1、本 科 生 毕 业 论 文(设计)论文题目 浅析我国个人所得税征收问题及其改进建议设计题目 学生姓名 学生学号 11253040230 指导教师 二级学院 财经学院 专业班级 税务 112 班 上海商学院学位论文原创性声明本人郑重声明：本人所呈交的学位论文，系我个人在导师的指导下进行研究工作所取得的成果。除文中已特别加以标注和致谢的地方外，不包含其它个人或机构已经发表或撰写过的研究成果。对本研究做出贡献的其它个人和集体，均已在文中明确说明和致谢。本人充分意识到本声明的法律结果完全由本人承担。学位论文作者签名： 日 期： 年 月 日学位论文使用授权的声明本人完全了解上海商学院有关保留和使用学位论
2、文的规定，学校有权保留和向有关部门或机构送交本论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。学校可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库，可以采用影印、缩印或其它复印手段保存和汇编本学位论文。 保密论文在解密后适用本声明。论文作者签名： 论文导师签名： 日 期： 年 月 日目 录摘要 .1ABSTRACT .1绪论 .21 基本理论 .21.1 我国个人所得税基本概念 .21.1.1 我国个人所得税课税对象 .21.2 我国个人所得税具体职能定位 .21.2.1 财政职能 .31.2.2 收入分配职能 .32 个人所得税征收问题 .32.1 税制模式不够合理 .32.2 税收征管制度不全面
3、、征管难以到位 .43 国内外税制研究及 .53.1 各国税制模式表 .53.1.1 综合税制 .63.1.2 单一税制 .73.1.3 最低税负制 .83.1.4 二元税制 .93.1.5 分类税制 .103.2 国外个人所得税制经验借鉴 .104 税制改进建议 .114.1 选择税制模式 .114.2 完善扣除标准 .114.3 改进税率结构 .124.4 健全征管机制 .12结论 .12参考文献 .13上海商学院 2015 届本科毕业论文 浅析个人所得税问题及其改进建议0摘要我国发展近十年以来，随着人口的不断增加和收入的不断提高，个人所得税的纳税规模越来越广、纳税起点一高再高，我国个人所
4、得税征税的收入在财政收入中占了最高的比例的份额，因此个人所得税的筹划也应运而生。就各项收入的税率各不相同这方面来说，导致了不同收入税负不同、征收额不同，社会中一些企业利用这弊端采取了不正当的税收筹划行为，即偷税、漏税和骗税，比如许多法人公司利用税制的缺陷采取各种所谓的“合理避税现象”：减少现金奖金和工资的发放，取而代之的是大量地为员工购买商业保险、提供健身俱乐部会员卡、用餐券、假期旅游等福利，减少了个人所得税的应纳税金额，侵蚀了税基。在这篇论文中，我将提出这些问题展开讨论，指出弊端，并以个人所得税的相关理论知识为基础争取找出符合现实情况的纳税筹划方法和建议，改进个人所得税的税制结构，让所得税面
5、对不同阶层的人群起到收入合理分配的作用，更好的发挥个人所得税纳税筹划给个人、家庭、社会、乃至国家带来积极的作用。关键词：所得税；社会问题；税制模式研究；改善建议AbstractFor nearly a decade of development, with the improvement of the increasing population and income, taxable income wage scale more widely, the starting point of a high and then high taxable income of wage income ta
6、x revenues accounted for in the highest The proportion of the share of personal income tax planning and therefore also emerged. On the income tax rates vary in this regard, it has led to different income tax is different, different amount collected, some companies use social disadvantages which took
7、 improper tax planning behavior, that tax evasion and tax fraud, For example, many corporations to take advantage of the tax deficiencies of various so-called “reasonable tax avoidance phenomenon“: reducing cash bonuses and wages, replaced by a large number of employees to purchase commercial insura
8、nce, a health club membership card, vouchers for holiday travel, etc. welfare, reducing the amount of taxable personal income tax, the erosion of the tax base. In this paper, I will present a discussion of these issues, pointing out the shortcomings, and relevant theoretical knowledge as the basis f
9、or personal income tax planning methods and recommendations to identify realistic situation, improving the working income tax structure, so that the income tax side for different sectors of the population plays the role of a rational allocation of income and better their personal income tax planning
10、 for individuals, families, society, and even the country have a positive effect.Key words: Income tax；social problem；the research of tax system；improving suggestions上海商学院 2015 届本科毕业论文 浅析个人所得税问题及其改进建议1绪论随着个人所得税法不断完善，纳税筹划逐渐被人们接受，渐渐褪去了偷、漏、骗税的负面影响，发展成为通过法律合理征收个人所得收入，减少基层人民税收负担，保障公民切身利益。在这种背景下，正确引导个人所得税
11、纳税筹划对我国居民纳税、保证国家财政收入、合理再分配收入以及国家经济发展有着比较重要的现实意义。1 基本理论1.1 我国个人所得税基本概念个人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。1.1.1 我国个人所得税课税对象我国个人所得税的课税对象是在中国境内有所得的居民以及在境外居住而从中国取得所得的个人，具体可划分为居民纳税义务人以及非居民纳税义务人。我国的居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所但在中国境内居住满一年的个人，承担无限的纳税义务，对在境内、外的所得都要依法缴纳个人所得税。非居民纳税义务人是指在中国境内无
12、住所且不居住，或者在中国境内无住所但居住不满一年的个人，承担有限的纳税义务，仅对在中国境内取得的收入依法缴纳个人所得税。1.2 我国个人所得税具体职能定位税收的最主要职能就是调节收入分配职能和筹集财政资金职能。但所得税制发展近十年来，社会上议论热潮不断，个税确实给国家筹集了不少财政收入，但在调节收入分配，调节贫富差距、体现社会公平等方面却没有立竿见影的效果，仍需要进一步改进。上海商学院 2015 届本科毕业论文 浅析个人所得税问题及其改进建议21.2.1 财政职能个人所得税已成为税收财政收入的重要组成部分，财政部在官方网站公布了 2014 年中央公共财政收入预算情况，2014 年个人所得税预算
13、数为 4290 亿元，比 2013 年执行数增加 371.16亿元，增长 9.5%。国家制定税收政策目的在于为国库筹集资金，增加对社会财富的控制力，这对于国家财政目标起到了莫大的作用，也是政府的必须选择。1.2.2 收入分配职能我国城市、郊区的贫富差距不断增大，收入分配不公平成为了我国一大难题，尽管 2005 年、2008 年曾经两度上调工资薪金个人所得税扣除标准，但基本上征收对象大部分还是中低层收入水平的公民，基层老百姓缴纳大部分税额，再加上非工资薪金所得项目以外的高收入者打着合理避税的幌子偷漏税情况严重，这些现象与个人所得税制改革方向、目标和宗旨相违背，这就需要进一步研究税制怎样能够起到合
14、理调节社会收入分配的职能。在以上两项职能中应以发挥调节收入分配为主，虽然个人所得税财政收入的比例不断上升，但在社会主义初级阶段，国家 GDP 增长需要灵活调控财政工具，采用各种手段干预市场经济，起到经济稳定发展的作用，而个人所得税作为直接税种，其税负不易转嫁，调控、干预经济的能力有限。因此个人所得税应定位为辅助税种，以调节收入分配为主。2 我国个人所得税征收问题2.1 税制模式不够合理第一，征收的税款大部分来自生活水平较为一般的居民，而高收入者真的税款往往和他们的收入水平不成比例，难以体现“多得多征，公平赋税”的原则，现在实行的是分类制税收模式，即对不同种类的收入采取不同的扣除标准和税率，分开
15、计算和征收，由于步骤繁琐，常常导致来源多、综合收入高的纳税人“合理”规避了许多税款；而收入少、收入来源单一集中却往往在不知不却中被代扣代缴了偏高的税款，导致了税负不公、征管困难和征收效率低下等问题。第二，税率结构不够合理，分类所得税制按照性质可以分为比例税率、定额税率、超额超率累进税率等，税率的级别以及速算扣除数过于繁琐复杂，无形中加重了征税成本。最普遍的上海商学院 2015 届本科毕业论文 浅析个人所得税问题及其改进建议3是工资薪金税款的计算，级距过多、边际税率过高，显然违背了简易征收，降低征税成本的宗旨，此外工资薪金所得和劳务报酬所得还必须按照不同的税制计算征收，这并不合理。第三，费用扣除
16、标准一直是人们热议的话题，在日常生活中总能感觉到它有很强的争议。我国工资薪金采取总收入减去费用扣除标准后再乘相应税率，这方面又显得过于简单，反应不到纳税者真正能承担起的赋税水平，例如普通家庭有老龄人数、子女未成年人数偏多；身体能力有障碍需要照顾的情况，这些在住房、教育、医疗、保险等方面存在着偌大的差异，规定相同的扣除费用标准显然是不合理的，容易造成税赋上的不公平。第四，分类制实际征收有一定局限性，稿酬是按月征收、居民工资薪金一般是按月征收、也有按年征收的企业利润和不固定的提供劳务的情况，这些即容易造成对一些纳税人不合理的课征，又会使一些纳税人有办法避开税款的缴纳。在生活中应该分多次缴纳税款和取
17、得多项收入的纳税人可能就不会去缴纳和计算那么多的税款，原本也是纳税意识的薄弱，并不是刻意逃税，但这对于其他纳税人来说无疑是不公平的，在国家税法面前无疑是触犯条例的。2.2 税收征管制度不全面、征管难以到位我国采用的是分类所得税的税制模式，其特点是针对纳税不类型的所得按照规定的税率分别计征，这种税制模式虽然具有相对公平、清晰简易、可操作性强的优点，但由于它的税制模式，征收起来缺点同样不少，具体体现如下：第一，纳税信息不对称，征收效率参差不齐。纳税人的信息在不能跨区域的情况下及时、准确地传递给同级的税务部门，容易造成税务与征管部门、征管与稽查部门之间信息不对称，不能及时地进行信息共享与传递，这就不
18、可避免地会有对于同一纳税人在不同期间、不同区域取得不同类型的收入进行分类和汇总并让其纳税，形成大量税收资金的流失。第二，税收征管系统不健全，高收入的纳税人往往能借此逃掉不少的税款。税受法律中规定年收入 12 万元以上的纳税人需自行申报，而如今大多纳税人的收入透明度都比较低，且以现金、卡来发放工资的方式又较为普遍，一些灰色收入不经意间就直接流入纳税人的口袋，避开了纳税环节，征税部门难以通过对工资卡监控的方式来系统地规范纳税人的纳税行为。上海商学院 2015 届本科毕业论文 浅析个人所得税问题及其改进建议4第三，纳税人与征税人员对依法纳税的意识都不够强烈。在实际的工作中，不少单位在代扣代缴的过程中
19、只对定期发放的工资部分进行计算，而对奖金、奖品、福利等非固定收入不扣缴税款，许多单位打着纳税筹划的幌子不合理地少交了税款，再加上税法对代扣代缴的义务没有硬性规定，使得单位自行扣缴税款难以落实到位；征税人员自身亦有问题，由于征管的幅度不断扩大、征管的成本不断升高，不少税务部门对繁琐的征税工作草草了事，甚至徇私舞弊、以权谋私，明目张胆的向纳税人“吃、拿、卡、要”，严重损坏了税务部门依法纳税的权威和形象。3 国内外税制研究及经验借鉴税制模式大致可分为：综合税制、综合与分类结合的混合制以及分类税制。再具体可由综合税制分为综合税制、单一税制、最低税赋制；综合与分类结合的混合制可分为交叉型、二元税制、附加
20、税制。下面我将这些具体的税制一一罗列，再与中国国情相结合，简要分析这些税制是否能够适应我国国情并找出能够改进的建议。3.1 各国税制模式表模 式 具体形态 国 家 和 地 区OECD 国家：美国、澳大利亚、加拿大、捷克、法国、德国、爱尔兰、荷兰、冰岛、卢森堡、墨西哥、匈牙利、韩国、新西兰、波兰、斯洛伐克、西班牙、瑞士、土耳其、葡萄牙综合税制发展中大国：印度、巴西、墨西哥、土耳其、印度尼西亚、埃及单一税制转轨经济国家：俄罗斯、爱沙尼亚、立陶宛、拉脱维亚、乌克兰、斯洛伐克、格鲁吉亚、罗马尼亚；冰岛、爱尔兰综合税制最低税负制 美国、加拿大、印度、德国、韩国；中国台湾地区交 叉 型 日本、英国二元税制
21、(并立型） 北欧四国：挪威、芬兰、瑞典、丹麦；奥地利、比利时、希腊、意大利综合与分类结合的混合制附加税制主要是原法属殖民地国家：智利、突尼斯、利比亚、阿尔及利亚、塞内加尔上海商学院 2015 届本科毕业论文 浅析个人所得税问题及其改进建议5分类税制中国、苏丹、也门、约旦、黎巴嫩、叙利亚、布隆迪、埃塞俄比亚、扎伊尔、索马里、中国香港3.1.1 综合税制大部分欧洲 OCED 国家和一些发展中大国采用的是综合所得税制， 以美国、英国、法国、德国这些经济发达国家作为代表，其形式是对纳税人一个纳税期间（通常为一年）的各项劳务所得、利息、股利、资本利得等进行综合计算并扣除各项法定的减免，然后按照统一的累进
22、税率进行课征的一种税制模式。它的特点是不考虑收入的来源和渠道，而将所有的所得汇总起来统一计税。他的优点在于很好的反映了一个纳税人总体的经济负担水平，不但大大减少了征税的难度和成本，还充分体现了纳税能力原则，从理论上做到兼具税收横向与纵向的公平。但对应中国目前的实际情况来看并不能顺利的推行，原因有四：第一，在人一生的生命周期中，因为年龄段的差异，储蓄和消费的方式大不相同，而综合所得税制考量的是一个人所有所得的水平，面对各个阶段的年龄段对收入进行一刀切有违横向公平的原则。第二，在这些具有代表性的国家中，综合所得税制的模式也并未得到完全的贯彻落实，具体表现在对大量资本利得的课税可以有大量的税收优惠政
23、策，而流动性差、数额又低的劳务的收入却作为主要的征税来源。这样安排明显会有资本所得和劳务所得之间比例课征的不平衡，造成贫富差距的加大和收入再分配的效果失灵。第三，综合课征用的是统一的税率，而工薪收入显然不止一种情况，把性质不同的工作收入统统汇总再用一种税率计算，会严重影响个人所得税制在调节收入分配中起到积极的作用，这与税收公平原则相违背。第四，综合所得税制申报方式是自行申报，因此对纳税主体和纳税相对人的依法纳税、征税要求都较高。如今中国公民人口众多、疆域广泛，各地经济水平差异较大，全民纳税意识淡薄，税收征管信息传递不畅，征管手段也不先进，这些都将构成综合所得税制在中国推行的障碍。上海商学院 2
24、015 届本科毕业论文 浅析个人所得税问题及其改进建议63.1.2 单一税制单一税制是对劳动所得征收一个单一边际税率的税制,即一个国家的税制仅仅只由一个或几个税类组成，如单一所得税制，采用这种税制的代表国家是以俄罗斯、乌克兰、冰岛等为代表的转轨经济国家。单一所得税制是对全部所得进行扣除后按照统一的税率征一次税，它的优点体现在以下几各方面。第一，单一所得税制征税程序非常简便，大大降低了征税的难度和成本。第二，单一所得税制平等的对待各项资本所得和劳务所得，更好地体现了横向的公平，使相同收入的纳税人不会因为工作性质的不同而征收不一样的税款，会产生比较好的收入效应。第三，单一所得税制模式简单易懂，对于
25、纳税人本身而言降低了纳税的遵从成本；对税务机关而言，税制的透明度高能够更有利于征收的管理。看得出来单一所得税制与我国的分类所得税制几乎是相对的两种税制，它能较为针对性地解决我国分类税制的一些问题，因此在模式上可以借鉴单一所得税制精、简、低、宽的特点。我国对个人所得税制进行改善的时候可以参考单一所的税制的模式，但不能照搬,因为它也存在它的缺陷。第一，税收的首要职能是为国家合理地筹集财政收入，单一所得税制“低税率、宽税基”的特点会明显造成所得税收入的降低，很大程度上会阻碍国家经济的发展。事实说明，绝大部分的东欧和波罗的海国家推行的单一所得税低税率的改革影响了当地的财政收入。第二，单一所得税制它最大的优点在于它单一的税率，但缺点同样在于它单一的税率，税收具有调节收入再分配的重要职能，而单一所得税制在这点上几乎没有体现。个人个人所得税应该对收入少的纳税人少征税，对高收入的纳税人多征税，而单一所得税制单一的税率会造成贫富差距的拉大、财政收入的减少、收入分配的功能失灵等等一系列的问题。第三，单一所得税制在不同的收入来源征管的方面显失公平。单一税制由于它硬性的税制模式，使得税收套利、转嫁等行为无从下手，这是其他税制不可比拟的优点，但与此同时单一所得税制对资本所得的征收也是极其低下的，显然容易造成对劳动所得征税的不公，同时它也不能解决不同国家对国际流动资本征收所得税面临的困境。
