1、 2016 届本科生毕业论文题目：浅议“营改增”对中小企业税负的影响和对策 院 （系） 经济管理学院 专 业 班 级 会计 1209 班 学 生 姓 名 杨 倩 指导教师（职称） 王乃平（教授） 提 交 时 间 二一六 年 五 月 摘要所谓“营改增” ，即营业税改为增值税的简称。在我国， “营改增”是我国为应对 2008 年“次贷危机”引发的全球经济危机的战略对策之一，更是我国产业升级战略的必由之路,国务院于 2011 年批准，财政部和国家税务总局联合制定营业税改征增值税的相关试点方案，自此拉开了营业税改征增值税的税制改革大幕。 “营改增”对不同行业和不同类型纳税人税负会产生不同的影响，以近几
2、年各地“营改增”试点改革情况来看，经过改革方案的不断调整完善，改革后大部分纳税人税负有所下降或大幅下降。本文主要结合国家有关“营改增”的相关规定，就“营改增”对中小企业税负的影响及应对策略进行了研究，指出当前“营改增”改革中存在的问题，并提出相关政策建议，希望对中小企业有效应对“营改增”这一重大税制改革浪潮的冲击起到借鉴和参考的作用。关键字：营改增；税负；影响；策略AbstractThe so-called “replacing business tax with value-added tax(VAT)“ that business tax reform VAT “. In our coun
3、try, “camp to add“ is one of the strategic countermeasures of Chinas response to the 2008 subprime crisis triggered by the global economic crisis, it is the only way for Chinas industrial upgrading strategy, the State Council approved in 2011, the Ministry of Finance and the State Administration of
4、Taxation jointly developed the business tax VAT pilot scheme. Since then opened the curtain of business tax VAT tax reform. “Camp changed to increase taxes on different industries and different types of taxpayers will produce different effects, nearly a few years around the“ camp to add “pilot refor
5、m situation, through constant adjustment of the reform scheme and improvement, after the reform of most tax payers have decreased or decreased substantially. In this paper, combined with the relevant state “camp changed to increase the relevant provisions,“ camp to add “study of the influence and Co
6、untermeasures of the small and medium-sized enterprise tax, points out the problems existing in the current“ camp to add “reform, and proposed relevant policy recommendations, hope to small and medium-sized enterprises to effectively deal with the“ camp to add “and play a role in reference to the im
7、pact of this major tax reform tide.Key words: Camp to add;Taxes;Influence;Countermeasures .目录1 绪论 .11.1 研究的背景 .11.1.1 国外现状研究 .11.1.2 国内现状研究 .21.2 总述“营改增”政策的目的和意义 .22 “营改增”政策的相关理论概述 .42.1 简介营业税、增值税的内涵 .42.2 营业税和增值税的区别 .52.3 营业税改征增值税所涉及的领域 .53 “营改增”对中小企业税负的影响 .73.1 对行业间税负的影响 .73.1.1 对租赁行业企业的税负影响 .73.1
8、.2 对服务行业企业的税负影响 .83.1.3 对建筑行业企业的税负影响 .103.2 对不同规模企业的税负影响 .113.2.1 对小规模纳税人企业的税负影响 .113.2.2 对一般纳税人企业的税负影响 .124 中小企业应对“营改增”改革的策略 .144.1 充分利用税收政策，降低增值税税负 .144.2 关注税收政策变化，建立增值税明细账 .144.3 重视增值税票管理，严控每个环节 .144.4 统筹好财务管理，维护好税务关系 .145 结论 .16参考文献 .17致谢 .18陕西服装工程学院本科毕业论文01 绪论1.1 研究的背景虽然最先提出增值税这一概念的是美国，但是最早开始征收
9、增值税的国家是法国，自法国于 1954 年开始征收增值税以来，由于此项措施有效地消除了销售税中的重复征税问题，其迅速地被其他国家采用，如今在世界范围内已经有170 多个国家和地区实施这一税制，在 1979 年，我国引进了增值税这一税种 1，1984 年，国务院颁发了中华人民共和国增值税条例（草案） 在全国内对钢材、汽车、西药、机器机械等 12 类货物进行征收增值税。1994 年逐步将增值税征收范围扩大到了所有加工修理修配劳务和货物，对无形资产、不动产及其他劳务进行征收。2008 年，我国的中小企业受到国际金融危机的影响，其生存和发展面临严峻的考验。在此背景下，为了帮助我国大部分中小企业摆脱困境
10、，加快进行经济结构调整和产业升级，我国政府逐步加大了宏观调控，实施了一系列结构性的减税政策，在财政税收上对部分行业进行了有力支持。2011 年 11月，财政部、国家税务总局印发了营业税改征增值税试点方案提出了以“建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展”为指导思想。以“统筹设计、分布实施、规范税制、合理负担、全面协调、平稳过渡”26 字为基本试点改革原则。2012 年 1 月 1 日起首先在上海部分地区及行业正式启动“营改增” 。因此，营业税改征增值税的税收政策就是在这一背景下应运而生的。1.1.1 国外现状研究Allen Benjamin Lee（2012）研究
11、发现，基于经济效率与管理便捷的电子商务课税，应开征增值税以取代美国现行地方的销售与使用税，即使增值税征收成本相对偏高，由于其税收中性与征收高效率被国际普遍认可，美国碍于政治原因没有顺利实施增值税，但美国学者却从未停止过对增值税的研究 2。 范德P甘地（2013）认为：鉴于中小企业财务核算体系并不健全，不同程度加大税收征管难度，增加税收征管成本，较小的企业规模，很难产生较多增值税收入，可以豁免征收中小企业的增值税。 Cnossen（2014）从增值税的理论框架出发，认为对不动产的消费既涉及当前消费，也涉及到未来时期的持续消费。其认为居住用不动产的销售金额和房主自用住房的估算租金都要征收增值税，而
12、购买不动产时缴纳的进项税也应该陕西服装工程学院本科毕业论文1允许抵扣销项税，从而实现增值税税收链条的环环相扣 3。1.1.2 国内现状研究张德芬(2014） “营改增”是“十二五”时期财税体制改革的一项重要任务，目前仅剩建筑业、房地产业、金融业和生活服务业四个行业尚未纳入试点。建筑业是国民经济的重要组成部分，建筑业“营改增”对我国流转税体系的改革和整个税制体系的完善以及建筑行业的健康发展具有重要的意义。宫滨（2015）指出，很多企业已经关注到了“营改增”这场重要的变革，这场变革之所以重要，因为它是影响到社会中所有的企业，不仅仅是四大行业，还有早已在 1994 年缴纳增值税的企业，他们会因为这次
13、改革受益，增值税不是原先的 3%或者 5%营业税税率现在变成 11%这么一个简单问题，更多的是税款的接受和传递的问题 4，在税款接受和传递过程中，企业需要充分动员采购部门、销售部门和客户把合同构建好，能够把税款及时有效地传递给下一个环节。梁因乐（2015）指出，虽然“营改增”之后，建筑业和房地产业税率分别从营业税的 3%和 5%提高到增值税的 11%，不过这两个行业还可以选择按照简易计税方式，即按 3%的税率交税。如果按照 11%的增值税税率交税，则可以抵扣土地成本。而在此前征收营业税时并不能抵扣土地成本。土地出让金对于房产企业来说是比较大项的支出，尤其在北上广深等一线城市，土地成本占比比较高
14、。1.2 总述“营改增”政策的目的和意义1994 年形成的增值税和营业税并存的税制格局，是与我国当时的产业链短、服务业不发达、企业大多是全能型的经济特点和税收征管水平相适应的，故重复征税矛盾不突出。但是，随着改革开放的深入，传统服务业不断向现代服务业转型，出现了有别于传统服务业的分工精细化、产业融合化、业态新型化、服务国际化的四大特征，服务企业越来越向专业化发展。而传统服务业税制越来越不能适应现代服务业发展要求，主因是两税并存、重复征税的矛盾日益突出。当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健
15、全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，陕西服装工程学院本科毕业论文2促进国民经济健康协调发展 5。李克强总理指出， “营改增”不是税种的简单转换，而是一项重大制度创新，是牵一发而动全身的改革。党的十八大鲜明提出，要解放思想，改革开放，凝聚力量，攻坚克难；要加快财税体制改革，形成有利于结构优化，社会公平的税收制度。而施行营业税改征增值税的改革，正是解决这一税制瓶颈的有效措施。是党中央、国务院根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做
16、出的重要决策。推进“营改增” ，是深化财税体制改革的“重头戏” ，也是促进稳增长、调结构的“关键点” 。实施“营改增” ，有助于消除长期以来我国对货物和劳务分别征收增值税和营业税所产生的重复征税的问题，为深化产业分工、加快现代服务发展、促进三次产业融合营造良好的税收环境，对推动经济结构战略性调整和加快经济发展方式转变具有重要且深远的意义。陕西服装工程学院本科毕业论文3陕西服装工程学院本科毕业论文42 “营改增”政策的相关理论概述2.1 简介营业税、增值税的内涵增值税是对销售货物或者提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税。自1954 年在法国率先推行以来，截止 2011 年 3 月，世界上约有
17、171 个国家和地区实行了增值税。在有的国家和地区，增值税被称为货物劳务税（如澳大利亚）或者消费税（如日本） ，在我国台湾地区，被称为加值型营业税。我国于 1979年引进增值税并开始进行试点。1984 年 9 月 18 日，国务院发布了中华人民共和国增值税条例（草案） ，标志着增值税作为一个法定的独立税种在我国正式建立 6。随着社会主义市场经济体制目标在我国的确立，原增值税已不能适应新形势的要求。1993 年 12 月 13 日，国务院发布了中华人民共和国增值税暂行条例 ，12 月 25 日，财政部印发了中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 ，自 1994 年 1 月 1 日起施行。增值税与消
18、费税、营业税、关税等税种相配合构成我国流转税新体系，并成为流转税体系中的骨干税种。随着我国增值税转型改革在全国范围内推开，国务院于 2008 年 11 月 5 日修订并重新公布了中华人民共和国增值税暂行条例 ，12 月 25 日，财政部和国家税务总局也相应印发修订后的中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 ，自 2009 年 1 月 1 日起施行。2011 年 11 月 11 日，财政部和国家税务总局修订并重新公布了中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 ，自 11 月 1 日起提高了增值税起征点。营业税是以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为课税对象的税种，新中国成立初期我国就施行过营业税。1
19、958 年税制改革时并入工商统一税，1973 年工商统一税同其他几个税种又合并为工商税。虽然营业税作为单独的税种不存在了，但是按营业收入课税的制度依然存在，成为工商税的一个组成部分。1984 年工商税制全面改革时，又将营业税从工商税种划分出来，回复成为一个独立税种。随着社会主义市场经济体制的建立和发展，原营业税在一定成度上已不能适应新形式的需要，1993 年 12 月 13 日，国务院发布了中华人民共和国营业税暂行条例 ，同年 12 月 25 日，财政部制发了中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 ，自 1994 年 1 月 1 日起施行 7。为了配合增值税转型改革和中华人民共和国增值税暂行条例
20、的修订，2008 年 11 月 5 日，国务院发布了修订后的中华人民共和国营业税暂行条例 ，同年 12 月 18 日，财政陕西服装工程学院本科毕业论文5部、国家税务总局制发了修订后的中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 ，自 2009 年 1 月 1 日起施行。为了进一步完善增值税制，消除重复征税，促进经济结构优化，经国务院常务会议决定，自 2012 年 1 月 1 日起，在上海市开展交通远输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点，自 2012 年 8 月 1 日起至年底，将试点范围由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳 10 个省（直辖市、计划单列市）
21、，从 2013 年起继续扩大试点地区。增值税是我国现阶段税收收入规模最大的税种。2.2 营业税和增值税的区别增值税与营业税是两个独立而不能交叉的税种，即所说的：交增值税时不交营业税，交营业税时不交增值税。其具体区别如下：（1）征税对象不同。营业税的征税对象为应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，具体包括：交通运输业;建筑业;金融保险业;邮电通信业;文化体育业;娱乐业;服务业;转让无形资产;销售不动产。增值税的征收对象是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的行为。（2）纳税人不同。在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为
22、营业税的纳税义务。在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。（3）计税依据和税率不同。一般营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，税率多为3%、5%。增值税一般纳税人的计税依据是销售额，即纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额，税率多为 13%、17%。（4）征收管理方法不一样。营业税为地方税务局管理，增值税为国家税务局管理。至于纳税地点、纳税义务发生时间等税制要素也不相同。2.3 营业税改征增值税所涉及的领域“营改增”所涉及的领域，如表 2.1 所示：表 2.1“营改增”所涉及的领域行业 具体服务 税率小规模纳税人提供应税服务和一般纳税人提供简易 3%
