1、第6章 工程成本,6.1 工程成本概述 6.2 工程成本核算的意义和基本要求 6.3 工程成本核算的对象和成本核算组织 6.4 工程成本核算 6.5 工程成本计算和结转,6.1 工程成本概述,一、工程成本的概念二、工程成本项目的内容,一、工程成本和费用的概念,施工企业为进行一定的工程施工所发生的直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费和间接费用的总和，构成工程成本。施工企业在施工过程中，一方面生产出建筑产品，另一方面消耗一定数量的人力、物力和财力，这些消耗的货币表现，即为施工费用。,二、工程成本项目的内容,施工企业在核算工程成本时，是按照成本项目来归集企业在施工生产经营过程中所发生的应计入成
2、本核算对象的各项费用。,（1）人工费 （2）材料费 （3）机械使用费 （4）其他直接费以上（1）（4）项构成建筑安装工程的直接成本。,6,人工费，是指施工企业从事建筑安装工程施工的生产人员的工资、奖金、津贴和劳动保护费等。 材料费，是指在施工企业在施工生产过程中耗用的构成工程实体以及有助于形成工程实体的材料、构配件、零件、半成品的成本，以及周转材料的摊销额等。 机械使用费，是指施工企业在施工生产过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租用外单位施工机械支付的租赁费，以及施工机械的安装、拆卸和进出场费等。 其他直接费，是指施工企业在施工生产过程中发生的除上述三项直接费用以外的有关设计和技术援助
3、费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费用、水电费等。,7,间接费用，是指企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。间接费用为建筑安装工程的间接成本。直接成本+间接成本= 工程成本,8,6.2 工程成本核算的意义和基本要求,一、工程成本核算的意义 二、工程成本核算的要求,一、工程成本核算的意义,1及时、准确的反映各项工程和企业的实
4、际成本水平, 为企业制定经营战略提供根据。 2分析成本升降的原因，挖掘降低工程成本的潜力, 发挥竞争优势，增强企业核心竞争力。 3有利于提高成本控制的刚性，有利于强化企业内部约束和激励机制。 4为制订成本控制（预算）目标提供依据，为企业准确制定工程报价提供依据，有利于提高中标率。,二、工程成本和费用核算的要求,（一）加强对生产费用的审核和控制，严格遵守规定的工程成本开支范围和费用开支标准 （二）正确划分各种费用的界限 划清生产成本与期间费用之间的界限 划清各成本项目之间的界限 划清各期施工生产成本之间的界限 划清成本核算对象之间的界限 划清已完合同成本与未完合同成本的界限 划清实际成本与计划成
5、本、预算成本之间的界限,（三）做好成本核算的基础工作1、建立健全企业内部的成本管理责任制； 2、建立健全原始记录制度； 3、建立健全各项财产物资的收发、领退、清查盘点 制度； 4、制定或修订各项内部消耗定额。,6.3 工程成本核算对象和成本核算组织,一、工程成本核算对象 二、工程成本核算组织,一、工程成本核算对象,工程成本核算对象是指在工程成本核算时，应该选择什么样的工程作为目标，来归集和分配生产费用，确定它的实际成本，也就是成本归属的对象。, 以单项建造合同作为会计核算对象； 对合同分立以确定会计核算对象； 对合同合并以确定会计核算对象。,二、施工企业成本核算组织,（一）三级核算体制总公司、
6、分公司、项目部（或施工队） （二）两级核算体制公司、项目部（或施工队）,6.4 工程成本核算,一、工程成本核算设置的账户二、人工费的归集和分配三、材料费的归集和分配四、机械使用费的归集和分配五、其他直接费的归集和分配六、间接费用的归集和分配,一、工程成本核算设置的账户（1）工程施工 工程 人工费材料费机械使用费其他直接费（2）工程施工间接费用（3）机械作业（4）辅助生产,二、人工费的归集和分配,（一）人工费的概念和内容：人工费，是指在施工过程中直接参加施工生产的建筑安装工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等辅助生产工人的工资等。具体包括： 1、基本工资 ；2、经常性奖金； 3、津贴
7、； 4、补贴 ；5、加班加点工资 ；6、特殊情况下支付的工资 。,（二）人工费的分配方法人工费的分配通常根据“工资分配汇总表”和“工时汇总表”编制“生产工人工资分配表”来进行。工资分配方法如下式：分配系数= 某成本计算对象应负担的人工费各该对象实际耗用工日分配系数,（三）人工费核算举例 1、本月应付工人工资10万，本月工人实际工日2500个工日，其中，甲工程实际耗用1500工日，乙工日实际耗用1000工日。 2、按照本月应付工人工资总额的比例10%计提奖金。 3、本月随同工资发放工人的劳动保护费5000元，以现金支付，按 其占工资总额的比例分配。 4、根据扣款通知，财会部门代扣本月工人的房租5
8、000，水电费1000。 5、签发现金支票一张，向开户银行提取现金94000，并发放工资。,20,1、借：工程施工甲工程人工费 6万乙工程人工费 4万贷：应付职工薪酬工资 10万 2、借：工程施工甲工程人工费0.6万乙工程人工费0.4万贷：应付职工薪酬奖金 1万 3、借：工程施工甲工程人工费0.3万乙工程人工费0.2万贷： 库存现金 0.5万 4、借：应付职工薪酬工资 0.6万贷：其他应付款房租 0.5万水电费 0.1万 5、借：库存现金 9.4万贷：银行存款 9.4万借：应付职工薪酬工资9.4万贷：库存现金 9.4万,21,三、材料费的归集和分配,（一）材料费的概念及内容材料费是指在施工中耗
9、用的，能构成工程实体的主要材料、结构件、未完工程的费用和有助于工程形成的其他材料费以及周转材料的摊销费和租赁费等。,（二）材料费核算举例 1、本月甲工程领用各类材料的计划成本：主要材料26万、结构 件18万，其他材料2万。 2、本月乙工程领用各类材料的计划成本：主要材料20万、结构件12万，其他材料1万。 3、结转材料成本差异，差异率为主要材料5%，结构件3%，其他材料 -2%。 4、本月甲工程领用跳板的计划成本2000元，乙工程领用模板的计划成本3000元。 5、跳板预计使用期限为12个月，预计残值率10%，按分期摊销法计提本月的摊销额；模板的预计使用次数10次，预计残值10%，乙工程本月使
10、用2次，按分次摊销法计提本月的摊销额。 6、计提本月其他在用周转材料的摊销额6910，其中：甲工程负担4450，乙工程负担2460。,23,1、借：工程施工甲工程材料费 46万贷：库存材料主要材料 26万结构件 18万其他材料 2万 2、借：工程施工乙工程材料费 33万贷：库存材料主要材料 20万结构件 12万其他材料 1万 借：工程施工甲工程材料费 1.80万工程施工乙工程材料费 1.34万贷：材料成本差异 主要材料 2.3万结构件 0.9万其他材料 0.06万,24,4、借：周转材料 在用跳板 2000在用模板 3000贷：周转材料在库跳板 2000在库模板 3000 5、借：工程施工甲工
11、程材料费150 乙工程材料费540贷：周转材料跳板摊销 150模板摊销 540 6、借：工程施工甲工程材料费 4450乙工程材料费 2460贷：周转材料其他周转材料摊销 6910,25,四、机械使用费的归集和分配,（一）机械使用费：指施工企业采用施工机械、运输设备进行机械作业所发生的各项费用。 主要包括：1、企业自有施工机械发生的机械使用费； 2、租用外单位施工机械的租赁费；3、施工机械安装、拆卸和进出场费。,（二）机械使用费具体内容1、机械驾驶人员的工资和奖金等 2、燃料及动力费3、折旧费、修理费等（三）机械使用费的分配方法1、发生的机械使用费先归集在“机械作业”账户；2、按施工机械的台班数
12、量（或完成工程量）分配机械使用费，转入“工程施工”账户。,（四）机械使用费核算举例 1、本月应付驾驶和操作施工机械人员的工资为20000。 2、按驾驶和操作人员工资总额的10%计提奖金。 3、本月随同工资一并支付给驾驶和操作人员的劳动保护费为800，以现金支付。 4、本月施工机械领用机械配件的计划成本为20 000，应负担的材料成本差异为-2%。 5、本月施工机械领用燃料的计划成本为15 000，应负担的材料成本差异为4%。 6、本月计提施工机械的折旧额为11600。 7、本月以银行存款支付养路费2000。 8、本月以银行存款支付机械的维修费7600。 9、本月施工机械共工作了500个台班，其
13、中：甲工程使用300个，乙工程使用200个。按台班数分配自有施工机械的使用费。,28,1、借：机械作业 20000 贷：应付职工薪酬工资 200002、借：机械作业 2000 贷：应付职工薪酬奖金 20003、借：机械作业 800 贷：库存现金 8004、 借：机械作业 19600 贷：库存材料机械配件 20000材料成本差异 4005、 借：机械作业 15600 贷：库存材料其他材料 15000材料成本差异 600,29,6、借：机械作业 11600 贷：累计折旧 116007、借：机械作业 2000 贷：银行存款 20008、借：机械作业 7600 贷：银行存款 76009、借：工程施工甲
14、工程机械使用费 47520乙工程机械使用费 31680贷：机械作业 79200,五、其他直接费的归集和分配,（一）其他直接费：是指不包括在人工费、材料费、机械使用费项目内的，在施工现场发生其他费用。具体包括：1、材料二次搬运费2、临时设施摊销费3、生产工具用具使用费4、检验试验费5、工程定位复测费6、工程点交费7、场地清理费等,（二）其他直接费核算举例1、结转本月由企业内部非独立核算的辅助生产部门为甲、乙两工程提供水电风汽和材料二次搬运等业务发生的生产费用30000。2、本月计提施工生产用的工具用具使用费8000。3、本月以银行存款支付检验试验费、工程点交费和场地清理费等10000。4、将本月
15、发生的其他直接费按甲、乙工程的工人工资实际成本进行分配。,32,1、借：工程施工其他直接费 30000贷：辅助生产 30000 2、借：工程施工其他直接费 8000贷：其他应付款 80003、借：工程施工其他直接费 10000贷：银行存款 100004、借：工程施工甲工程其他直接费32000乙工程其他直接费16000贷：工程施工其他直接费48000,33,说明：辅助生产费用的处理：辅助生产部门：为基本生产部门提供服务时所发生的各项费用。主要是非独立核算部门和生产上的后勤服务部门。1、提供材料：砖瓦厂、石灰窖、钢材木件加工、混凝土搅拌站和构件加工区等。 2、提供劳务和水电：设备维修站、运输队、供
16、电站和供水站等。辅助生产费用的会计处理：1、先归集： 借：辅助生产贷：应付职工薪酬库存材料等 2、再分配： 借：工程施工材料费其他直接费贷：辅助生产,六、间接费用的归集和分配,（一）间接费用的内容间接费用：是指企业内部各施工单位(工区、分 公司、工程处、项目部、施工队)为组织和管理工程施工所发生的全部支出。具体包括：管理人员工资、奖金、按规定提取的职工福利费、行政管理用固定资产折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、检验试验费、劳动保护费、工程保修费、排污费及其他费用等。,（二）间接费用的归集和分配1、先 汇总本期发生的各种间接费用；计入 “工程施
17、工间接费用”账户的借方；2、月末，按一定的标准再分配本月间接费用。借：工程施工甲工程间接费用乙工程间接费用贷：工程施工间接费用,（三）间接费用的分配方法,（1）土建工程：以工程的直接成本（即人工费、材料费、机械使用费、其他直接费之和）实际发生数或已完工程直接费预算数为标准进行分配。某土建工程应分配的间接费用=该土建工程直接费间接费分配率,（2）安装工程：以工程实际发生人工费或已完工程人工费预算数作为标准分配。某安装工程应分配的间接费用=该安装工程人工费间接费分配率,（四）间接费用核算1、本月计提在用临时设施的摊销额6000。2、本月应付管理人员工资40 000，以现金支付劳动保护费2000。3
18、、按管理人员工资总额的10%计提职工奖金4000。4、本月以银行存款支付各种办公费用5000。5、本月计提行政管理用固定资产的折旧额12000，低值易耗品摊销额4000。6、本月维修办公楼发生费用，其中：领用主要材料的计划成本6000，差异率 5%，以银行存款支付其他费用4000。7、本月办公室报销差旅费5400。8、计提本月应付行政用水电费1000。9、本月发生的间接费用按甲、乙工程的直接费进行分配。,39,1、借：工程施工间接费用 6000贷：临时设施摊销 6000 2、借：工程施工间接费用 42000贷：应付职工薪酬工资 40000库存现金 2000 3、借：工程施工间接费用 4000贷
19、：应付职工薪酬奖金 4000 4、借：工程施工间接费用 5000贷：银行存款 5000 5、借：工程施工间接费用 16000贷：累计折旧 12000低值易耗品摊销 4000,40,6、借：工程施工间接费用10300贷： 库存材料 6000材料成本差异 300银行存款 4000 7、借：工程施工间接费用 5400贷：其它应收款 差旅费5400 8、借：工程施工间接费用 1000贷：其它应付款水电费 10009、借：工程施工甲工程间接费用乙工程间接费用贷：工程施工间接费用,工程施工甲工程,工程施工乙工程,工程施工间接费用,注意：登记上述明细账，汇总出甲工程和乙工程的直接费，以此为标准分配本月的间接
20、费用。,41,6.5 工程成本计算和结转 如何计算已完工程和未完工程的施工生产成本？ 登记工程成本的账户：“工程施工”1、期初余额：期初未完工程成本2、本期借方发生额：本期施工生产费用3、本期贷方发生额：期末结转 已完工程成本4、期末余额：期末未完工程成本,月初未完施工成本+本月生产费用已完工程成本 +月末未完施工成本,已完工程实际成本月初未完施工成本+ 本月生产费用- 月末未完施工成本,说明：未完施工成本的计算未完施工成本的计算，通常是由统计人员月末到施工现场实地丈量盘点未完施工实物量，并按其完成施工的程度折合为已完工程数量，根据预算单价计算未完施工成本。计算公式如下：未完施工成本未完施工实
21、物量完工程度预算单价,【例】假设某建筑公司第一工程处1#工程有453内墙803涂料工程，规定涂刷三遍，如果期末只涂刷了二遍，约等于已完工程工程量75，折合已完工程量为：折合已完工程量45375340设每平方米涂料工程预算单价为5.50元，453内墙涂料工程已完施工成本为：已完工程施工成本=3405.5=1 870（元）,45,工程成本计算及结转举例1、甲、乙两工程发生的本月施工生产费用分别为50000元和40000元。2、月底盘点，甲工程有2500m2未完工程，其完成程度为60%，预算单价为10元/m2,计算未完施工的成本，计算甲工程已完工程实际成本。3、月底，乙工程已竣工，乙工程成本月初余额
22、8000， 计算已竣工乙工程的实际成本。结转本月已竣工乙工程的实际成本。,46,1、在实际工作中， 计算甲工程和乙工程成本，要开设：“工程施工甲工程”“工程施工乙工程”明细账；其借方发生额就是本期施工生产费用。 甲工程：本期施工生产费用=50000乙工程：本期施工生产费用=400002、甲工程未完工程成本=250060%10=15000甲工程没有期初余额，甲工程已完工程成本=本期施工生产费用-未完工程成本=50000-15000=35000,47,3、乙工程已竣工。乙工程已完工程成本=期初余额+本期施工生产费用=8000+40000=48000乙工程已竣工，会计处理要结转已完工程成本。借：工程结算 48000贷：工程施工乙工程 48000,48,
