1、新 收 入 准 则 下 建 造 合 同 的 会 计 核 算 新 收 入 准 则 采 用 了 “五 步 法 ”收 入 确 认 模 型 来 确 认 和 计 量收 入 ， 不 再 区 分 销 售 商 品 、 提 供 劳 务 和 建 造 合 同 等 具 体 交 易 形式 ， 而 是 按 照 统 一 的 收 入 确 认 模 型 来 确 认 收 入 。 在 “五 步 法 ”收 入 模 型 下 ， 建 造 合 同 的 会 计 核 算 也 发 生 变 化 ， 体 现 在 新 增 了几 个 重 要 的 会 计 科 目 以 及 具 体 的 核 算 方 法 上 。一 、 新 增 的 会 计 科 目1、 “合 同 资
2、 产 ”。 本 科 目 核 算 企 业 已 向 客 户 转 让 商 品 而 有权 收 取 对 价 的 权 利 。 企 业 在 客 户 实 际 支 付 合 同 对 价 或 在 该 对 价到 期 应 付 之 前 ， 已 经 向 客 户 转 让 了 商 品 的 ， 应 当 按 因 已 转 让 商品 而 有 权 收 取 的 对 价 金 额 ， 借 记 本 科 目 或 “应 收 账 款 ”科 目 ，贷 记 “主 营 业 务 收 入 ”“其 他 务 收 入 ”等 科 目 ； 企 业 取 得 无条 件 收 款 权 时 ， 借 记 “应 收 账 款 ”科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 涉 及增 值 税 的
3、， 还 应 进 行 相 应 的 处 理 。2、 “合 同 负 债 ”。 本 科 目 核 算 企 业 已 收 或 应 收 客 户 对 价 而应 向 客 户 转 让 商 品 的 义 务 。 企 业 在 向 客 户 转 让 商 品 之 前 ， 客 户已 经 支 付 了 合 同 对 价 或 企 业 已 经 取 得 了 无 条 件 收 取 合 同 对 价权 利 的 ， 企 业 应 当 在 客 户 实 际 支 付 款 项 与 到 期 应 支 付 款 项 孰早 时 点 ， 按 照 该 已 收 或 应 收 的 金 额 ， 借 记 “银 行 存 款 ”“应收 账 款 ”“应 收 票 据 ”等 科 目 ， 货 记
4、 本 科 目 ； 企 业 向 客 户 转让 相 关 商 品 时 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “主 营 业 务 收 入 ” “其 他业 务 收 入 等 科 目 。 涉 及 增 值 税 的 ， 还 应 进 行 相 应 的 处 理 。 本 科目 期 末 贷 方 余 额 ， 反 映 企 业 在 向 客 户 转 让 商 品 之 前 ， 已 经 收 到的 合 同 对 价 或 已 经 取 得 的 无 条 件 收 取 合 同 对 价 权 利 的 金 额 。3、 “合 同 履 约 成 本 ”。 本 科 目 核 算 企 业 为 履 行 当 前 或 预 期取 得 的 合 同 所 发 生 的 、 不 属 于
5、其 他 企 业 会 计 准 则 规 范 范 围 且按 照 本 收 入 准 则 应 当 确 认 为 一 项 资 产 的 成 本 。 企 业 发 生 上 述 合同 履 约 成 本 时 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “银 行 存 款 ”“应 付 职 工薪 酬 ”“原 材 料 ”等 科 目 ； 对 合 同 履 约 成 本 进 行 摊 销 时 ， 借 记“主 营 业 务 成 本 ”“其 他 业 务 成 本 ”等 科 目 ， 贷 记 本 科 目 。涉 及 增 值 税 的 ， 还 应 进 行 相 应 的 处 理 。 本 科 目 期 末 借 方 余 额 ，反 映 企 业 尚 未 结 转 的 合 同 履
6、约 成 本 。4、 “合 同 结 算 ”。 本 科 目 核 算 同 一 合 同 下 属 于 在 某 一 时段 内 履 行 履 约 义 务 涉 及 与 客 户 结 算 对 价 的 合 同 资 产 或 合 同 负 债 ，在 此 科 目 下 设 置 “合 同 结 算 价 款 结 算 ”科 目 反 映 定 期 与 客户 进 行 结 算 的 金 额 ， 设 置 “合 同 结 算 收 入 结 转 ”科 目 反 映按 履 约 进 度 结 转 的 收 入 金 额 。 资 产 负 债 表 日 ， “合 同 结 算 ”科 目 的 期 末 余 额 在 借 方 的 ， 根 据 其 流 动 性 ， 在 资 产 负 债
7、表 中 分别 列 示 为 “合 同 资 产 ”或 “其 他 非 流 动 资 产 ”项 目 ； 期 末 余额 在 贷 方 的 ， 根 据 其 流 动 性 ， 在 资 产 负 债 表 中 分 别 列 示 为“合 同 负 债 ”或 “其 他 非 流 动 负 债 ”项 目 。二 、 建 造 合 同 的 会 计 核 算 案 例 、 2018 年 1 月 1 日 ， 甲 建 筑 公 司 与 乙 公 司 签 订 一 项 大型 设 备 建 造 工 程 合 同 ， 根 据 双 方 合 同 ， 该 工 程 的 造 价 为 6300万 元 ， 工 程 期 限 为 1 年 半 ， 甲 公 司 负 责 工 程 的 施
8、工 及 全 面 管理 ， 乙 公 司 按 照 第 三 方 工 程 监 理 公 司 确 认 的 工 程 完 工 量 ， 每 半年 与 甲 公 司 结 算 一 次 ； 预 计 2019 年 6 月 30 日 竣 工 ； 预 计 可能 发 生 的 总 成 本 为 4000 万 元 。 假 定 该 建 造 工 程 整 体 构 成 单 项履 约 义 务 ， 并 属 于 在 某 一 时 段 履 行 的 履 约 义 务 ， 甲 公 司 采 用 成本 法 确 定 履 约 进 度 ， 增 值 税 税 率 为 10%， 不 考 虑 其 他 相 关 因 素 。2018 年 6 月 30 日 ， 工 程 累 计 实
9、际 发 生 成 本 1500 万 元 ， 甲 公司 与 乙 公 司 结 算 合 同 价 款 2500 万 元 ， 甲 公 司 实 际 收 到 价 款2000 万 元 ； 2018 年 12 月 31 日 ， 工 程 累 计 实 际 发 生 成 本3000 万 元 ， 甲 公 司 与 乙 公 司 结 算 合 同 价 款 1100 万 元 ， 甲 公司 实 际 收 到 价 款 1000 万 元 ； 2019 年 6 月 30 日 ， 工 程 累 计 实际 发 生 成 本 4100 万 元 ， 乙 公 司 与 甲 公 司 结 算 了 合 同 竣 工 价 款2700 万 元 ， 并 支 付 剩 余 工
10、 程 款 3300 万 元 ， 上 述 价 款 均 不 含 增值 税 额 。 假 定 甲 公 司 与 乙 公 司 结 算 时 即 发 生 增 值 税 纳 税 义 务 ，乙 公 司 在 实 际 支 付 工 程 价 款 的 同 时 支 付 其 对 应 的 增 值 税 款 。甲 公 司 的 账 务 处 理 为 （ 单 位 为 万 元 ） ：（ 1） 2018 年 1 月 1 日 至 6 月 30 日 实 际 发 生 工 程 成 本 时 。借 ： 合 同 履 约 成 本 1500货 ： 原 材 料 、 应 付 职 工 薪 酬 等 1500（ 2） 2018 年 6 月 30 日 。履 约 进 度 =1
11、5004000 =37.5%合 同 收 入 =630037.5% =2362.5借 ： 合 同 结 算 -收 入 结 转 2362.5货 ： 主 营 业 务 收 入 2362.5借 ： 主 营 业 务 成 本 1500货 ： 合 同 履 约 成 本 1500借 ： 应 收 账 款 2750货 ： 合 同 结 算 价 款 结 算 2500应 交 税 费 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 250借 ： 银 行 存 款 2200货 ： 应 收 账 款 2200当 日 ， “合 同 结 算 ”科 目 的 余 额 为 货 方 137.5 万 元 (2 500-2362.5),表 明 甲 公 司
12、已 经 与 客 户 结 算 但 尚 未 履 行 履 约 义务 的 金 额 为 137.5 万 元 ， 由 于 甲 公 司 预 计 该 部 分 履 约 义 务 将在 2018 年 内 完 成 ， 因 此 ， 应 在 资 产 负 债 表 中 作 为 合 同 负 债 列示 。（ 3） 2018 年 7 月 1 日 至 12 月 31 日 实 际 发 生 工 程 成 本 时 。借 ： 合 同 履 约 成 本 1500贷 :原 材 料 、 应 付 职 工 薪 酬 等 1500（ 4） 2018 年 12 月 31 日 。履 约 进 度 =30004000 =75%合 同 收 入 =630075%-236
13、2.5 =2362.5借 ： 合 同 结 算 收 入 结 转 2362.5货 ： 主 营 业 务 收 入 2362.5借 ： 主 营 业 务 成 本 1500货 ： 合 同 履 约 成 本 1500借 ： 应 收 账 款 1210贷 ： 合 同 结 算 价 款 结 算 1100应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 110借 ： 银 行 存 款 1100贷 ： 应 收 账 款 1100当 日 ， “合 同 结 算 ”科 目 的 金 额 为 借 方 1125 (2362.5-1100-137.5)万 元 ， 表 明 甲 公 司 已 经 履 行 履 约 义 务 但 尚 未 与
14、客户 结 算 的 金 额 为 1125 万 元 ， 由 于 该 部 分 金 额 将 在 2019 年 内结 算 ， 因 此 ， 应 在 资 产 负 债 表 中 作 为 合 同 资 产 列 示 。（ 5） 2019 年 1 月 1 日 至 6 月 30 日 实 际 发 生 工 程 成 本 时 。借 ： 合 同 履 约 成 本 1100贷 ： 原 材 料 、 应 付 职 工 薪 酬 等 1100(6) 2019 年 6 月 30 日 。由 于 当 日 该 工 程 已 竣 工 决 算 ， 其 履 约 进 度 为 100%。合 同 收 入 =6300-2362.5-2362.5=1575借 :合 同
15、结 算 收 入 结 转 1575贷 ： 主 营 业 务 收 入 1575借 ： 主 营 业 务 成 本 1100贷 ： 合 同 履 约 成 本 1100借 ： 应 收 账 款 2970贷 ： 合 同 结 算 价 款 结 算 2700应 交 税 费 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 )270借 ： 银 行 存 款 3630贷 ： 应 收 账 款 3630当 日 ， “合 同 结 算 ”科 目 的 余 额 为 零 （ 1125+1575-2700） 。本 案 例 中 ， 甲 公 司 也 可 以 采 用 以 下 方 法 进 行 会 计 核 算 ：（ 1） 2018 年 1 月 1 日 至 6 月
16、 30 日 实 际 发 生 工 程 成 本 时 。借 ： 合 同 履 约 成 本 1500货 ： 原 材 料 、 应 付 职 工 薪 酬 等 1500（ 2） 2018 年 6 月 30 日 。履 约 进 度 =15004000 =37.5%合 同 收 入 =630037.5% =2362.5借 ： 合 同 资 产 2362.5货 ： 主 营 业 务 收 入 2362.5借 ： 主 营 业 务 成 本 1500货 ： 合 同 履 约 成 本 1500借 ： 应 收 账 款 2750货 ： 合 同 资 产 2362.5合 同 负 债 137.5应 交 税 费 应 交 增 值 税 (销 项 税 额
17、 ) 250借 ： 银 行 存 款 2200货 ： 应 收 账 款 2200（ 3） 2018 年 7 月 1 日 至 12 月 31 日 实 际 发 生 工 程 成 本 时 。借 ： 合 同 履 约 成 本 1500贷 :原 材 料 、 应 付 职 工 薪 酬 等 1500（ 4） 2018 年 12 月 31 日 。履 约 进 度 =30004000 =75%合 同 收 入 =630075%-2362.5 =2362.5借 ： 合 同 资 产 2225合 同 负 债 137.5（ 2018 年 6 月 30 日 确 认 的 金 额 ）货 ： 主 营 业 务 收 入 2362.5借 ： 主
18、营 业 务 成 本 1500货 ： 合 同 履 约 成 本 1500借 ： 应 收 账 款 1210贷 ： 合 同 资 产 1100应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 110借 ： 银 行 存 款 1100贷 ： 应 收 账 款 1100当 日 ， 合 同 资 产 账 户 余 额 为 1125（ 2225-1100） 。（ 5） 2019 年 1 月 1 日 至 6 月 30 日 实 际 发 生 工 程 成 本 时 。借 ： 合 同 履 约 成 本 1100贷 ： 原 材 料 、 应 付 职 工 薪 酬 等 1100(6) 2019 年 6 月 30 日 。由 于 当 日 该 工 程 已 竣 工 决 算 ， 其 履 约 进 度 为 100%。合 同 收 入 =6300-2362.5-2362.5=1575借 :合 同 资 产 1575贷 ： 主 营 业 务 收 入 1575借 ： 主 营 业 务 成 本 1100贷 ： 合 同 履 约 成 本 1100借 ： 应 收 账 款 2970贷 ： 合 同 资 产 2700应 交 税 费 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 )270借 ： 银 行 存 款 3630贷 ： 应 收 账 款 3630当 日 ， “合 同 资 产 ”科 目 的 余 额 为 零 （ 1125+1575-2700） 。
