1、第四章 折旧与企业所得税,一、折旧（含摊销）与折旧方法 （一）、折旧与摊销的概念 项目建成后，全部投资即形成或转化为相应的资产，主要形式有固定资产、无形资产、递延资产和流动资产。 折旧费是将固定资产按一定方式在运营期内预以回收,分摊到每一年的费用，也就是对固定资产损耗的一种补偿。虽然构成总成本费用，但并不需要支出现金，不构成现金流出。 摊销费是对无形资产及递延资产在使用中价值转移的一种回收而分摊到运营期每一年中的相关费用，也同样不发生现金流出。 固定资产的价值在使用过程中将随着固定资产的磨损,第四章 折旧与企业所得税,而转移到产品当中去，为了弥补这种固定资产价值的损失，要在产品销售收入中提取专
2、门的资金来补偿，这就是折旧。 提取折旧的目的是为了在固定资产服务年限末时，可用累积的折旧费抵偿固定资产损失的价值，或者用于添置新的固定资产，形成新的生产能力。 当固定资产投资中有借款投资时，也可以用折旧费来归还借款本金。 折旧的计算方法分静态法和动态法。,第四章 折旧与企业所得税,（二）、折旧的计算方法： 1，静态折旧法： （1）年限平均法（属于直线折旧法） 折旧的计算与折旧年限、固定资产的原值、固定资产的净残值三个因素有关。 a,折旧年限：现行财税制度规定固定资产实行分类折旧。对不同类型的固定资产规定了最低折旧年限。相对应的固定资产无论实际使用年限或服务年限如何，折旧时采用的折旧年限均不得短
3、于规定的最低折旧年限。一般来说，折旧年限短对项目来说是有利的，所以实际操作时，各类固定资产折旧年限就是对应的最低折旧年限,第四章 折旧与企业所得税,b,固定资产原值指为取得固定资产而付出的各种费用（或称原始成本），如土建费用、设备购置费、安装费用、运输及保险费用等。 c,固定资产的残值是指固定资产到折旧年限末时可以回收的那部分价值，净残值是指固定资产残值减去为了回收固定资产残值而付出的各种费用（如清理费用）后的部分。 年限平均法是目前最常用的一种折旧计算方法，它是假定固定资产的帐面价值随时间而直线下降（所以也称直线折旧法），每年损失价值相同，因而每年提取的折旧费也相同。,第四章 折旧与企业所得
4、税,设固定资产的原值为P，固定资产的净残值为L，折旧年限为N时，年限平均法计算的每年折旧费d为：例：某台设备的原值为4万元。折旧年限为5年，净残值1000元，用年限平均法折旧，求年折旧费为多少？,第四章 折旧与企业所得税,解：由于P=40000，L=1000，N=5则：d=(P-L)/N=(40000-1000)/5=7800(元） 即年折旧费为7800元。（2）工作量法（也是直线折旧法的一种） 在年限平均折旧法中没有考虑各年可能存在的使用时间不同的情况，会出现不使用也折旧，为此解决的办法是按工作量来进行折旧。即按每年实际使用的时间（小时数）与固定资产使用寿命期内可使用的时间（小时数）的关系进
5、行折旧。,第四章 折旧与企业所得税,设固定资产使用期内可使用的时间（或者可完成的总工作量）为N，第j年内实际使用固定资产的时间（或者实际完成的工作量）为J，固定资产原值为P，净残值为L，则按工作量折旧法计算的第j年的折旧费dj为：dj=(P-L)*J/N（ 3），固定百分率法每年的折旧费按年初固定资产净值Kj乘上一个固定的比率f,即dj为：,第四章 折旧与企业所得税,dj=Kj*f第一年的折旧：d1=K1*f=Pf第二年的折旧：d2=K2*f=(P-d1)f=(P-Pf)f=Pf(1-f) 可得第n年的折旧：dn=Pf(1-f)n-1 该折旧法计算的折旧费期初折旧费高，后期折旧费低，有利于资本
6、的回收，称为加速折旧法。此法中当固定资产原值为，净残值为时：,第四章 折旧与企业所得税,=d1-d2-.-dn=P-Pf-Pf(1-f)-.-Pf(1-f)n-1=P1-f-f(1-f)-.-f(1-f)n-1 =P(1-f)n,式中n为折旧年限。 （）双倍余额折旧法（余额法的一种）：此法相当于固定百分率法的变异，使用的固定比率不是上面计算的值，而是采用f=2/N，其中为折旧年限。设第j年年初的固定资产帐面净值为j，则第j年的固定折旧费dj为：,第四章 折旧与企业所得税,dj=Kj*(2/N)(j=1,2N-2) 这样折旧的结果是，到服务期终了时，固定资产的帐面净值一般不等于残值。为了解决这一
7、问题，采用此法折旧时，到最后两年，按直线折旧法进行计算，保证到服务期（或者折旧年限）终了时的固定帐面净值和残值相等。即： dN-1=dN=(KN-1-L)/2 用上面年限平均法的例子，当用双倍余额折旧时：,第四章 折旧与企业所得税,因P=40000，L=1000，N=5而采用双倍余额折旧时，年折旧率为：f=2/N=2/5=40%则： d1=K1*f=P*f=40000*40%=16000;d2=K2*f=(P-d1)f=24000*40%=9600;d3=K3*f=(P-d1-d2)f=14400*0.4=5760;d4=d5=(P-d1-d2-d3-L)/2=(40000-16000-960
8、0-5760-1000)/2=3820,第四章 折旧与企业所得税,（5）年数总和法（变折旧率法）：设固定资产原值为P，净残值为L，则每年的折旧费dj为：式中：N（1+N）/2为年数总和，即j，所以称此法为年数总和法。 还以上例为例，当采用年数总和法折旧时，各年的折旧费为：,第四章 折旧与企业所得税,由于年数总和为：5（1+5）/2=15 则： 第一年年折旧率为： f1 =（N+1-1）/15=1/3 第一年折旧费为： d1=（P-L）（1/3）=3900/3=13000； 第二年年折旧率为： f2 =（N+1-2）/15=4/15d2=(P-L)*(4/15)=10400; 依此：f3=(6-
9、3)/15=1/5, d3=39000*1/5=7800;f4=(6-4)/15=2/15, d4=39000*(2/15)=5200;f5=(6-5)/15=1/15, d5=39000*1/15=2600.,第四章 折旧与企业所得税,双倍余额折旧法、年数总和折旧法和固定百分率法一样都属于加速折旧法。 加速折旧法使前期折旧费用大（即项目前期成本费用大），使项目前期税前利税总额减小，从而使前期所要交纳的所得税减少，推迟了项目应缴税款，等于国家提供了变相无息贷款。这对项目本身来说是非常有利的。 但加速折旧法并没有改变提取的折旧总额,第四章 折旧与企业所得税,以上各折旧法，都是静态的，没有考虑资金
10、的时间价值。在折旧期限内折旧总额是相同的，只是折旧的提取速度不一样而已。加速折旧法在运行初期折旧费提取多，有利于企业回收资本。 2，动态折旧法： 动态折旧法一般都采用等额折旧,年折旧费为1)，A=(P-L)(A/F,i,N)或2)，A=P-L(P/F,i,N)(A/P,i,N) 第一种折旧费一般低于年限平均法的折旧费，所以基本不用，第二种全面考虑了资金的时间价值。,第四章 折旧与企业所得税,（三）摊销费 无形资产指没有物质实体而以某种特殊权利和技术知识等资源形态存在并发挥作用的资产，如专利、商标、版权、土地使用权、非专利技术、商誉、特许经营权等。 无形资产的原值相对于获得无形资产的实际支出。
11、无形资产原值按无形资产的有效使用期平均摊销，并计入成本费用。摊销期限不少于10年。 递延资产指不能全部计入当期损益，需要分期摊销计入成本的各项费用。如开办费、租入资产改良费。开办费按不少于5年的期限摊销。租入资产改良费按租赁期限摊销,第四章 折旧与企业所得税,二、企业的收入、利润和所得税的核算 （一）收入 工程项目的收入是估算项目投入使用后生产经营期内各年销售产品或提供劳务等所取得的收入。销售产品的收入称销售收入，提供劳务的收入称营业收入。 销售收入是项目建成投产后补偿成本、上缴税金、偿还债务、保证企业再生产正常进行的前提。它是进行利润总额、销售税金及附加和增值税估算的基础数据。 销售收入的计
12、算： 销售收入=产品销售单价产品年销售量,第四章 折旧与企业所得税,（二）利润 项目（企业）在一定期限内的生产经营活动的最终财务成果一般有两种可能：一种是取得正的财务成果，即利润；另一种是负的财务成果，即亏损。 项目（企业）的利润从其构成来看，由以下几个来源：生活经营活动、投资活动、非营业活动（与生产经营无直接关系的事项）。企业的利润分利润总额和净利润。,第四章 折旧与企业所得税,企业的利润总额包括营业利润、投资净收益、营业外收支净额和补贴收入等，即： 利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额+补贴收入 1，营业利润 营业利润是企业从事生产经营活动所取得的净收益，其构成如下： 营业利润=
13、主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用-营业费用,第四章 折旧与企业所得税,（1）主营业务利润 主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加 （2）其他业务利润 其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出 （3）管理费用：指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用 （4）财务费用：指企业为筹集资金而发生的各项费用 （5）营业费用：指企业在销售产品、提供劳务等日常经营活动中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。,第四章 折旧与企业所得税,2，投资净收益 投资净收益是指企业在投资活动中投资收益扣除投资损失后的数额，即投资净收益=投资收益-投资损失 投资收益包括
14、对外投资分得的利润、股利和债券利息、投资到期收回或者中途转让、出售取得的款项高于帐面价值的差额。 投资损失包括投资到期收回或者中途转让、出售取得的款项低于帐面价值的差额,第四章 折旧与企业所得税,3，营业外收支净额 营业外收支净额=营业外收入-营业外支出 4，补贴收入 指企业收到的各种补贴收入，包括国家拨入的各种补贴、退税等。 净利润也称税后利润，即： 净利润=利润总额-所得税,第四章 折旧与企业所得税,（三）利润分配的项目 利润总额交纳过所得税后即为净利润（或称税后利润），税后利润的分配项目包括：盈余公积金、公益金、股利（或者可用于投资者分配的利润） 盈余公积金是指：从净利润中提取的用于弥补
15、公司亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本的部分 公益金是指从净利润中提取的专门用于职工集体福利设施建设的部分。 股利：向股东分配利润一种形式。,第四章 折旧与企业所得税,利润分配按下列顺序进行： （1）计算可供分配的利润： 可供分配的利润=本年净利润（或亏损）+年初未分配利润（或亏损） 如可供分配的利润为负（即亏损）则不进行分配，反之则进行分配。 （2）计提法定盈余公积金 法定盈余公积金的提取基数为本年净利润减年初累计亏损，一般按10%提取。,第四章 折旧与企业所得税,（3）计提公益金 提取公益金的基数和提取法定盈余公积金的基数相同，一般按5%10%提取。 （4）计提任意盈余公积金 提取
16、任意盈余公积金作为公司留存收益，主要是为了控制向投资者分配利润的水平以及调整各年利润的波动而采取的限制措施。 （5）向股东（投资者）支付股利（或者分配利润）,第四章 折旧与企业所得税,（四）企业所得税的核算 企业所得税是以应纳税所得额乘以适用税率而得到。 企业应纳所得税额=当期应纳税所得额适用税率。 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额 适用税率：所得税法规定法定税率为25%，内资企业和外资企业一致，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业为20%。,第四章 折旧与企业所得税,在对项目进行财务分析的时候，由于其他投资收益和营业外收支净额是无法预测的，所以都略去不计。所以对项目而言有： 年利润总额=年销售收入-年总成本费用-销售税金及附加 年销售收入=产品销售单价产品年销售量 在项目分析时，年产品销售量就等于年产量。 年总成本费用=年经营成本+折旧费+摊销费+利息支出 年利润总额经纳税调整后，按适用税率计算项目应交纳的所得税,
