会计分录（单位为万元）：2007 年 1 月 1 日购入债券：借：交易性金融资产成本 100应收利息 2投资收益 2贷：银行存款 104已知 2007 年 1 月 5 日收到 2006 年下半年利息 2借：银行存款 2贷：应收利息 2已经 2007 年 6 月 30 日债券公允价值为 115借：交易性金融资产公允价值变动 15贷：公允价值变动损益 15借：应收利息 2贷：投资收益 2已
48、知 2007 年 7 月 5 日收到半年利息借：银行存款 2Comment U27: 简答.贷：应收利息 2已知 2007年 12月 31日债券公允价值为 110借：公允价值变动损益 5贷：交易性金融资产公允价值变动 5已知 2008年 1月 5日收到半年利息借：银行存款 2贷：应收利息 2已知：2008 年 3月 31日将该债券出售，获款 118，其中 1季度利息 1借：应收利息 1贷：投资收益 1借：银行存款 117公允价值变动损益 10贷：交易性金融资产成本 100公允价值变动 10投资收益 17借：银行存款 1贷：应收利息 16可供出售金融资产的核算（第 194页）例：20*6 年 7月 13日，甲公司购股票 100万股，每股市价 15元，手续费 30
