1、 江 汉 大 学 文 理 学 院College of Arts & Science of Jianghan University毕 业 论 文 正 文论 文 题 目关于绿色会计的研究Study on green accounting部 （系） 管 理 学 部 专 业 财 务 管 理 姓 名 朱 琳 学 号 201105120119 指 导 老 师 徐 晓 东 0关于绿色会计的研究摘要：随着社会经济的发展，工业化进程的加快，环境问题也日益凸现。绿色会计的兴起就是企业在实现高效经济发展和效率并行的结果。绿色会计以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境之间的联系，确认、计
2、量、记录环境污染、环境防治、开发和利用的成本与费用，分析环境绩效以及环境活动对企业财务成果影响，它运用实际数据核算环境污染，从而从根本上实现“谁污染，谁治理” 。绿色会计的实施，是社会经济发展的必然结果，可持续发展观的落实贯彻，绿色会计的发展也必然会使环境自然资本在会计计量中得到体现,推动社会健康发展，必然也会对传统会计造成了一定的冲击。关键词关键词：绿色会计 可持续发展 冲击与确立 健康环境1Study on green accountingAbstractWith the development of social economy, the speeding up of industria
3、lization, environment problem is increasingly protruding. The rise of green accounting is the enterprise in the efficient economic development and the results of the parallel efficiency. Green accounting currency as the main unit of measurement, on the basis of relevant environmental laws and regula
4、tions, and study the relationship between economic development and environment, the recognition, measurement, recording environment, development and utilization for the prevention and control of environmental pollution, the costs and expenses, analysis of environmental performance and environmental
5、activities on enterprise financial results, it USES actual data accounting environment pollution, so as to fundamentally achieve “who pollution, who governance“. The implementation of the green accounting, is the inevitable result of social and economic development, the implementation of sustainable
6、 development to carry out, the development of green accounting is bound to be reflected in the environment in natural capital accounting measurement, promote the healthy development of the society, must also caused a certain impact on the traditional accounting. Key wordsGreen accounting The sustain
7、able development Shock and establish A healthy environment2目 录一、 绿色会计的概述（一）绿色会计产生的背景（二）绿色会计的内容概述二 、世界大潮中的绿色会计（一）世界上绿色会计的发展（二）理论基础三、我 国 绿 色 会 计 的 发 展（一）我国绿色会计的发展历程（二）我国绿色会计的地位 四、在我国发展绿色会计应采取的措施（一）对绿色会计进行系统和完整的研究（二）建立绿色会计的规范标准（三）完善社会责任的考核体系，加强监督（四）政策扶持参考文献3一. 绿色会计概述 1.1 绿色会计产生的背景绿色会计是从 18 世纪 60 年代的英国工
8、业革命开始的。日益先进的现代工业在为人类社会提供丰富物质产品的同时，也造成日趋严重的环境污染。人类社会发展所依赖的物质资源和生态环境，已呈现出日渐衰竭的征兆，从而使全球经济发展的自然物质基础被动摇。为解决这一矛盾，部分西方经济学家、环境学家、社会学家和生态学家自 20 世纪 70 年代开始，着手研究经济和环境的协调发展问题。随着经济的发展我国在绿色会计的计量与确认方面取得了一些成果：初步确认了绿色会计的假设，主要包括四个方面：会计主体假设、多重计量假设、环境保护假设、可持续发展假设：有学者提出绿色会计是会计学的独立分支：它与财务会计学、管理会计学相并立，有些要素相似甚至相同所以也提出了一些绿色
9、会计的要素：资产类(旅游资源价值、自然资源价值)，负债类(产量与排污量核算、使用污染品、人口污染)，成本费用类(环境成本、自然资源成本、安全成本)：还有在绿色会计的报告方面也有一些研究，可根据传统的财务报表进行改进，增加社会资产、环境收益、环境污染支出、环境权益。虽然这些研究尚不完善，但它表明我国的绿色会计研究也取得了一定的成绩1 2。1.2 绿色会计的内容概述绿色会计因其将环境因素纳入核算范围，因此也具有了一些独特的特征：其一是不确定性。环境问题具有多样性，在资源利用方面也非常复杂，由此绿色会计就具有很大的不确定性；其二是周期难以计量。涉及环境因素的经济业务不像一般的经济业务周期很短、业务较
10、为单纯，环境经济业务的周期很难计量，并且具有很大的复杂性；其三是研究方法多样。绿色会计不再仅仅涉及经济学与数学的计算，还涉及到社会学、环境学等学科。4二.世界大潮中的绿色会计2.1 世界上绿色会计的发展第二次世界大战以后，全世界范围的科学技术革命迅速发展，资本主义发达国家进入了经济发展的“黄金时期” 。这一切促使西方国家把发展经济、发展生产力建立在大量消耗自然资源的基础上，自然资源长期处于被极度开采的状态。特别是 70 年代以来，随着人口的剧增，需求的增加，更进一步加剧了对自然资源的消耗，从而使能源紧张，自然灾害频繁发生，环境污染日趋严重。纵观全球社会经济所依赖的资源基础、生态环境，已呈现资源
11、入不敷出的景况，进入了“正在靠向未来借债而生活”的时代。这不仅动摇了有关国家发展经济的自然物质基础，制约了经济发展，而且使人类与自然，生态与经济出现了紧张局面。于是绿色会计便应运而生。从90年代起，在西方的会计理论界，有越来越多的会计专家把环境问题与会计理论结合起来研究，形成了各种各样的绿色会计理论。其中英国邓迪大学的格瑞威尔士大学的霍金森、加拿大审计署的罗宾斯坦等人最具代表性。其核心是用会计来计量、反映和控制社会环境资源，目的在于改善整个社会的环境与资源问题。综观绿色会计的基本理论，大都围绕着自然资源的耗费应如何补偿这一主题。而且多数是在批判传统会计理论的基础上产生和发展的。从世界范围看，会
12、计绿化成为一种时尚，但绿色会计由来已久。具体可追溯于本世纪70年代，以会计学月刊（Journal of Accounting）1971年比蒙斯（F.A Beams）的“控制污染的社会成本转换研究”和1973年第2期马林（J.T.Marlin）的“污染的会计问题”两篇论文为代表，揭示了绿色会计研究的序幕。1983年以来，世界银行就积极鼓励修订现行的会计体系，增加环境项目，提出建立一套与联合国国民会计体系相配套的环境辅助账户的建议。1989年1月联合国国民会计体系专家小组接受了该提案。经过修订的国民会计蓝皮书已于1993年发表，包括的内容有对绿色会计的讨论，对提出的设计辅助账户作了肯定，并批准收益
13、计量时应考虑计算环境成本问题。国际会计和报告标准政府间专家工作组1995年召开的第13届会议，其主题就是绿色会计。怎样将环境因素的核算与会计要素结合起来已经是国际潮流 4。2.2理论基础绿 色 会 计 是 以 环 境 资 产 、 环 境 费 用 、 环 境 效 益 等 会 计 要 素 为 核 算 内 容 的 一 门 专业 会 计 。 环 境 会 计 核 算 各 会 计 要 素 ， 都 采 用 一 定 的 方 法 折 算 为 货 币 进 行 计 量 。 但 绿色 会 计 货 币 计 量 单 位 的 货 币 含 义 不 完 全 是 建 立 在 劳 动 价 值 理 论 基 础 上 的 。 按 照 劳
14、动 价 值 理 论 ， 只 有 交 换 的 商 品 ， 其 价 值 才 能 以 社 会 必 要 劳 动 时 间 来 衡 量 ， 对 于 非5交 换 、 非 人 类 劳 动 的 物 品 ， 是 不 计 量 的 ， 会 计 不 需 对 其 进 行 核 算 。 然 而 这 些 非 交 换 、非 人 类 劳 动 的 物 品 有 相 当 部 分 是 环 境 会 计 的 核 算 内 容 ， 因 此 环 境 会 计 必 须 建 立 能 够计 量 非 交 换 、 非 劳 动 物 品 的 价 值 理 论 国 外 将 利 用 货 币 工 具 对 环 境 问 题 进 行 管 理 的 范畴 统 称 为 环 境 会 计
15、 ， 包 括 宏 观 和 微 观 两 个 方 面 。 宏 观 环 境 会 计 主 要 着 眼 于 国 民 经 济中 与 自 然 资 源 和 环 境 有 关 的 内 容 ， 是 运 用 物 理 和 货 币 单 位 对 国 家 自 然 资 源 的 消 耗 进行 的 计 量 ， 因 此 ， 也 常 被 称 为 “自 然 资 源 会 计 ”。 微 观 的 环 境 会 计 主 要 反 映 环 境 问题 对 组 织 财 务 业 绩 的 影 响 以 及 组 织 活 动 所 造 成 的 环 境 影 响 ， 一 般 分 为 环 境 差 别 会 计和 生 态 会 计 两 大 类 5。6三 我 国 绿 色 会 计
16、的 发 展3.1 我国绿色会计的发展历程1978年，小平同志提出中国应制定环境保护法；1982年，我国将“国家保护和改善生活环境和生态环境，防治污染和其它公害”写入宪法 ；1984年，中央将环保提到了“基本国策”的地位；1994年，我国确立“可持续发展战略” ；1997年， “破坏环境资源保护罪”被写入刑法 ；2003年，中央提出以人为本，全面、协调和可持续的科学发展观。随之发展的绿色会计，最初的研究以理论为主，2002年启动具体实践，但相关的专业标准建设和完整的会计体系还处在完善中。实行现代企业制度的企业比较重视环境报告，政府管理机关是最主要的使用者，企业环境报告存在强制型和自愿型并存的局面
17、，且以强制型居多。我国于2001年3月成立了“绿色会计委员会” 、6月成立“绿色会计专业委员会” ，为研究绿色会计理论与实务提供了平台，促使绿色会计的尽快建立。 3.2 我国绿色会计的地位但在实行绿色GDP核算的实践中，国内外都面临着诸多尚未解决的技术难题。例如，资源、环境的损耗与经济发展不同步，环境损耗的滞后性所带来的环境成本在时间和范围上难以准确界定的问题；资源环境如何纳入市场体系，即如何定价的问题；资源环境的产权明晰问题等等。目前，尚无一个国家政府正式公布绿色GDP数据。综上所述，国内外对绿色GDP的研究与应用都刚刚起步，基本处于研究和初步试验性的应用阶段。绿色GDP的实现任重而道远，诸
18、多技术性的难题尚待研究与解决。其基本问题是自然资源的耗费应如何补偿，从而为整个国家的绿色GDP的核算提供数据资料6 。企业要持续发展，离不开绿色会计的引导和支持，两者之间的关系是密不可分的，绿色会计是企业可持续发展的重要保证。环境成本的控制是企业实现持续发展的重要因素，但是环境成本的投入和收益往往不能在短期内实现平衡，会给企业造成不同程度的经济损失，这也是为什么许多企业对环境成本并没有加以重视的原因。但企业要想实现持续发展就必须从长远来看，企业应该将环境成本的核算列入企业内部会计核算体系中，对环境成本信息进行计量核算.7四.在我国发展绿色会计应采取的措施4.1对绿色会计进行系统和完整的研究发达
19、国家会计职业团体在建立和实施绿色会计方面发挥了巨大作用,我们也应该学习外国的先进经验,发挥中国会计学会、中国注册会计师协会、证券委员会等会计职业团体的作用,在财政部牵头下,对绿色会计这门新兴学科进行深入的探讨和研究,加快绿色会计专业标准的建设,力求解决诸如确认、计量和报告等基本理论问题,突破环境会计信息披露中的阻碍,对绿色会计理论、自然资源成本、环境影响成的本等一系列有关问题进行研究探讨,形成完整的绿色会计理论体系,为有效实施绿色会计提供理论支撑。同时，以创新为主，借鉴辅助，西方绿色会计理论方法和企业的成功案例，结合我国实际，加速建立具有中国特色的绿色会计体系，早日与国际惯例接轨。另外，绿色会
20、计的实施，不仅涉及产品成本的市场价格的变更，更主要的是，它涉及市场规律的变动，甚至是中国乃至全球的商品流通准则和经济制度问题。因此，我们必须清楚地认识到，绿色会计的实施尚需经历一段漫长过程和大量艰苦的准备工作。但是，鉴于当代“环境与发展”这一世界主题，以及可持续发展战略的需要，我们必须坚持循序渐进、立即着手这项工作。 1绿色会计核算内容决定了应采用“边界推进”模式7。4.2建立绿色会计的规范标准首先，在会计法中增加绿色会计的内容，将绿色会计核算和监督列入会计法，以法律形式确定了绿色会计的地位和作用，将会计理论付诸实践。其次，完善会计准则，将涉及环境的内容列入会计要素，成为绿色会计财务报告必须披
21、露的内容。第三，建立会计制度，使绿色会计具有可操作性，便于会计人员掌握。第四，加大信息披露透明度，通过互联网公布企业的环境信息，确定并公布重污染行业及重污染企业名单，对重污染行业的环境信息披露提出重点要求。推行绿色会计制度必须以法律为依据，使其具有一定的强制约束性。我国在这方面仍然停留在政府的法规层面上。这种现状不能保证绿色会计的实施与推行。所以应加强绿色会计的法律体系建设，从而推动我国绿色会计早日实现8。4.3 完善社会责任的考核体系，加强监督 8绿色会计主要是以企业为会计主体核算企业对社会资源环境的社会责任的履行情况。企业从自身利益出发，往往不能全面、如实的进行揭示，因此，政府有关部门和社
22、会中介机构应加强监督，包括行政管理、监督和专项环境审计等方面的监督。 2由会计师事务所或国家审计机关进行的专项环境审计，强化对绿色会计的再监督。会计师事务所或国家审计机关应根据国家有关的环保法律、法规以及相关的会计法规、制度和准则，对企业绿色会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴定，以取信于社会公众，强化国家宏观调控，并促使企业加强环境会计信息披露工作9。4.4 政策扶助绿色会计是一个跨世纪的系统工程涉及面广、内容复杂、对社会可持续发展意义重大。因此。必须得到国家行政管理部门和全社会的高度囊视加强全国人民的环保意识教育。加强学校环保基础知识教育 制定相应的政策措施,为我国绿色会计的建立和实施指出方向。绿色会计在进行核算时,必须严格执行国家颁布的有关环保政策和法规,以及相关的会计法规、制度,正确处理企业与环境的关系。政府相关部门或组织应对企业最低限度的环境资源信息披露做出明确的、强制性的规定,同时鼓励企业尽可能的向社会公众和政府相关部门或组织提供环境资源信息10。
