1、中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业毕业论文存货计价方法对企业的影响-以苏州东吴水泥有限公司为例学员姓名 盛海龙 学号 1232001255830 入学时间 2012 年 秋 季指导老师 职称 试点学校 吴中电大 目 录【摘要】 .1一、绪论 .1二、存货的计价方法理论 .2（ 一）存货的计价依据 .2（ 二）选择存货计价的标准 .2（ 三）企业存货计价方法的基本内涵及分类 .3三、实例运用 .5（ 一）苏州东吴水泥有限公司概况 .5（ 二）苏州东吴水泥有限公司存货计价方法的选择及存在的问题 .5四、存货计价方法 对企业的影响 .7（ 一）对企业资产负债表有关项目数额的影响
2、 .7（ 二）对管理人员业绩的影响 .7（ 三）对企业价值的影响 .7（ 四）对本期利润的影响 .8（ 五）对纳税和现金流量的影响 .8（ 六）对企业经营成果的影响 .8五、小结 .9【参考文献】 .101存货计价方法对企业的影响-以苏州东吴水泥有限公司为例【摘要】存货是企业的一项很重要的资产，发出存货计价方法选择, 对于企业的经营成果和财务状况都有直接的影响。对企业来说，选择什么样的存货计价方法最好，最有利于企业，是由企业经营的存货的类型决定，存货在流动资产中占有很大比例，合理地选择存货的计价方法对企业的经营成果等方面有着重要影响。 “适合自己的才是最好的” 。所以，从全面考虑，扬长避短，企
3、业应该结合自身特点选择最合适的计价方法。本文主要在会计准则下探讨个别计价法、先进先出法、月末加权平均法、移动加权平均法 4 种方法的在企业中的运用。【关键词】存货；计价方法；对企业；影响一、绪论存货是企业一项很重要的资产, 它在大多数企业流动资产总额中占有较大的比重, 而且处于不断购买、耗用和销售之中, 因而存货数量及价值的确认至关重要。每个企业的根本目标就是：利润最大化。然而，一个企业要创造更多的利润，首先对存货的管理是很重要的，这是值得每个企业关注的，良好的存货管理可以更大地降低成本，从而提高利润增长的空间。在存货管理中，存货计价方法的选择就显得更为重要。企业选择哪种方法取决于企业经营存货
4、的特点和财产物资的盘存制度。本文在于系统阐述企业在实际存货管理中所使用的存货计价方法，使企业根据自身经营的产品的特点，并通过相互比较，合理的选择存货的计价方法，以指导实践中企业存货管理的顺利进行。尤其，发出存货计价方法的不同,对企业财务状况、经营成果、企业价值、纳税和现金流量、管理人员业绩、会产生不同的影响，所以适合企业的存货计价方法才是最好的存货计价方法，企业才会从中受益。本研究无论在理论上还是在实践中，都有较高的价值，其意义在于：（1）促使企业选择合适的存货计价方法，提高企业存货管理水平，同时，使企业价值达到最大化；（2）通过对几种计价方法的分析、比较，使自己更加2清晰地认识到各种计价方法
5、的优缺点，以及存货计价方法对企业价值、所得税和现金流量、管理人员业绩的影响，为自己以后从事这方面的工作奠定了良好的基础。 （3）通过对新旧会计准则下存货计价方法对企业的影响的比较，体现新、旧制度的优势和劣势。有利于企业更好的发展！二、存货的计价方法理论（一）存货的计价依据1企业存货流转假设企业的存货是不断流动的, 有流入也有流出, 流入与流出相抵后的结余即为期末存货, 本期期末存货结转到下期即为下期的期初存货, 下期继续流动就形成了生产经营过程中的存货流转。存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。在理论上, 存货的成本流转与其实物流转应当一致,也就是说, 购置存货时所确定的成本应当随着该项存货
6、的销售或耗用而结转。但在实际工作中, 一是由于企业的存货进出量很大 , 存货的品种繁多, 存货的单位成本多变, 难以保证各种存货的成本流转与实物流转相一致。二是由于同一种存货尽管单价不同, 但均能满足销售和生产的需要, 在存货被销售或耗用后, 不需要逐一辨别哪一批实物被发出哪一批实物被留作库存, 也就是说成本的流转顺序和实物的流转顺序可以分离,只要按照不同的成本流转顺序确定已发出存货的成本和库存存货的成本即可, 这样就出现了存货成本的流转假设。（二）选择存货计价的标准从不同的角度出发，判定存货发出计价方法的标准不同，做出的选择也会不同。因此,在选择存货计价方法之前先明确存货计价方法的选择标准。
7、1.以历史成本为基础我国企业会计准则规定:“各种存货应当按取得时的实际成本核算。 ” 这表明，在持续经营的前提下,我国现行对存货的计价是以历史成本为基础的，以历史成本计量。当企业将存货用于生产或者用于销售，面对每次不同的采购成本,如何记录发出存货的单价?是按照平均价格来统一核算发出存货的价格,还是逐一辨认每次发出存货的价格?企业通常应当根据自己生产经营活动的特点或者财务报表呈报的特殊目的来选择某一种发出存货的计价方法。2.坚持客观性原则3既要如实地反映销售成本，又要如实地反映期末存货的成本。会计信息必须客观反映企业的经济业务，在遵循法律、法规的前提下，客观地反映经济业务是对会计信息质量的基本要
8、求。3.坚持谨慎性原则谨慎性原则是指在有不确定因素的情况下作出判断时,要保持必要的谨慎性,即不高估资产或虚计收益,对于可能的损失和费用应当加以合理的估计。谨慎性原则既有利于企业稳健经营和长远发展，又有利于投资者和潜在投资者作出决策时,尽可能规避风险,使风险收益最大化。（三）企业存货计价方法的基本内涵及分类企业会计准则存货规定, 企业可以采用的货计价方法有: 个别计价法、先进先出法、加权平法、移动平均法和后进先出法等。但按照国际会计惯例，并结合我国实际情况常见的存货计价方法有：1.先进先出法先进先出法是以先入库的存货先发出这一实物流转假设为前提，对先发出的存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的
9、存货按后入库的存货单位成本计价，据以确定本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。采用这种方法，其优点是：企业可以随时确定发出存货的成本，从而保证了产品成本和销售成本计算的及时性，存货成本是按近期购货确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价值。其缺点是计算繁琐，特别对于那些存货进出频繁的企业来说，更是如此。而且，在物价持续上涨的情形下，采用此方法使存货成本降到了最低，虚增了企业的利润，从而增加了所得税的支出。同时，高估了企业的存货价值。不利于企业的发展。这种计价方法适用于经营活动受存货形态影响较大与存货容易腐烂变质的企业。2.个别计价法个别计价法也称个别认定法或具体辨认法，是指本期发出存货和期
10、末结存存货的成本，完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定的一种方法。这种方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致。按照这种存货逐一辨认分批发出存货和期末存货所属的购进批别和生产批别。计算公式如下：每批存货发出成本=该批存货发出数量该批存货收4采用这种方法, 计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确, 但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定, 以辨别其所属的收入批次, 所以实务操作的工作量繁重, 困难较大。并且采用这种方法极易被当作调节利润的手段，因为如果营业不佳,估计利润不高,管理人员就以高价传出低成本的商品以提高利润或相反的方法调低利润。企业中
11、一般不能互换使用的存货 ，或为特定的项目专门购人 、或制造并单独存放的存货 ,以及购入批次少 、容易识别 、单位价值较高的贵重物资 ,一般采用个别计价法 。并且这种方法在实地盘存制和永续盘存制下均可使用。3.月末一次加权平均法加权平均法也称月末一次加权平均法,指以期初存货数量和本月购进存货数量作为权数来确定本期存货发出成本和期末存货成本。这种方法只需在月末计算一次,比较方便。但只能在期末确定存货成本,无法随时从帐面上提供存货的结存金额,不利于加强存货的日常管理。这种方法在实地盘存制下才可用。计算公式为：（1）存货加权平均单价=（月初结存存货的实际成本十本月各批收货的实际成本）/ （本月期初结存
12、存货的数量+ 本月各批存货的数量）（2）本月发出存货成本=本月发出存货数量*加权平均单价（3）月末库存存货成本=月末库存存货数量*加权平均单价加权平均法只在月末一次计算加权平均单价,比较简单, 而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化, 对存货成本的分摊比较折中。但是这种计价方法平时无法从账面上提供发出和结存存货的单价和金额, 不利于加强对存货的管理。4.移动加权平均法移动加权平均法，是指平时每入库一批存货，就以原有存货数量和本批入库存货数量为权数，计算一个加权平均单位成本，据以对其后发出存货进行计价的一种方法。移动加权平均单位成本的计算公式如下：（1）移动加权平均单位成本=（原有
13、存货成本+ 本批入库存货成本）/ （原有存货数量+本批入库存货数量）（2）本次发货成本=本月发货数量*本次发货前存货单位成本（3）本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量*本月末存货的单位成本5移动加权平均法的优点在于能使管理当局及时了解存货的结存情况, 而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成法, 每次进货都要计算一次平均单价, 计算工作量较大，不适合收发货比较频繁的企业使用。三、实例运用（一）苏州东吴水泥有限公司概况苏州东吴水泥有限公司是由江苏东方国际集团有限公司、东方高速公路（香港）有限公司等股东共同出资兴建、以生产水泥熟料、水泥为经营范围的现代化企业。公司现拥有日产 2500 吨熟
14、料新型干法水泥生产线一条，年产水泥规模 112 万吨，总资产 3 亿元人民币。是一家具有一般纳税人资格、自主经营、独立核算，拥有法人地位的经济实体。（二）苏州东吴水泥有限公司存货计价方法的选择及存在的问题苏州东吴水泥有限公司是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，对所得税采用应交税费核算，适用的所得税税率为 25%。假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。以苏州东吴水泥有限公司九月份的熟料存货购销情况来运用除个别计价法外的其他三种计价方法对企业利润的影响结果，2014 年 8 月31 日该公司期末外购熟料及 9 月份发出外购熟料的资料如下：2014 年 8 月 31 日,期末存货外购熟料
15、 1000 吨，金额 200000 元(不含税价)；2014 年 9 月 8 日，购入 2000 吨，金额 410000 元，税额 69700 元；2014 年 9 月 14 日，发出 1400 吨；2014 年 9 月 20 日，购入 1100 吨，金额 228800 元，税额 38896 元;2014 年 9 月 22 日，发出 1500 吨；2014 年 9 月 25 日，购入 500 吨,金额 105000 元，税额 17850 元。2014 年 9 月 29 日，发出 1500 吨。方案一，采用先进先出法:苏州东吴水泥有限公司采用先进先出法计算的外购熟料本月发出和期末结存成本如下：9
16、 月 14 日发出熟料成本=1000*200+400*205=282000（元）69 月 22 日发出熟料成本=1500*205=307500（元）9 月 29 日发出熟料成本=100*205+1100*208+300*210=312300（元）本期发出熟料商品成本=282000+307500+312300=901800（元）期末结存熟料商品成本=200*210=42000（元）采用先进先出法进行存货计价，可以随时确定发出存货的成本，从而保证了产品成本和销售成本计算的及时性，并且期末存货成本是按最近购货成本确定的，比较接近现行的市场价值。其次，熟料是一种颗粒状粉末，容易受潮，这样就会影响本产品
17、的质量，所以鉴于该种产品的性质，我们最好使用先进先出法对产品成本进行核算。但采用该方法计价，有时对同一批发出存货要采用两个或两个以上的单位成本计价，计算繁琐，对存货进出频繁的企业更是如此。从该方法对财务报告的影响来看，在物价上涨期间，会高估当期利润和存货价值；反之，会低估当期利润和存货价值。方案二，采用加权平均法:存货平均单价(20+41+22.88+10.5)/(1000+2000+1100+500)205.17（元）本期发出熟料商品成本205.174400=902748（元）期末结存熟料商品成本=205.17200=41034（元）方案三，采用移动平均法:9 月 8 日结存熟料商品单价(2
18、00000+410000 )/3000=203.33（元）9 月 14 日发出熟料商品成本203.331400=284662（元）9 月 20 日结存熟料商品单价(200000+410000-284662+228800)/2700=205.24(元)9 月 22 日发出熟料商品成本205.241500=307860（元）9 月 25 日结存熟料商品单价(205.241200+105000)/1700=206.64（元）9 月 29 日发出熟料商品成本206.641500=309960（元）本期发出熟料商品成本284662+307860+309960=902482（元）期末结存熟料商品成本=20
19、6.64200=41328（元）7在物价持续上涨情况下，采用先进先出法使存货发生成本降至最低，从而使账面利润虚增，会相应增加企业的所得税，相应的资产负债表的存货数据也会偏高，不符合稳健性原则。经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐烂变质的企业，一般采用此法。加权平均法虽然使用起来比较方便，但是它只能在期末确定存货成本，平时不能得到发出和库存商品的单价，不便于随时进行存货的分析和决策。计算得出的平均成本不能将当前的成本与当前的销售收入相匹配。并且这种方法只能用于实地盘存制。移动平均法的优点在于能使管理人员及时了解存货的结存情况，并且每次购入存货的单位成本和购入前库存存货的单位成本对发出存货成本的
20、影响，分别与购入数量加购入前库存数量的多少成正比，因而成本计算较为客观可信，但与市价仍有一定差距，而且频繁地计算移动单位平均成本，使存货核算相当繁琐。对于储存在同一地点性能相同的大量存货一般采用加权平均法或移动平均法。所以，在进货价格呈上升趋势时，企业计算的销售利润由低到高依次是：加权平均法、移动平均法、先进先出法。四、存货计价方法对企业的影响（一）对企业资产负债表有关项目数额的影响期末存货如果计价过低，当期资产负债表有关项目数额相应减少；期末存货如果计价过高，当期资产负债表有关项目数额也会相应地增加；期初存货如果计价过低，当期资产负债表有关项目数额也会相应地增加；期初存货如果计价过高，当期资
21、产负债表有关项目数额相应减少。如资产负债表上流动资产、所有者权益、负债等项目，都会因存货计价方法的不同而变动，产生不同的数额。（二）对管理人员业绩的影响某种存货计价方法的合适与否，还与企业管理人员业绩评价方法与奖励机制有关。不少企业按利润水平的高低来评价企业管理人员的业绩，并根据评价结果来奖励管理人员。此时，管理人员往往乐于采用先进先出法，因为这样做会高估任职期间的利润水平，从而多得眼前利益。（三）对企业价值的影响采用先进先出法时,期末存货均按后期进价计算,比较接近编表日重置成本 ,8使资产计价较为合理。当采用后进先出法时,期末存货按较早期的单价计量 ,与编表日的重置成本差距较大 ,物价变动幅
22、度越大,这种现象越明显。在通货膨胀时期,后进先出法所产生的期末存货数偏低,使资产计价失去意义。若采用先进先出法,则比较早期的存货成本与现实的营业收入相配比 ,毛利虚计。若将算得的毛利金额将所得税、股利等减除后,则收回的成本因数额较低,在现实物价水平下 ,难以重置相同数量的存货 ,致使企业不能按原有规模持续经营。（四）对本期利润的影响采用不同的存货发出计价方法,会得出不同的期末成本,出现不同的企业利润,进而影响所得税的数额。所以在现实核算的工作中,存货计价方法的选择 ,也是纳税人调整应纳税额的有效工具。存货计价的基本公式：销售成本=期初存货成本 +本期进货成本-期末存货成本存货利润的基本公式：税
23、前利润=销售收入 -销售成本- 各种税费净利润=税前利润 -所得税可见,期末存货的大小与销售成本的高低呈反向关系,与利润呈正向关系,从而影响企业当期应纳税所得额。一般来说,当物价持续走低时,发出的存货宜采用先进先出法,因为这种情况下采用先进先出法计算出来的期末存货低,从而增加企业当期的销售成本,相对减少企业当期收益,减轻企业所得税负担;在物价上下波动的情况下,则应采用加权平均法对存货进行计价,以避免各期利润忽高忽低,造成企业各期应纳税所得额上下波动,增加企业安排应用资金的难度,可能会造成企业在应纳所得税额过高年度资金周转困难,而陷入财务困境,继而影响企业的其他经营活动。（五）对纳税和现金流量的影响后进先出法可以压低期末存货成本、提高销货成本,减少本期应税利润 ,因而减少应纳税所得产生的现金流 ,因此使企业的净现金流入比采用先进先出法和加权平均法为多。但是 ,从长远时期看 ,企业的全部存货成本 ,不管何时形成 ,正常情况下最终会将转化为销货成本。若所有存货均已售出 ,其成本将全部转化为销售成本 ,则在其他条件相同的情况下 ,无论采用哪种计价方法 ,几个会计期的销货成本总额、税前利润总额、所得税总额、税后利润总额、现金流入总额
