1、1、引 言会计职业道德，就是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和，即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。“不做假账“是会计从业人员基本的职业道德和行为准则。这也就是说，会计行业它本身的性质决定了所有会计人员必须以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账，保证会计信息的真实、可靠。正是因为会计行业的诚信、真实和可靠的职业本质才能获得社会的信赖与赞誉。如今，随着经济的快速发展，管理工作也越来越重要，尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视，它成为了政府部门进行宏观决策的重要依据。与此同时，会计造假、会计信息失真的现象也越来越严重，几
2、乎成为一种较为普遍的现象。会计领域的突出问题，严重干扰了正常的社会经济秩序，损害了国家和社会公众利益。2、会计职业道德的概述2.1 会计职业道德的含义和要求会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。1996 年 6 月,财政部颁发会计基础工作规范,首次较系统地提出了会计职业道德的具体要求。内容包括:会计人员在工作中应遵守职业道德,树立良好的职业品质，严谨的工作作风，严守工作纪律,努力提高工作效率和工作质量。会计人员应当热爱本职工作,努力钻研业务,使自己的知识技能适应所从事工作的要求。1999 年修订的会计法明确规定:会计人员应当遵守职业
3、道德,提高业务素质。我国会计职业道德规范的主要内容包括:爱岗敬业,诚实守信,廉洁自律,客观公正,坚持准则,提高技能,参与管理和强化服务。它是社会道德体系的一个重要组成部分,是职业道德在会计职业行为和会计职业活动中的具体体现。会计职业道德也是我们会计人员提高素质的内在要求,社会的进步和发展,对会计职业者的素质要求越来越高,一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、不断提高技能,加强自我修养、开拓创新,更新观念,使各项工作部署落到实处,善于根据客观情况的变化,及时察觉和研究未来的新问题。2.1.1 会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段如单位与国家、单位与单位、单位与投资者、单位与债权人、单位与
4、职工、单位内部各个部门之间及其单位与社会公众之间的经济关系，这些经济关系的实质是经济利益关系。在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益来获取违法的经济利益。2.1.2 会计人员职业道德具有内在稳定性。众所周知，会计工作本身有一套完整并且具体的方法和体系。从会计确认、计量和记录来看，及最终形成的财务会计报告都必须按规范的方法和严格标准来操作。会计人员只要按照会计准则的要求和标准来进行会计
5、信息的处理，基本上就能保证会计信息的公正和真实。因此，会计人员职业道德即使在社会经济关系不断的调整中仍具有自身内在的稳定性。2.1.3 会计人员职业道德具有广泛的社会性。会计职业道德是人们对会计行业行为的规范要求。随着企业产权制度改革的不断深化，会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。例如：医生职业道德的优劣影响的是一个或几个患者，而会计的服务对象则涉及社会的方方面面，提供的会计信息是公共的，所以会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益。在深圳证券交易所上市的广厦（银川）实业股份有限公司（简称银广厦）会计造假丑闻就是一个典
6、型例子。该上市公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构巨额利润 7.45 亿元。该公司的股票在其会计造假丑闻败露后股价大幅下跌，使广大股东遭受了巨大的损失，严重干扰了社会经济的正常秩序。可见，会计信息的质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的正常运行，会计职业道德必将受到社会的关注，所以会计职业道德具有广泛的社会性。 2.1.4 会计人员职业道德具有一定的强制性。道德一般来说不具有强制性，只是要求人们“应该这样做或者应该那样做” ，而法律我们都知道具有强制性，要求人们“必须这样做或者必须那样做” 。但是由于会计职业涉及众多相关者的利益
7、，会计职业道德不同于一般的道德，所以许多内容都要求会计人员严格遵守。2.2 会计职业道德的主要内容会计职业道德的主要内容有以下六个方面：2.2.1 爱岗敬业爱岗敬业是指忠于职守的事业精神，这是会计职业道德的基础。 “爱岗”要求会计人员热爱自己的本职工作，安心于本职岗位，稳定、持久的在会计天地中耕耘，恪尽职守地做好本职工作；“敬业”要求会计人员充分认识本职工作在社会经济活动中的地位和作用，认识本职工作的社会意义和道德价值，具有会计职业的荣誉感和自豪感，在职业活动中具有高度的劳动热情和创造性，以强烈的事业心、责任感，从事会计工作。2.2.2 诚实守信诚实是指言行思想一致，不弄虚作假、不欺上瞒下，做
8、老实人，说老实话，办老实事。守信就是遵守自己所作出的承诺，讲信用，重信用，信守承诺，保守秘密。诚实守信是做人的基本准则，也是会计职业道德的精髓。中国现代会计之父潘序伦先生， “诚信”是会计职业道德的重要内容。他终身倡导：“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘立信 ，当必有成” 。时任总理朱镕基同志在 2001 年视察北京国家会计学院时，为北京会计学院题词“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。 ”2.2.3 廉洁自律廉洁就是不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。自律要求会计人员按照会计职业的道德规范和原则约束控制自己，养成“从必须遵守变成习惯遵守”的品德。2.2.4 客观公正客观是指按事
9、物的本来面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人意见所左右。公正是平等、公平、正直，没有偏失。客观公正是会计职业道德所追求的理想目标。对于会计职业而言，客观主要包括两层含义：一是真实性，即以实际发生的经济活动为依据，对会计事项进行确认、计量、记录和报告；二是可靠性，即会计核算要准确，记录要可靠，凭证要合法。2.2.5 坚持准则坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主管或他人意志左右。 “准则”是会计人员开展会计工作的外在标准和参照物，不仅包括会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计准则制度以及与会计工作相关的法律制度。2.2.6 提高技能提高技能是指
10、会计人员通过学习、培训和实践等途径，持续提高会计职业技能，以达到和维持足够的专业胜任能力的活动。作为一名会计工作者必须不断地提高其职业技能，这既是会计人员的义务，也是在职业活动中做到客观公正、坚持准则的基础，是参与管理的前提。2.2.7 参与管理参与管理是指间接参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。参与管理要求会计人员积极主动地向单位领导反映本单位的财务、经营状况及存在的问题，主动提出合理化建议，积极地参与市场调研和预测，参与决策方案的制订和选择，参与决策的执行、检查和监督，为领导的经营管理和决策活动，一当好助手和参谋。2.2.8 强化服务强化服务就是要求会计人员具有文明的服务态度、强
11、烈的服务意识和优良的服务质量。2.3 会计职业道德的重要性会计职业道德是调整会计职业活动的手段。在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些经济关系的实质就是经济利益关系。在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。 2.3.1 有利于提高会计人员的职业道德水平会计人员要培养高尚的品德，不仅需要努力认真地学习专业文化知识，提高对现代会计的认识，而且要自觉反省自己、审视自己，以正确的会计职业道德观念战胜各种错误的思想观念。一个好的会计职业道德行为反复地进行，
12、就可以形成一种习惯，一种在会计工作中的好习惯，也就形成了良好的会计职业道德品质。2.3.2 有助于维护市场经济秩序 经济秩序的好坏是反映国家经济运行、社会经济管理水平和法制建设程度的重要标志，也是影响经济发展和社会稳定的重要因素。因此，坚持依法行使政权，维护市场经济秩序是加强社会主义和谐建设的一项重要举措，是巩固和发展经济运行的迫切需要，是提高国民经济整体素质和市场竞争力的必然选择，是进一步扩大对外开放的重要条件，是建立和完善社会主义市场经济体制的有力措施，是全面推进社会文明进步的内在要求。2.3.3 有利于反腐倡廉带动全社会行清正廉洁之风现实生活中，诸多的贪污、行贿、受贿、大吃大喝、铺张浪费
13、，都需要经过会计人员之手。当然，这些现象的主要责任人可能不在会计人员，但与我们的会计人员屈从压力，不坚持原则大有关系。真正的消除腐败，有利于各种制度的健全和完善。会计人员必须坚持原则，用正确的方式和法律来保护自己的正当权益；同时，必须用会计职业道德规范来武装自己的头脑，这样才能学会用会计职业道德来规范和指导自己的行为，逐渐形成会计职业道德责任心和荣誉感，正确使用自己的会计权力，忠实地履行自己的会计义务。3、会计职业道德的作用及特征3.1 会计职业道德的作用，主要体现在以下几个方面： 3.1.1 会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法
14、律规范的重要补充，其作用是其他会计法律制度所不能代替的。就像，会计法律只能对会计人员的违法行为作出规定，不能对他们如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求，但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，缺乏提高技能的意识，则很难保证会计信息达到真实和完整。所以会计职业道德对于会计法律制度提供了重要的补充。 3.1.2 会计职业道德是规范会计行为的基础。思想是行为的导线，有什么样的思想就会有什么样的行为。会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。会计职业道德对会计的思想行为提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正、提高技能等，从而引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，
15、遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。 3.1.3 会计职业道德是实现会计目标的重要保证。从会计职业角度来看，会计人员只有严格遵守职业道德规范，才能及时提供相关的，可靠的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。如果会计工作者故意或非故意地提供了不真实、不可靠的会计信息，则会严重背离会计目标，造成会计信息严重失真，使服务对象的决策失误，甚至会导致社会经济秩序混乱。因此，会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标的重要保证。 3.1.4 会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。社会的进步和发展，对会计工作人员的素质要求越来越高。会计职
16、业道德是会计人员素质的重要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、诚实守信、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计人员遵循会计职业道德的可靠保证。倡导会计职业道德，加强会计职业道德教育，并结合会计职业活动，引导会计人员进一步加强自我修养，提高专业胜任能力，有利于促进会计人员整体素质的不断提高。3.2 会计职业道德的特征： 3.2.1 原性则 原则性是会计职业道德的典型特征。作为会计人员，政策观念一定要强，要勇于坚持原则。政策和职业道德虽然是两个不同范畴，但作为社会主义的财政政策，财会规章制度反映了国家、集体和广大生产者、消费者的根本利益。要想使这些政策、法律制度能得以顺
17、利贯利和实施，必须坚持原则。坚持原则不仅使会计工作者职业义务感和使命感得以加强，可以充分利用对生产、流通、分配、消费的管理权，对各种浪费行为和不正之风进行有效的抵制；而且能使会计人员本身不会因为时时与钱打交道而成为一个丧失原则、认钱不认方向、一切向钱看的拜金主义者。作为会计人员，如果不具备高尚的职业道德，不坚持准则办事，不仅损害了自己而且伤害了国家和人们的利益。 3.2.2 无私性 会计工作要求会计人员具有大公无私、公而忘私的思想和行为，以国家、集体的利益重于一切为最高原则。无私性集中体现在会计人员的职业道德习惯上，廉洁奉公，不贪不沾，一尘不染，保持和发扬艰苦奋斗，勤俭节约的传统作风。会计人员
18、必须以此来规范和约束自己的思想和行为，在思想上做好一切的思想准备，坚决筑起一道防污染和拒腐蚀坚不可摧的壁垒。 3.2.3 服务性会计工作贯穿于我国建设的各行、各业、各个部门。可以说，没有财务管理工作，我国的各行建设就会瘫痪，国家财产将会受到巨大损失。会计工作既不能独立于各行、各业、各部门而存在，又不能置于各行各业各部门之上。会计工作的性质决定了会计工作者必须树立超强的服务意识。因此，服务性是会计人员职业道德的显著特点。特别是在当前社会主义市场经济环境下，会计人员面对各种经济利益的诱惑，如何把握自己，抵制不正之风，树立服务意识，是十分重要的。3.2.4 时代性 在不同历史时期，道德规范难免有些不
19、同。在社会主义市场经济条件下，随着改革开放的不断深入，企业类型多种多样。会计人员不仅要维护好国家和社会公众的利益，还要维护好受托方和委托方的利益。因此，在新形势下，对会计人员职业素养的要求更高。所以说，财会人员职业道德具有很强的时代性。4、会计人员职业道德建设中存在的问题目前会计人员职业道德建设中存在以下问题4.1 会计人员的法律意识淡薄。各种会计造假现象频繁发生的根本原因就是由于不少会计人员不熟悉法律法规 缺乏职业道德和敬业精神，不关注、不重视学习会计法规，更谈不上遵纪守法、依法办事。在实际工作中，有的单位负责人为了本单位、小集团或个人私利，指使会计人员账外设账，私设小金库，乱发奖金，私分财
20、物，有的为了体现单位“政绩”指使会计人员通过伪造会计凭证、会计账簿、编制虚假的会计报告等行为损害国家和社会公众利益。会计人员为了个人利益不受影响对领导的违规违纪行为不提醒不抵制放弃原则，对关系好的同事、朋友放弃会计监督职责随意迁就和“照顾”凭证审核不严，开支标准尺度放宽甚至主动参与串通作弊使会计工作严重偏离会计准则，以致会计信息的真实性和完整性无法保证。这使得现实中会计职业道德思想基础被严重扭曲。4.2 会计人员的专业素质不高。由于相当数量的会计人员缺乏基本的业务素质对会计准则、会计制度不了解、不熟悉的现象非常普遍。同时专业技术能力也不扎实职业胜任能力明显不够。这导致了会计实践工作经常出现会计
21、信息差错和遗漏等问题。甚至更严重的出现记账不符合规范，账簿混乱 、账账不符、报表挤数等现象。这些都大大降低了会计工作效率和会计工作质量违背了会计职业道德的要求。4.3 会计职业道德体系尚未形成。首先是利益驱动。会计职业道德滑坡的一个重要原因是利益驱动。事实上所有的会计信息造假活动中都存在着这样或那样的利益关系。既包括单位利益也包括单位负责人、会计人员及其他相关人员的个人利益。正是在利益的诱惑之下造成了会计信息造假现象的发生暴露出会计从业人员的职业道德素质低下。比如企业为了获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益的需要而指使会计人员造假 企业个别负责人为了获得升职、加薪、奖励等方面的个人利益 也会
22、产生制造虚假会计信息的强烈动机。这些利益诱惑因素的存在是对会计人员的职业道德素养进行考验的试金石。其次是会计制度的局限性。现代财务会计是以权责发生制为确认基础从而产生了大量需要会计人员主观判断的应计、预提和待摊项目这为会计从业人员制造虚假会计信息提供了极大的方便也使得造假活动更加隐蔽。比如 会计人员可以根据企业高层管理者的授意采取故意提前或者延迟确认收入、费用等方式来高估或者低估收入和费用调节和操纵利润会计信息质量要求中的重要性原则、实质重于形式原则也为制造虚假会计信息提供了想象的空间会计准则的滞后性为会计造假提供了契机。新会计政策的落实也存在着时间落差 这些都会给企业的“合规”造假活动提供时
23、机。第三是监督机制不完善。监督机制不完善是导致会计信息造假泛滥会计人员职业道德素质下滑的另一个重要因素。纵观会计这门学科的发展历史 会计信息质量的提高、会计从业人员职业道德素质的提高总是与监管制度的逐步完善相关联的。5、对当前我国会计道德的规范的现状分析5.1 会计职业道德的总体现状新中国成立以来，我国的会计法制和职业道德建设取得了显著成效，广大会计人员与时俱进、开拓创新，在社会主义市场经济体制的建立与发展中作出了突出成绩，促进了社会主义市场经济的快速发展。但是，我们在充分肯定会计职业道德建设取得成绩的同时，也不应忽视存在的问题。5.1.1 会计人员职业道德意识薄弱在现代生活中，相当一部分道德
24、素质较低的会计人员有缘缺乏客观公正的态度和精益求精的工作精神，往往难以抵挡各种诱惑，不能坚持准则，在处理会计业务时经常为他人所左右，不能公平地对待利益各方，甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造，编造虚假的会计凭证，会计报表，使会计行为偏离了既定的会计目标，经常以牺牲国家利益换取局部利益乃至个人利益。会计人员遵纪守法的意识日益淡薄，这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲。5.1.2 谋取私利，贪赃枉法一些会计人员个人主义，拜金主义，享乐主义膨胀，丧失了法制观念，通过收入不入账，虚报冒领等手段，故意伪造、编造、隐匿、毁损会计资料；利用职务之便贪污，挪用公款，将国家和集体的财产转移到
25、个人手中，侵害国家和集体的利益，少数会计人员丧失会计职业道德，借工作之便违法犯罪，有的会计人员利益膨胀，鼓故意伪造、编造、毁损会计资料，监守自盗，利用职务之便贪污、挪用公款、以身试法，一些严重违反法制行为当然是少数会计人员所为，但也反映出在市场经济条件下，在会计队伍中确有一部分人会计职业道德沦丧，走上法制的道路。5.1.3 有法不依，法律意识淡薄，业务水平低下会计工作中有法不依，违法不纠的现象比较严重，不少会计人员不能做到熟悉法规、依法办事，遵纪守法意识淡薄，惟领导命令是从，缺乏职业道德和敬业精神，不关注、不学习会计法规以从财务规章制度，就更谈不上遵纪守法，依法办事。有的会计人员缺少会计专业基
26、本的业务素质，业务知识贫乏或老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，业务素质低下，在工作中得过且过，缺乏积极进取、精益求精的精神。5.2 会计职业道德产生偏差的原因分析在当前市场经济条件下的会计职业领域里，存在着一些会计人员违反职业道德，甚至犯罪的行为，分析其根本原因有以下几点：5.2.1 经济利益的差异 市场经济和社会变革影响着会计人员职业道德行为。随着社会主义市场经济体制的建立和不断完善，人们的思想意识、价值观念发生了深刻变化。在市场经济条件下，由于社会经济成份、组织形式、就业方式和分配方式的多样化，人们的利益格局也随之多样化和复杂化，利益关系的变化反映在思想意识上，必然引起
27、道德冲突，个人主义、利已主义、享乐主义意识抬头，爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务思想受到削弱。会计领域同其他领域一样遇到经济发展与道德进步的困惑，物质利益原则已成为当今经济发展的动力，一些会计人员在追求物质利益的同时，由于缺少社会道德的强有力的引导，思想观念、价值观念、做人的基本原则发生了变化，为了追求自身、小团体利益，不顾他人及社会公众利益，不择手段提供虚假会计信息，丧失了会计职业道德。5.2.2 人员素质的差异 （1）缺乏敬业精神，会计职业胜任能力较差目前我国会计人员队伍中，有人认为会计工作整天就是与数字打交道，没什么高追求，特别是与其他职业相比，经济收入悬殊较大，心态不平衡，从而在
28、工作中表现出马马虎虎，敷衍塞责，工作热情不够，积极性不高。有的会计人员利用上班时间炒股票、做生意、打牌、聊天，将一个月的账务处理工作堆积到月底完成；有的身兼几个单位的会计职务，利用休息时间加班加点赚取外快，而对自己的本职工作随便应付；有的甚至认为做会计工作没有出息，当不了领导，没有实权，一心想调离会计工作岗位。（2）职业道德品质败坏，贪财贪色贪权会计人员中的极少数一部分人，由于长期不注意自身道德修养，为了追求奢侈生活、个人享乐，经不起金钱、权力和美色的诱惑，采用欺诈、弄虚作假的手段大量侵吞国家财产，给国家和单位造成巨大的损失。如被称为“新疆第一贪”的新疆生产建设兵团的侯俊杰，在被捕前是新疆建设兵团棉麻公司副总经理、总会计师。为博得其情妇的欢心，他利用手中职权，采用销毁原始凭据重新做账，重复入账减少公司利润，虚挂虚冲等手段瞒天过海，侵吞棉麻公司、农一师棉麻公司、通联公司等单位公款上千万元，将巨额国有资产化为乌有。5.2.3 单位领导授意，会计被动作假这主要是受单位负责人的不良道德影响。会计虽然是一项专业性较强的工作，但在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。会计人员是单位内部的会计作业人员，是受聘、受雇于某所在单位的工作人员，其衣、食、住、行、任免、奖惩、升迁，均依靠其在单位的任职及任职的业绩。有了这种天然
