1、1CPA 防范风险的新举措已实施了五年的独立审计实务公告第 1 号验资（以下简称验资公告将于 2001 年 1 月 21 日进行了修订。修订后的验资公告将于 2001 年 7 月 1 日起施行。这次修订不仅是在形式上对原公告作了调整，更重要的是在内容上进行了重大调整和修改，为 CPA 防范风险提供了新举措。一、将变更验资纳入了独立审计准则的规范范畴验资包括设立验资和变更验资，但原验资公告并未将变更验资纳入规范范畴，仅规范指南对变更验资有所涉及。而规范指南不具有法定约束力，因此 CPA 在执行变更验资业务时无法可依，存在着较大的风险。 这次修订的一项重要内容就是将变更验资纳入了独立审计准则的规范
2、范畴，并对变更验资的定义。审验范围、 验证方法等内容都进行了说明。这样，不 仅规范了 CPA 的变更验资执业，而且使其执业有了法律依据，降低了执业风险。二、对审验程序、审验证据提出了更高的要求除将变更验资纳入了独立审计准则的规范范畴这一重大变化外，这次修订还对CPA 在执业过程中应执行的审验程序、 应获取的审验证据都做出了补充规定，提出了更高的要求。虽加大了执业难度，却能使 CPA 更有效地防范风险。主要表现在以下几方面：1新验资公告要求：“注册会计师应当向被审验单 位获取注册资本实收情况明细表或注册资本变更情况明细表。 ”这是新增的一个重要的 审验程序，使得 CPA 获取的审验证据更加充分。
3、而原验资公告对此问题并未作出要求。22对于出资者投入的资本及其相关的资产、 负债，CPA 应当采取的验证方法，新验资公告也作出了更完善的补充规定：（1）以货币出资的，新验资公告要求CPA“应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭 证、对帐单及银行函证回函等的基础上审验出资者的实际出资金额”，即在原 审验 程序的基础上增加了银行函证程序，增加了银行函证回函这一审验证据。 对于股份有限公司向社会公开募集的股本，新验资公告在原有检查呈销协议、募股清单要求的基础上，增加了 检查股票发行费用清单这一审验程序。 （2）以房屋、建筑物、机器 设备和材料等实物出资的，原验资公告要求 CPA 实地清点实物。新验
4、资 公告则要求 CPA 监盘实物，这一要求使得审验程序更明确，更符合 CPA 的 执业规范。 （3）由于新验资公告将变更验资纳入了独立审计准则的规范范畴，因此增加了变更验资的验证方法，即对变更资本的变更情况， “应当按照国家有关规定，在审计的基础上验证其价值”。3对于出资者以实物、知识产权、非专利技术和土地使用 权等出资，国家规定应当在一定期限内办理产权转移手续，但在验资时尚未办妥的，新验资公告要求“注册会计师应 当获取被审验单 位与其出资者签署的在规定期限内办妥产权转移手续的承诺函，并在验资报告的说明段中予以反映” 。而原验资公告对此仅作出了一般性要求，即要求 CPA 验证被审验单位与其出资
5、者是否办理了财产转移手续，对验资时尚未办妥这一特殊却又普遍存在的情况却未作出审验上的要求。新验资公告的规定使得 CPA 执行的审验程序更完整，获取的审验证据更充分，减少了以后承担不必要的风险。 三、对验资报告进行了巨大修改3验资报告是 CPA 验资工作的最终产品，是具有法律效力的证明文件。 这次修订对验资报告的效用作出了明确规定，对验资报告的格式、内容以及出具等都作了重大修改，对明确 CPA 的责任。减少其 风险提供了法律依据。1新验资公告明确指出“验资报告应当合理地保 证已验证的被审验单位的注册资本的实收或变更情况符合国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求，但不应被视为被审验单位验资报告
6、日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证”。这对 CPA 执业质量提出了明确的要求，更重要的是它明确了 验资报告的效用，对今后如因验资报告使用不当造成的纠纷，CPA 便有了抗辩的法律依据，增加了对 CPA 的保护力度。2验资报告格式、内容上的重大变化。原验资公告 规定的验资报告包括标题、收件人、范围段、意见段、签章和会计师事务所地址、报告日期和附件 7 个部分。（1）修订后的验资报告的一个重大变化就是增加了说明段，使说明段成为了“ 法定”的报告内容，并明确规定额将验资报告的用途、使用责任及 CPA 认为应当说明的其他重要事项写进说明段。这些内容将更有助于保护 CPA。而原 验资公告规定中，
7、说明段仅在 CPA 与被审验单位存在异议，且无法协商一致时，或在 CPA 认为必要时，才在意见段后增列。而且， 说明段的内容远 不如修订后所包含的内容完整。这从前面的分析可以看出。 （2）验资报告的另一重大变化就是将附件部分取消了，同时要求 CPA 出具验资报告时，附送已 审验并经被审验单位签章的注册资本实收情况明细表或注册资本变更情况明细表以及其他必要的文件。这一修改明确了被审验单位的会计责任和 CPA 的审验责任。因 为如果附件作为验资报告的正式内容，CPA 就必须对其承担责任，而附件的内容如注册资本实收情况明细表是被4审验单位提供的会计资料，理应由被审验单位对其真实性、合法性、完整性 负
8、责，而不应由 CPA 负责。改为附送形式后，附件就不再是 验资报告的组成部分，CPA也就不再对这部分会计资料负责了，减少了 CPA 承担的不合理的风险。 （3）另外，如果出资者分期缴纳注册资本，新验资公告规定 CPA 仅对本期注册资本的实收情况发表审验意见。对以前各期注册资本的实收情况，CPA 应在验资报告说明段中说明有关情况。这样规定更加科学合理，明确了不同时期的验资责任。而原验资公告则要求 CPA 说明截止本期被审验单位的实收资本及相关的资产和负债情况，既不利于区分不同时期的验资责任，又会造成重复验资，不利于整个社会工作效率的提高。3原验资公告规定 CPA 可以拒绝出具验资报告，而新验资公告则规定 CPA在拒绝出具验资报告的同时还应解除业务约定。因为在签定业务约定书所期待的结果验资报告已不可能实现的情况下，合同理应解除。因此解除业务约定书这一做法是无可厚非的，它也使 CPA 避免陷入今后可能遇到的纠纷之中，解除了后顾之忧。
