1、标准成本系统,日常控制的常规思路：1.确定目标：（1）目标表示方式：以目标成本为例：预算成本、标准成本、定额成本、责任成本（2）目标要具体、细化。（3）目标要适中，不能过高，不能过低，让大多数人经过努力后可以实现。2、计算实际发生额。3、及时计算、分析差异。（1）差异=实际发生额-目标额（2）分析差异原因，明确差异责任。4、根据目标完成情况，采取奖罚措施。,一、标准成本的涵义按成本项目反映的、在现有技术水平和有效管理条件下，应当发生的单位产品成本。二、标准成本制度的涵义指事先制定标准成本、（事中或事后）将实际成本与标准成本相比较，揭示成本差异、分析差异原因、明确差异责任，以达到加强成本控制的成
2、本控制和核算制度。,三、标准成本制度的内容1.制定标准成本.2.计算分析成本差异.3.成本差异的帐务处理.四、标准成本的制定1.制定标准成本的三种标准：理想标准成本、基本标准成本、正常标准成本（在现有条件下，经过努力可以达到的标准。应采用的标准）。,2.具体制定的有关问题：1）制定单位产品的标准成本。2）按成本项目分别制定用量标准、价格标准.（耗用多种材料：分别制定标准）.3）用量标准应考虑：如材料用量需考虑必不可少的耗量、现有技术难以避免的废品、边角料等。4）价格标准：计算口径与财务会计材料成本计算口径一致，考虑合同价格、运费、整理费、损耗等，便于事后比较分析。5）制造费用分变动费用、固定费
3、用分别制定标准，固定制造费用需先编制预算，确定总额。6）按产品设“标准成本卡”。,例：企业产销甲产品，年计划产量1000件。耗用一种材料，材料标准用量2公斤/件，材料标准价格5元；工时标准2小时，小时工资率8元。制造费用预算如下：人工费0.6元/小时，物料费0.25元/小时，动力费0.15元/小时，保险费500元，折旧费2000元，其它费用：500元,标准成本卡 产品：甲成本项目 用量标准 价格标准 金额直接材料 A材料2公斤 5元 10元直接人工 2小时 8元 16元变动制造费用 2小时 1元 2元固定制造费用 2小时 1.5元 3元单位产品标准成本 31元,实际成本,五、成本差异的计算分析
4、一）成本差异实际成本实际产量单位标准成本（“”不利差异、“”有利差异）二）变动成本差异原因分析1.分析差异原因，明确差异责任。2.纯价格差异、纯用量差异、价量关联差异。,标准成本,纯量差,纯价差,混合差异,用量,价格,3.价量关联差异的处理（责任归属）：方法1：单独列示，由管理部门承担责任。方法2：按一定方法在两种纯差异之间分配。方法3：归入纯用量差异或纯价格差异。理论学习中，将其并入纯价差。理由：用量差异属可控差异，应作为管理重点；而价格差异含有不可控差异，计算可粗略一些。,4.价格差异（实际单价标准单价）实 际总用量用量差异（实际总用量实际产量用量标准）标准 单价 （应由具体责任部门负责具
5、体差异的分析如：生产部门材料用量差异分析，采购部门负责材料价格差异的分析.）,例1：企业生产甲产品，只耗用A材料，材料标准用量5吨，标准单价100元。本期实际产量200件，总耗材料800吨，A实际单价110元。计算当期直接材料成本差异并分析原因。 直接材料成本差异800110200510012000 价格差异（110100）800 8000元 （不利差异） 用量差异（8002005）100 20000元(有利差异）,例2：实际生产甲200件，实耗工时6000小时，实际支付工资60000元；甲工时标准25小时/件，标准小时工资率8元。直接人工成本差异60000200258 20000元工资率差异
6、（60000/60008）6000 12000元效率差异（600020025）88000元 （成本差异分析层次，p394）,练习,本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元；变动制造费用标准成本4元/件，变动制造费用标准分配率2元/小时。计算变动制造费用耗费差异、效率差异。变动制造费用耗费差异（1958/890-2)890=178元变动制造费用效率差异（8904002）2180元变动制造费用总差异19584004358元,三）固定制造费用差异原因分析1.总差异实际发生额实际产量工时标准标准分配率2.三差异分析法：耗费差异（开支差异）实际发生额预算额效率差异（实际总
7、工时实际产量工时标准）标准分配率能力差异（计划产量工时标准实际总工时）标准分配率注：“计划产量工时标准”指在制定标准分配率时所选择的工时总额。,例：本期实际产量200件，实际发生固定制造费用48000元，实耗工时6000小时；标准条件下可利用总工时6800小时，当期固定制造费用预算额40800元，产品工时标准25小时/件。按三差异法分析固定制造费用差异原因。制造费用标准分配率40800/68006元/小时总差异4800020025618000元开支差异48000408007200元效率差异（600020025）66000元能力差异（68006000）64800元,3、两差异分析法耗费差异（开支
8、差异）实际发生额预算额能量差异（计划产量工时标准实际产量工时标准）标准分配率,例：本期实际产量200件，实际发生固定制造费用48000元，实耗工时6000小时；标准条件下可利用总工时6800小时，当期固定制造费用预算额40800元，产品工时标准25小时/件。按两差异法分析固定制造费用差异原因。总差异4800020025618000元开支差异48000408007200元能量差异（680020025）610800元,练习,生产乙产品的固定制造费用实际发生额21000元,预算数20000元,正常生产能量10000小时,单位产品实际工时为8小时,标准工时为7小时。已知该产品的固定制造费用差异为零。计
9、算固定制造费用的各种差异。,六、成本差异的账务处理,（一）账户设置：1.基本账户：“原材料”、“生产成本”、“产成品”，按标准成本入账。2.单独设差异类账户：“直接材料价格账户”等9个，可按责任单位设明细帐。 差异,不利差异,1.有利差异2.期末结转差异（有利差：红字）,实际生产甲200件，实耗工时6000小时，实际支付工资60000元；甲工时标准25小时/件，标准小时工资率8元。直接人工成本差异60000200258 20000元工资率差异（60000/60008）6000 12000元效率差异（600020025）88000元,例：实际生产甲200件，实耗工时6000小时，实际支付工资60
10、000元；甲工时标准25小时/件，标准小时工资率8元。账务处理：借：生产成本 40000 （ 200258 ） 直接人工工资率差异 12000 直接人工效率差异 8000 贷：应付工资 60000,：企业生产甲产品，只耗用A材料，材料标准用量5吨，标准单价100元。本期实际产量200件，总耗材料800吨，A实际单价110元。计算当期直接材料成本差异并分析原因。 直接材料成本差异800110200510012000 价格差异（110100）800 8000元 （不利差异） 用量差异（8002005）100 20000元(有利差异）,例题：单位产品标准成本：变动制造费用（4小时1.5元/小时）6元
11、，固定制造费用（4小时1/小时）4元。 生产能量11000小时，月初在产品600件，本月投入2500件，本月完工入库2400件，月末在产品700件；在产品成本约当产量法分配，完工程度50。 实耗工时9750小时，变动制造费用15000元，实际固定制造费用10000元。要求做出分配制造费用的会计分录。1.当月实际产量：240070050600502450件2.分配变动制造费用：借：生产成本 14700（24506） 变动制造费用耗费差异 375 贷：变动制造费用 15000 变动制造费用效率差异 753.分配固定固定制造费用：借：生产成本 9800 （24504） 固定制造费用能力差异 1250
12、 贷：固定制造费用 10000 固定制造费用开支差异 1000 固定制造费用效率差异 50,（二）差异结转方法1.直接处理法：属常用方法各月末将全部差异转入“产品销售成本”账户。理由：当期利润直接体现成本控制的业绩。注意问题：资产负债表中的存货按标准成本反映。2.分摊处理法：各月末将差异按标准 成本的比例在本期销售产品和期末存货（含在产品和产成品）之间分配。理由：差异由两者引起，所以应两者共同负担。注意问题：差异额不再在各产品之间分配， 例：期末存货总额调整为实际成本，但各种产品明细帐 中仍为标准成本。适应条件：差异额较大时。,3.分项处理法：量差采用直接处理法，价差采用分摊处理法。理由：量差
13、属可控差异，所以在当期利润中直接反映控制结果；价差大部分属不可控差异，是主观努力无法控制的，不应由当期损益全部负担。4.年末集中处理法：直接结转、分摊处理、分项处理等。,思考题,1.什么是混合差异？其处理方法有哪些？2.什么是成本差异？其处理方法有哪些？,选择题：1.在制定材料标准价格时，应考虑（ ）。 a、发票价格 b、材料运费 C、入库挑选整理费 d、运输中的自然损耗2.制定标准成本应选择（ ）标准为好。 a、理想标准 b、基本标准 c、正常标准 d、历史标准3下列差异中属于价差的有（ ）。 a、材料价格差异 b、直接人工效率差异 c、直接人工工资率差异 d、变动制造费用耗费差异4.可以体
14、现本月成本控制业绩的成本差异结转方式是（ ） A、直接处理法 B、分摊处理法 C、年末集中处理法 D、年末分项处理法,1.下列差异中，不应由生产部门承担责任的是（ ）。（.02注册） a、直接材料用量差异 b、直接人工效率差异 c、直接材料价格差异 d、变动制造费用效率差异2.下列各项中，属于直接人工标准工时组成内容的是（）（03注册） a.设备意外故障产生的停工时间 b.更换产品产生的设备调整时间 c.外部供电系统故障产生的停工时间 d.生产计划安排不当产生的停工时间,3在标准成本制度成本差异的分摊处理法下，期末资产负债表的在产品和产成品项目反映的都是产品的（ ）。 A.标准成本 B.实际成
15、本 C.定额成本 D.计划成本,4.以泰罗科学管理为基础发展而成的成本控制制度称为（ ）。A.变动成本制度 B.完全成本制度 C.标准成本制度 D.作业成本制度,练习题：1.企业产销甲产品，本期标准产量100台，每台标准工时9小时;材料:标准用量10公斤，标准价格10元；本期固定制造费预算4500元。实际产量120台，每台实际工时10小时，实耗材料1250公斤，材料总成本13750元，实际固定制造费4200元。要求：（1）计算直接材料差异并分析原因；（2）计算固定制造费用三差异。,资料：单位产品标准成本： 变动制造费用（4小时1.5元/小时）6元 固定制造费用（4小时1/小时）4元。正常生产能
16、量11000小时 ，本期实际生产量2450件。实耗工时9750小时，实际变动制造费用15000元，实际固定制造费用10000元。要求分别计算本期制造费用的三种差异和变动制造费用两种差异。,2.资料：单位产品标准成本： 变动制造费用（4小时1.5元/小时）6元 固定制造费用（4小时1/小时）4元。正常生产能量11000小时 ，本期实际生产量2450件。实耗工时9750小时，实际变动制造费用15000元，实际固定制造费用10000元。要求分别计算本期制造费用的三种差异和变动制造费用两种差异。,3.企业产销甲产品，本期标准产量100台，每台标准工时9小时; 本期固定制造费预算4500元。实际产量120台，每台实际工时10小时，实际固定制造费4200元。 要求：（1）计算固定制造费用三差异；（2）做出结转本期固定制造费用的会计分录。,
