1、第十三章 土地增值税 Tax on Land Value,一、概念,是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。,二、征税对象、范围,征税对象是有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权所取得的增值额,二、征税对象、范围,土地增值税的征税范围依三个标准来判定： 标准之一：转让的土地使用权是否国家所有。 按照中华人民共和国宪法和土地管理法的规定，城市的土地属于国家所有。农村和城市郊区的土地除法律规定国家所有外，属于集体所有。国家为了公共利益，可以依照法律规定对集体土地实行征用，依法被征用后的土地属于国家所有。集体土地只
2、有根据有关法律规定，由国家征用以后变为国家所有，才能进行转让。,二、征税对象、范围,标准之二：土地使用权、地上建筑物及其附着物是否发生产权转让。 1.土地增值税的征税范围不包括国有土地使用权出让所取得的收入。 2.土地增值税的征税范围不包括未转让土地使用权、房产产权的行为。 标准之三：转让房地产是否取得收入。 土地增值税的征税范围不包括房地产的权属虽转让，但未取得收入的行为。,二、征税对象、范围,范围： 出售（卖地；卖房，存量房地产买卖）征 继承（不征）、赠与符合条件的不征（直系亲属赠与；公益赠与） 房地产出租（不征） 抵押（期间；期满） 房地产交换（征，个人互换自有居住房地产免） 房地产投资
3、联营（暂免，再转让征）,二、征税对象、范围,合作建房（暂免，建成后转让征） 企业兼并转让房地产（暂免） 代建房（不征） 房地产重新评估（不征） 国家收回国有土地使用权、征用地上的建筑物及附着物（免）,三、纳税义务人,土地增值税的纳税义务人是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。包括内外资企业、行政事业单位、中外籍个人等。,四、税率,土地增值税实行四级超率累进税率 增值额占扣除项目金额 比例税 速算扣除系数 50%以下（含50%） 30% 0 超过50%100%（含100%） 40% 5% 超过100%200%（含200%） 50% 15% 200%以上 60% 35%
4、,五、应税收入与扣除项目,一、应税收入：货币、实物、其他收入 二、确定增值额的扣除项目房地产企业：5项非房地产企业：4项存量房地产转让：3项,五、应税收入与扣除项目,1.取得土地使用权所支付的金额，包括： （1）纳税人为取得土地使用权所支付的地价款； （2）纳税人在取得土地使用权时按国家统一规定交纳的有关费用。 2.房地产开发成本,扣除项目,3.房地产开发费用期间费用，即销售费用、管理费用、财务费用。 （1）纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷款证明的： 房地产开发费用利息（取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）5%以内,扣除项目,这里的利息注意两点： 不能超过
5、按商业银行同类同期银行贷款利率计算的金额。 不包括加息、罚息。 （2）纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，或不能提供金融机构贷款证明的： 房地产开发费用（取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）10%以内,扣除项目,4.与转让房地产有关的税金 房地产开发企业：内资扣“两税一费”（营业税、城建税、教育费附加），外资扣“一税”（营业税） 非房地产开发企业：内资扣“三税一费” （营业税、印花税、城建税、教育费附加），外资扣“两税”（营业税、印花税）,扣除项目,5.财政部规定的其他扣除项目 从事房地产开发的纳税人可加计20%的扣除： 加计扣除费用（取得土地使用权支付的金额房地产开发成本）20
6、%,举例,【例题单选题】（2003年）某房地产开发公司整体出售了其新建的商品房，与商品房相关的土地使用权支付额和开发成本共计10000万元；该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息；该项目所在省政府规定计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例按国家规定允许的最高比例执行；该项目转让的有关税金为200万元。计算确认该商品房项目缴纳土地增值税时，应扣除的房地产开发费用和“其他扣除项目”的金额为（ ）。,举例,A.1500万元 B.2000万元 C.2500万元 D.3000万元 【答案】D 【解析】应扣除的房地产开发费用和“其他扣除项目”1000010%1000020%3000（万元）,6. 房屋
7、及建筑物的评估价格。 旧房及建筑的评估价格是指在转让已使用的房屋及建筑时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格。 重置成本的含义是：对旧房及建筑物，按转让时的建材价格及人工费用计算，建造同样面积、同样层次、同样结构、同样建设标准的新房及建筑物所需花费的成本费用。 评估价格重置成本价成新度折扣率,举例,【例题单选题】某生产企业2007年转让一栋八十年代末建造的办公楼，取得转让收入400万元，缴纳相关税费共计25万元。该办公楼原造价300万元，如果按现行市场价的材料、人工费计算，建造同样的办公楼需 800万元，该办公楼经评估还有四成新。该企业转让办公楼缴纳的土地增
8、值税为（ ）万元。 A.16.5 B.22.5 C.25.5 D.14.5,举例,【答案】A 【解析】办公楼的成新度折扣率为40%，即4成新，其评估价 80040%。 扣除项目金额800 40%25345（万元） 增值额40034555（万元） 增值率55345100%15.94%50%，适用税率30%。 该企业转让办公楼应纳土地增值税（400800 40%25）30%16.5（万元）。,六、应纳税额的计算,（一）、增值额（计税依据） 土地增值额转让收入-扣除项目金额 在实际的房地产交易过程中，纳税人有下列情形之一的，则按照房地产评估价格计算征收土地增值税： 1.隐瞒、虚报房地产成交价格的；
9、2.提供扣除项目金额不实的； 3.转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。 4.旧房及房地产的转让。,（二）、应纳税额计算,应纳税额增值额适用税率-扣除项目金额速算扣除系数 【例题单选题】 （2005年）2004年某房地产开发公司销售其新建商品房一幢，取得销售收入1.4亿元，已知该公司支付与商品房相关的土地使用权费及开发成本合计为4800万元；该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息；该商品房所在地的省政府规定计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例为10%；销售商品房缴纳的有关税金770万元。该公司销售该商品房应缴纳的土地增值税为（ ）。 A.2256.5万元 B.2445.
10、5万元 C.3070.5万元 D.3080.5万元,举例,【答案】B 【解析】根据土地增值税法计算方法与步骤，计算过程如下： 计算扣除金额4800480010%770480020%7010（万元）； 计算土地增值额1400070106990（万元）； 计算增值率69907010100%99.7%，适用税率为第二档，税率40%、扣除系数5%； 应纳土地增值税699040%70105%2445.5（万元）。,举例,【例题计算题】某市轿车生产企业转让10年前建成的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧400万元。该车间经有权机构评估，成新度为30%，目前建造同样的生
11、产车间需要1500万元；转让旧生产车间时向政府补缴出让金80万元，发生其他相关费用20万元； 要求：计算该企业应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加、土地增值税,举例,【答案】转让旧生产车间的土地增值额 1200-150030%-80-20-12005%（1+7%+3%）1200-616584（万元） 增值率584616100%94.81% 应缴纳土地增值税58440%-6165%202.8（万元）,七、税收优惠,（一）、建造普通标准住宅的税收优惠 纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。如果超过20%的，应就其全部增值额按规定计税。 注释：20%是起
12、征点，19.99%都不纳税，21%应就其全部增值额按规定计税。,七、税收优惠,（二）、国家征用收回的房地产的税收优惠 因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，比照有关规定免征土地增值税。 （三）、个人转让房地产的税收优惠 个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，土地增值税减免税优惠如下： （1）居住满5年或5年以上的，免征； （2）居住满3年未满5年的，减半征税； （3）居住未满3年的，按规定计征土地增值税。,举例,【例题多选题】（2004年）下列各项中，符合土地增值税征收管理有关规定的有（ ）。 A.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超
13、过扣除项目金额20%的，减半征收土地增值税 B.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税 C.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额超过扣除项目金额20%的，应对其超过部分的增值额按规定征收土地增值税 D.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额超过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额按规定征收土地增值税,举例,【答案】BD 【例题判断题】（2004年）个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满3年或3年以上的，免予征收土地增值税。（ ） 【答案】错,第十四章 车辆购置税 （Vehicle Purchase Tax ）,一、车辆购置
14、税的概念、特点,概念：是以中国境内购置规定的车辆为课税对象，在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。 特点：1.在购置车辆的特定环节实行一次性课征2.具有特定用途，即用于交通建设3.实行价外课征,二、征收范围,具体征收范围依照本条例所附车辆购置税征收范围表执行。 车辆购置税的征收范围包括1汽车：各类汽车2摩托车：轻便、两轮、三轮3电车：有轨、无轨4挂车：全挂、半挂5农用运输车。三轮、四轮 车辆购置税征收范围的调整，由国务院决定并公布。,三、纳税人,在中华人民共和国境内购置本条例规定的车辆(以下简称应税车辆)的单位和个人，为车辆购置税的纳税人，应当依照本条例缴纳车辆购置税。 购置：包括购买、进口、
15、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。 单位：包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、 国家机关、部队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人,四、税率,车辆购置税的税率为10%。 车辆购置税税率的调整，由国务院决定并公布。,五、减免税,外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆，免税； 中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆，免税； 设有固定装置的非运输车辆，免税； 防汛、森林消防 回国服务的在外留学人员：1辆国产,五、减免税,来华专家：进口1辆 有国务院规
16、定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。 农村巡回医疗车 免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，应当在办理车辆过户手续前或者办理变更车辆登记注册手续前缴纳车辆购置税。,六、计算,(一)、计税依据 1.按应税车辆的全部价款 纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。 纳税人进口自用的应税车辆的计税价格的计算公式为： 计税价格关税完税价格关税消费税,(一)、计税依据,2.按核定计税价格纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关参照本条例第七条规定的最低计
17、税价格核定。 国家税务总局参照应税车辆市场平均交易价格，规定不同类型应税车辆的最低计税价格。 纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。,(一)、计税依据,3.按特殊规定确定的的计税依据 底盘发生更换的车辆计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格的70% 自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格每满1年扣减百分之十，未满1年的计税依据为最新核发的同类车辆计税价格，使用10年（含）以上的，计税依据为0。,(一)、计税依据,对于国家税务总局未核定最低计税价格
18、的车辆，计税依据为已核定的同类型车辆最低计税价格。同类型车辆是指：同国别、同排量、同车长、同吨位、配置近似等。 进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过三年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，计税依据为纳税人提供的机动车销售统一发票或有效凭证注明的计税价格和有效证明。,(一)、计税依据,对于国家授权的执法部门没收的走私车辆、被司法机关和行政执法部门依法没收并拍卖的车辆，其库存（或使用）年限超过3年或行驶里程超过8万公里以上的, 主管税务机关依据纳税人提供的统一发票或有效证明注明的价格确定计税依据。,（二）、计算,车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额。应纳
19、税额的计算公式为： 应纳税额计税价格税率 纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日中国人民银行公布的人民币基准汇价，折合成人民币计算应纳税额。,七、车辆购置税的申报与缴纳,（一）纳税环节：车辆购置税由国家税务局征收。纳税环节选择在车辆的最终消费环节纳税人应当在向公安机关车辆管理机构办理车辆上牌登记注册前，缴纳车辆购置税。,七、车辆购置税的申报与缴纳,（二）纳税期限 ：纳税人购买自用应税车辆的，应当自购买之日起60日内申报纳税；进口自用应税车辆的，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税。 车辆购置税税款应当一
20、次缴清。车辆购置税实行一次征收制度。购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。,七、车辆购置税的申报与缴纳,（三）纳税地点：纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地（车辆的上牌落籍地）的主管税务机关申报纳税；购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。,纳税人应当持主管税务机关出具的完税证明或者免税证明，向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册手续；没有完税证明或者免税证明的，公安机关车辆管理机构不得办理车辆登记注册手续。 税务机关应当及时向公安机关车辆管理机构通报纳税人缴纳车辆购置税的情况。公安机关车辆管理机构应当定期向税务机关通报车辆登记注册的情况
21、。 税务机关发现纳税人未按照规定缴纳车辆购置税的，有权责令其补缴；纳税人拒绝缴纳的，税务机关可以通知公安机关车辆管理机构暂扣纳税人的车辆牌照。,国务院振兴汽车产业和钢铁产业规划措施,一、是从2009年1月20日至12月31日，对1.6升及以下排量乘用车减按5%征收车辆购置税。从2009年3月1日至12月31日，国家安排50亿元，对农民报废三轮汽车和低速货车换购轻型载货车以及购买1.3升以下排量的微型客车，给予一次性财政补贴。增加老旧汽车报废更新补贴资金，并清理取消限购汽车的不合理规定。,国务院振兴汽车产业和钢铁产业规划措施,二、要推进汽车产业重组。支持大型汽车企业集团进行兼并重组，支持汽车零部件骨干企业通过兼并重组扩大规模。 三、要支持企业自主创新和技术改造。今后三年中央安排100亿元专项资金，重点支持企业技术创新、技术改造和新能源汽车及零部件发展。 四、要实施新能源汽车战略。推动电动汽车及其关键零部件产业化。中央财政安排补贴资金，支持节能和新能源汽车在大中城市示范推广。 五、要支持汽车生产企业发展自主品牌，加快汽车及零部件出口基地建设，发展现代汽车服务业，完善汽车消费信贷。,
