1、管理会计,1,第四章 本量利分析,第一节 本量利分析概述 第二节 盈亏平衡 (保本)分析 第三节 敏感性分析,管理会计,2,第一节 本量利分析概述,本量利分析的基本假定 本量利关系的基本公式 贡献边际及其相关指标的计算,管理会计,3,一、本量利分析的基本假设,成本性态分析的假定企业成本可以分解为变动成本与固定成本 变动成本法的假定产品成本由变动成本构成 相关范围及线性假定一定产销范围内，单价、单位变动成本、固定成本稳定不变 产销平衡和品种结构稳定的假定保证完全成本法与变动成本法的损益结果一致,第一节 本量利分析概述,管理会计,4,二、本量利关系的基本公式,息税前利润=销售收入总成本=销售收入变
2、动成本固定成本EBIT=px-bx-a=(p-b)x-a,第一节 本量利分析概述,管理会计,5,三、贡献边际及其相关指标的计算,单位贡献边际 贡献边际总额 贡献边际率 变动成本率,第一节 本量利分析概述,管理会计,6,（一）单位贡献边际（cm）,单位贡献边际是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。,单位贡献边际=单价-单位变动成本 =贡献边际总额/销售量=销售单价贡献边际率,第一节 本量利分析概述,管理会计,7,（二）贡献边际总额（Tcm）,贡献边际是指产品的销售收入与变动成本 之间的差额 。,贡献边际=销售收入变动成本=单位贡献边际销售量 =销售收入贡献边际率 =固定成本息税前利润,第一
3、节 本量利分析概述,管理会计,8,（三）贡献边际率（cmR）,贡献边际率是指贡献边际总额占销售收 入总额的百分比。,贡献边际率=贡献边际总额/销售收入100%=单位贡献边际/单价100%=1变动成本率,第一节 本量利分析概述,管理会计,9,（四）变动成本率（bR）,变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。,变动成本率=变动成本/销售收入100%=单位变动成本/单价100%=1-贡献边际率,第一节 本量利分析概述,管理会计,10,例：某企业只生产A产品，单价10万元/件，单位变动成本6万元/件，固定成本为40 000万。208年生产经营能力为12 500件。 要求： (1)计算全部贡献边际指标
4、。 (2)计算利润。 (3)计算变动成本率。 (4)验证贡献边际率与变动成本率的关系。,第一节 本量利分析概述,解： (1) 全部贡献边际指标如下： 单位贡献边际 (cm)p-b10-64(万元/件) 贡献边际总额 (Tcm)cmx412 50050 000(万元)贡献边际率(cmR) 100% 100%40%(2) 利润Tcm-a50 000-40 00010 000(万元)(3)变动成本率(bR) 100% 100%60%(4)贡献边际率与变动成本率的关系验证： 贡献边际率+变动成本率cmR+bR40%+60%1,管理会计,12,第二节 盈亏平衡（保本）分析,保本分析的基本概念 保本点的确
5、定 企业经营安全程度的评价指标 关于保本状况的进一步研究,管理会计,13,一、保本分析的基本概念,保本分析就是研究 当企业恰好处于保本状 态时本量利关系的一种 定量分析方法。,收支相等、损益平衡、不盈不亏、利润为零,第二节 盈亏平衡（保本）分析,管理会计,14,二、保本点的确定 （一）保本点的概念,保本点指能使企业达到保本状态的业务量的总称。 保本点的两种表现形式保本点销售量，简称保本量；保本点销售额，简称保本额。,第二节 盈亏平衡（保本）分析,管理会计,15,（二）保本点的确定方法,基本等式法 贡献边际法,第二节 盈亏平衡（保本）分析,管理会计,16,1、基本等式法,在本量利关系基本公式的基
6、础上，根据保本点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一种方法。,第二节 盈亏平衡（保本）分析,管理会计,17,已知：仍按前例 要求：按基本等式法计算该企业的保本点指标。 解： 保本量（ ） 10 000(件)保本额（ ）p 1010 000100 000(万元),第二节 盈亏平衡（保本）分析,管理会计,18,2、贡献边际法,第二节 盈亏平衡（保本）分析,管理会计,19,已知：仍按前例 要求：按贡献边际法计算该企业的保本点指标。 解： 保本量（ ） 10 000(件)保本额（ ） 100 000(万元),第二节 盈亏平衡（保本）分析,管理会计,20,三、企业经营安全程度的评价指标,安全边际指标
7、保本作业率指标,第二节 盈亏平衡（保本）分析,管理会计,21,（一）安全边际指标 1、概念,2、具体指标 安全边际销售量，简称安全边际量 安全边际销售额，简称安全边际额 安全边际率,安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量。该指标是一个正指标，越大说明越安全。,第二节 盈亏平衡（保本）分析,管理会计,22,安全边际计算公式,第二节 盈亏平衡（保本）分析,一般临界值是20%,管理会计,23,（二）保本作业率指标,保本作业率又叫“危险率”，是指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，该指标是一个反指标，越小说明越安全。,第二节 盈亏平衡（保本）分析,管理会计,24,保本作业率
8、指标,安全边际率+保本作业率1,第二节 盈亏平衡（保本）分析,管理会计,25,已知：仍按前例 要求： (1)计算该企业的安全边际指标。 (2)计算该企业的保本作业率。 (3)验证安全边际率与保本作业率的关系。 (4)评价该企业的经营安全程度。,第二节 盈亏平衡（保本）分析,解： (1) 安全边际指标的计算如下：安全边际量x1 -x0 12 500-10 000 2 500(件)安全边际额y1-y0125000-100000 25 000(万元) 安全边际率 100% 20%(2)保本作业率 100%80%(3)安全边际率+保本作业率20%+80%1 (4)因为安全边际率为20%，所以可以断定该
9、企业恰好处于值得注意与比较安全的临界点。,若某企业不盈不亏、收支相等、利润为零、贡献边际等于固定成本、安全边际各项指标均为零、保本作业率为100%，则可以断定该企业一定处于保本状态。,管理会计,28,（一）盈利条件下的本量利分析 （二）有关因素变动对相关指标的影响 （三）本量利关系图,四、关于保本状况的进一步研究,第二节 盈亏平衡（保本）分析,管理会计,29,（一）盈利条件下的本量利分析,保利点及其计算 保净利点及其计算 保利成本及其计算 保利单价及其计算 利润与其他因素的关系,第二节 盈亏平衡（保本）分析,管理会计,30,1、保利点计算公式,第二节 盈亏平衡（保本）分析,已知：按前例，假设2
10、04年的目标利润为12 000万元，价格和成本水平同上年完全相同。 要求：计算该年的保利点。 解：保利量（x）= = =13 000(件)保利额 （y）= = =130 000(万元),管理会计,32,2、保净利点及其计算,第二节 盈亏平衡（保本）分析,已知：仍按前例，假定207年的目标净利润为8040万元，所得税率为33%，价格和成本水平保持不变。要求：计算该年的保净利点。保净利量（ x）= = =13 000（件）保净利额（ y） = = =130 000（万元）,管理会计,34,3、保利成本及其计算,保利成本是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润的实现，特定成本应当达到的水平，包括保
11、利单位变动成本和保利固定成本两项指标 。,第二节 盈亏平衡（保本）分析,管理会计,35,4、保利单价及其计算,保利单价是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润实现应当达到的单价，又称为目标单价。,第二节 盈亏平衡（保本）分析,管理会计,36,5、利润与其他因素的关系,利润(单价-单位变动成本)销售量-固定成本单位贡献边际安全边际销售量 贡献边际率安全边际销售额销售利润率贡献边际率安全边际率,第二节 盈亏平衡（保本）分析,管理会计,37,(二)有关因素变动对相关指标的影响(NO.53-54),单价，单位贡献边际，保本点保利点，安全边际 单位变动成本，单位贡献边际，保本点，保利点，安全边际 固定
12、成本，单位贡献边际不变，保本点，保利点，安全边际 销售量，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际,单价、销售量上升，利润上升 单位变动成本、固定成本上升，利润下降,第二节 盈亏平衡（保本）分析,管理会计,38,(三)本量利关系图,传统式本量利关系图 贡献式本量利关系图 利润业务量式本量利关系,第二节 盈亏平衡（保本）分析,管理会计,39,1、传统式本量利关系图,其特点是它所反映的总成本是以固定成本为基础，能在图中清晰地反映出固定成本总额不变性的特点；同时能揭示安全边际、保本点、利润区与亏损区的关系。,第二节 盈亏平衡（保本）分析,管理会计,40,y1,y0,y (元),BEP,销售
13、收入线y=px,总成本线y=a+bx,x (件),a,x 0,x 1,利润区,亏损区,第二节 盈亏平衡（保本）分析,管理会计,41,2、贡献式本量利关系图,贡献式本量利关系图是一种将固定成本置于变动成本线之上，能直观地反映贡献边际、固定成本及利润之间关系的图形。 NO.49,第二节 盈亏平衡（保本）分析,管理会计,42,3、利润业务量式本量利关系,利润业务量式本量利关系图是一种以横轴代表 业务量，纵轴代表利润或贡献边际，能直观地反映业务 量与贡献边际、固定成本及利润之间关系的图形。 NO.50,第二节 盈亏平衡（保本）分析,管理会计,43,第三节 敏感性分析,敏感性分析的前提 保本点敏感性分析
14、 利润敏感性分析,管理会计,44,一、敏感性分析的前提,有限因素的假定 因素不相关假定 相同变动幅度假定 影响效果相同假定,第三节 敏感性分析,管理会计,45,二、保本点敏感性分析,保本点敏感性分析是指在现有或预计销售量的基础上测算影响保本点的各个因素单独达到什么水平度时仍能确保企业不亏损的一种敏感性分析方法。,第三节 敏感性分析,管理会计,46,已知：某企业只经营一种产品，203年实际销售量10 000件，单价为100元/件，单位变动成本为70元/件，固定成本200 000元，实现利润100 000元。 要求:（1）假定204年各种条件均不变，计算该年的保本量；（2）进行该年的保本点敏感性分
15、析。解：（1）依题意计算，得保本量 = 6 666.67 = 6 667(件),第三节 敏感性分析,(2) 依题意计算， 保本单价 = 70 + = 90（元/件）保本单位变动成本 = 100 - = 80（元/件）保本固定成本 =（100 - 70） 10 000 = 300 000（元）只要204年单价不低于90元/件，或者单位变动成本不 超过80元/件，或者固定成本不超过300 000元，该企业就 不会亏损。,管理会计,48,三、保利点敏感性分析,NO.59,第三节 敏感性分析,管理会计,49,四、利润敏感性分析,利润敏感性分析就是分析影响利润的各因素变动对利润的影响程度。(NO.59) 指标,敏感系数=,第三节 敏感性分析,管理会计,50,接上例：假设销量、单价、单位变动成本和固定成本均上涨20%，计算各因素敏感系数。,管理会计,51,结论：在影响利润的诸多因素中，利润对单价最敏感，其次是单位变动成本，再次是销量，对固定成本最不敏感。,管理会计,52,本量利分析的应用,NO.653-9 NO.663-11,
