1、 会计报表粉饰动因及对策研究一、会计报表粉饰的原因会计报表粉饰的原因既有会计政策存在缺陷的客观原因,也有会计从业人员、企业管理当局方面的主观原因。具体而言有以下几个方面:1.竞争及不确定性因素经营活动、财务状况的不稳定以及外在的竞争压力,使得会计报表粉饰“必须为”。一方面,企业竞争的日趋激烈等原因有可能导致企业利润下降、会计报表项目、财务指标发生重大不利变化,而企业管理当局如果把这些信息如实提供给报表使用者,就会使报表使用者得出企业经营状况恶化、经营风险加大的结论。另一方面,资金是企业的“血液”,为了保证持续运行,企业必须从债权人那里借入大量资金,而这又需要企业有良好的偿债能力作前提。在这些因
2、素的作用下,企业必须对其财务报表进行粉饰,以使企业能够持续、有效地运转。2.市场因素当前我国会计信息供求市场不完善,存在种种弊端,这些弊端使得会计报表粉饰“能够为”。一方面,企业外部利益相关者对信息的需求直接影响到会计信息的供给,从而影响到会计信息的质量。目前绝大部分会计信息需求者过于重视企业的短期目标,而忽视长远目标,这导致会计信息供求市场不旺,需求乏力。另一方面,企业是会计信息的唯一提供者,可以垄断对会计信息的供给。在这些因素的作用下,会计信息的供求将在一个更低的层次上达到平衡,也使得企业能够对其财务报表进行粉饰,从而降低了会计信息的质量。3.经营管理人员的主观因素企业管理当局为了自身利益
3、,使得会计报表粉饰“应该为”。国有企业管理当局的经营业绩关系到其仕途是否顺利,职位能否保存。而在委托代理关系下,企业管理当局的经营业绩不仅仅直接决定了其工资、福利水平,同时,经营管理人员的未来职业发展前途也取决于他们对某个企业的经营管理水平,而这又往往通过企业的财务报表来向外界反映。管理当局为了实现自身利益最大化的目标,认为应该对企业的会计报表进行一番粉饰。4.会计政策因素我国会计政策本身存在的缺陷,使得会计报表粉饰“可以为”。会计政策在统一性、可比性的前提下,又允许企业有一定的自主权,兼有一定的灵活性。在同一类型经济业务的处理上,可以有不同的处理方法、选用标准;会计政策可能对一些重要信息的披
4、露没有做出规定或规定的不详细,存在真空地带;会计准则、会计政策的制定有一定的滞后性。企业管理当局可以充分利用会计政策、会计制度本身的缺陷,进行会计报表的粉饰。二、会计报表粉饰的动机会计报表粉饰的动机归纳起来不外乎以下几个方面:1.业绩考核动机企业基于业绩考核而粉饰会计报表是其最常见的动机。企业的经营业绩考核分为企业内部考核和企业外部考核(如行业排行榜) 。企业内部考核通常是比较相对数形式的财务指标, 如利润(或扭亏) 计划的完成情况、投资回报率、产值、销售收入、国有资产保值增值率、资产周转率、销售利润率等。企业外部考核则主要是根据绝对数形式的财务指标如销售收入、资产总额、利润总额。而无论是相对
5、数形式的财务指标还是绝对数形式的财务指标,其最终来源都是会计报表中的数据。同时,在一些公司、企业中,管理人员的工资水平、福利待遇等直接与其经营业绩相挂钩。在这些利益的驱动下,企业就难免要对其会计报表进行包装、粉饰。2.借款动机资金是企业运营所必不可少的资源之一。然而在我国,现在以至以后较长时间内仍然会是资金的卖方市场,企业普遍面临资金紧缺的难题。这就决定了企业要想持续、有效运转,必须想方设法筹资。与此同时,银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要,在放款之前通常会对企业的经营情况、偿债能力进行分析,一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。因此,为获得金融机构的信贷资金,一些经营业绩欠佳、财
6、务状况不健全的企业,难免要对其会计报表修饰打扮一番。3.发行股票和配股动机许多公司为了满足发行股票的条件、通过审批,并获取较高的股票发行价格从而多募集资金,在设计股改方案时往往对会计报表进行粉饰。在配股时,要符合配股条件,许多公司也会对会计报表进行粉饰。4.收入平衡动机 企业的利润水平是否稳定,在很大程度上决定了企业的股价、借款能力。各个会计年度利润相对平稳的企业往往比那些利润水平在各年度大起大落的企业更易引起投资者的兴趣。因此企业管理当局为了使得企业的经营业绩看起来稳定,就会粉饰其会计报表。 5.政治动机从某种意义上说,国有企业扭亏为盈、创造良好经营业绩已成为一项政治任务。对于厂长经理而言,
7、完成这项任务可能意味着仕途光明,否则可能会职位难保,甚至下岗分流。在这种政治压力下,一些国有企业很有可能会粉饰其会计报表。6.推卸责任动机一些企业更换高级管理人员时进行的离任审计,一般会暴露出许多问题。新任总经理就任当年,为明确责任或推卸责任,往往大刀阔斧地对陈年老账进行清理。还有一些企业在会计准则、会计制度发生重大变化时,提前消化潜亏,并将责任归咎于新的会计准则和会计制度。另外一些企业在发生自然灾害,或高级管理人员卷入经济案件时,企业也很可能粉饰会计报表。 三、会计报表粉饰的对策研究治理会计报表粉饰是一项巨大的系统工程,然而只要会计准则、会计规范允许企业有一定的选择权,会计报表粉饰现象就会存
8、在。因此,会计报表粉饰是不可避免的,但我们可以通过研究,从企业进行报表粉饰的原因、动机、通常采用的手段出发来完善各项政策,采取各项措施来尽可能地缩小会计报表粉饰的空间,使得财务报表粉饰“不必为”、“不能为”;同时,唤起企业管理人员、会计人员的职业道德,减少会计报表粉饰的主观动机,使得报表粉饰行为主体“不愿为”,从而减少会计报表粉饰现象,使投资者、债权人的损失尽可能地减少,使国家经济健康发展。1.推行委派制,减少粉饰可能所谓委派制是指由国家成立单独的会计公司,组织会计人员,使之进入“自主经营,自负盈亏”的公司、企业,并由委派部门对其进行统一管理的会计管理制度。在被委派单位内部建立一种不受被委派单
9、位领导控制的制约和监督机制,旨在充分发挥会计的监督职能,以此遏制会计报表粉饰及信息失真问题。在内部人刻意隐瞒其会计信息时,只有将企业会计游离于内部人控制之外,使其具有一定的独立性,会计人员才能提供客观公正、真实可靠的内部人行为信息,这是实行会计委派制的最重要的作用。其次,会计委派制较其他诸多内部监督机制,具有明显的成本优势,因为派出去的会计人员,能够随时掌握有关企业的特定信息,可以随时就重大问题向所有者报告,便于所有者及时采取应对措施,将损失降低到最低限度。虽然会计委派制不适宜作为一种制度普遍使用,但对于某些企业来说,它确实可以起到减少报表粉饰的作用。2.进一步完善会计准则,压缩粉饰空间既然报
10、表粉饰不是违法行为而是钻空行为,可以说会计准则选择空间的存在酿成了报表粉饰现象。因此,应尽可能做到同一种经济业务采用同一处理方法,同一情况下的资产计提减值准备应采用同一比例;在强调会计信息相关性的同时,将提高会计信息的可靠性作为首要目标。新准则的实行压缩了报表粉饰的空间,但仍然有一定的真空地带与不合理性,应进一步建立和完善会计准则、会计制度等会计核算规范体系,提高其权威性,增强其合理性,减少漏洞。 3.建立健全企业内部会计监督制度内部会计监督制度包括:内部控制制度,如会计、财务等不相容职务相分离;重大对外投资、资产处置、决策等重要经济业务事项的相互监督程序的规定;财产清查制度、内部审计制度的建
11、立,是会计行为有序进行的基础,是产生真实、可靠会计信息的前提。因此,建立标准科学规范、内容客观真实、反映迅速及时、满足利益相关者需要的会计信息管理体系,是完善企业内部监督机制,建立单位会计管理体系的重要内容。只有这样,才能有效遏制会计报表的粉饰。 4.建立合理的激励约束机制完善对经理人的绩效考评制度和管理人员的薪酬制度,形成有效的激励机制。目前许多公司大股东对经理人员业绩的评价多是财务指标,依据报表中的财务指标对经理人员进行激励,发放工资福利。这样必然会助长经理人员的道德风险,促使他们粉饰公司的会计报表。为解决这一问题,这些公司应对现行的业绩评价方法予以修改。上市公司现行的薪酬制度亦需进行改革
12、。如认股权计划可将管理人员的个人利益同公司股东的长期利益联系起来,避免了以基本工资和年度奖金为主的传统薪酬制度下管理人员的短期化行为倾向。5.完善股票发行制度当前股票发行制度正处于由核准制向进一步市场化方向改革时期,其中仍存在导致公司进行会计报表粉饰的诱因。例如对首次公开发行股票的一些硬性规定,如近三年连续盈利等。再例如配股条件中规定的净资产收益率指标等。因此,应继续股票发行制度的市场化与科学化,如推行主承销商保荐制度,在满足充分披露要求的条件下,均可以公开发行股票;将配股条件由单变量固定控制改为多变量变动控制。6.增加报表披露内容当前对外报送的会计报表有利润表、资产负债表、现金流量表、所有者
13、权益变动表四张主表。这样使得会计信息的披露相对有限。因此,应增加、明细信息披露的内容;并加强各报表之间的钩稽关系,使企业财务报表更易被读懂,从而加大粉饰难度,增加粉饰成本。7.开展诚信教育,增强会计人员自身的职业道德建设在政策一定的情况下,这将是减少会计报表粉饰最有效的方式。诚信原则是中华民族的传统道德体系中的一个重要内容,在社会主义市场经济条件下,这个原则仍然是社会信用的基础。德治与法治是相辅相成的。一般来讲,制度的制定往往落后于实践。那么怎样解决制度落后于实践而引发的虚假行为,就要靠加强道德建设,依靠伦理道德规范。我们应加强对会计从业人员的诚信建设,努力提高其职业道德素质。 会计准则总是一
14、份不完全合约,总会存在滞后性与空白地带。所以,再完善的会计准则,其合理性也是有限的。在这种情况下,能够保证会计信息质量的就是管理当局与会计人员的诚信,也就是说,即使准则不完善,如果管理当局和会计人员是坦率、诚实的,他就会忠于经济业务的本来面目,不偏不倚地选择适当的会计政策。8.打造有效的需求主体,使其更加注重企业的长远发展既然企业外部利益相关者对信息的需求直接影响到会计信息的供给,从而影响到会计信息的质量。如果他们对真实会计信息具有足够的需求,则会计信息披露质量的提高就有了一个根本的推动力。同时,应积极提高报表使用者的财务专业的知识,使他们能够“拨云见日”,读懂被粉饰过的报表,使得报表粉饰失去存在的意义。因此,可以通过打造有效的需求主体,使其更加注重企业的长远发展,来提高会计信息披露的质量,减少报表的粉饰。在上述几种对策中,打造有效的需求主体是最为重要的。没有了需求,也就不会存在供给。只有通过打造有效的需求主体这种方式,才能从源头上解决财务报表粉饰问题。
