1、滚动预算的优缺点,滚动预算的优点：随时对预算进行调整，避免预算期过长而导致脱离实际的缺陷。 预算期始终是一年，使管理当局对企业未来有一个稳定的视野，保证工作的长期稳定。缺点：预算编制需要花费大量的人力、物力、财力。,增量预算优缺点,增量预算优点包括：（1）预算是稳定的，并且变化是循序渐进的；（2）经理能够在一个稳定的基础上经营他们的部门；（3）系统相对容易操作和理解；（4）遇到类似威胁的部门能够避免冲突；（5）容易实现协调预算。 缺点：1）它假设经营活动以及工作方式都以相同的方式继续下去；（2）不能拥有启发新观点的动力；（3）没有降低成本的动力；（4）它鼓励将预算全部用光以便明年可以保持相同的
2、预算；（5）它可能过期，并且不再和经营活动的层次或者执行工作的类型有关。,7.1 全面预算定义及内容,全面预算 (Comprehensive Budget)是指企业在未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计划。内容： 1 推销及管理费用预算2 资本支出预算3 一次性专门业务预算4 现金预算5 预计资产负债表6 预计利润表销售预算 7生产预算 8直接材料预算9直接人工预算10 制造费用预算11单位生产成本预算,专属成本，又称特定成本。是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。没有产品或部门，就不会发生这些成本，所以专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。 边际成本是指厂
3、商在短期内增加一单位产量所引起的总成本的增加。一般而言，随着产量的增加，总成本递减的增加，从而边际成本下降，也就是说的是规模效应。边际成本是指在一定产量水平下，增加或减少一个单位产量所引起成本总额的变动数。在经济学和金融学中，边际成本指的是每一单位新增生产的产品（或者购买的产品）带来到总成本的增量。 这个概念表明每一单位的产品的成本与总产品量有关。,安全边际是一个与保本点密切相关的概念，它是指实际的销售量或销售额超过保本点的差额。安全边际量实际销售量保本点销售量安全边际额实际销售额保本点销售额 安全边际率 (Margin of Safety ratio)安全边际率是指安全边际与实际销售量(或)
4、销售额的比率。安全边际率安全边际量实际销售量安全边际率安全边际额实际销售额安全边际率MSR30% 经营安全安全边际率越大，企业的经营越安全。,贡献毛益也称为贡献毛利、边际贡献、贡献边际、创利额，它是指产品的销售收入减去相应的变动成本的差额。 每种产品贡献毛益并不是企业的最终利润，但它可以反映每种产品创造利润的能力。 贡献毛益的表现形式：1、 单位贡献毛益(cm)销售单价(p)单位变动成本(b)2、 贡献毛益总额(Tcm)销售收入总额(px)变动成本总额(bx) (pb)x 贡献毛益率单位贡献毛益(cm)销售单价(p) 变动成本率单位变动成本(b)销售单价(p),1当期末存货量不为零，而期初存货
5、量为零，完全成本法计算确定的税前净利大于变动成本法计算确定的税前净利。差额本期单位固定性制造费用期末存货量 2当期初存货量不为零，而期末存货量为零，完全成本法计算确定的税前净利小于变动成本法计算确定的税前净利。差额期初存货单位固定性制造费用期初存货量 3当期初存货量和期末存货量均为零，完全成本法计算确定的税前净利等于变动成本法计算确定的税前净利。 差额0 4当期初存货量和期末存货量均不为零，而且其单位产品包含的固定性制造费用相等时，两种成本计算方法下的税前净利之间的关系取决于当期产品生产的产销平衡关系。 产销平衡时，完全成本法计算确定的税前净利等于变动成本法计算确定的税前净利。产大于销时，完全
6、成本法计算确定的税前净利大于变动成本法计算确定的税前净利。产小于销时，完全成本法计算确定的税前净利小于变动成本法计算确定的税前净利。,5当期初存货量和期末存货量均不为零，而且其单位产品包含的固定性制造费用不相等时，两种成本计算方法下的税前净利的差额：差额期末存货中固定性制造费用期初存货中固定性制造费用 将完全成本法下的利润调整为变动成本法下的利润完全成本法下净利润期初存货所含固定性制造 费用期末存货中固定性制造费用 将变动成本法下的利润调整为完全成本法下的利润 变动成本法下净利润期末存货所含固定性制造 费用期初存货中固定性制造费用,例题1：某公司只生产一种产品，产品单位变动成本（包括直接材料、
7、直接人工、变动制造费用）6元，单位产品的售价为15元/件，每月固定制造费用40000元，每单位产品的变动推销成本为1元，固定管理费用15000元。已知月初无产品存货，当月产量为10000件，售出8500件。要求：以完全成本法计算当月税前净利润，并在此基础上调整计算变动成本法下的利润。 完全成本法下净利润8500（1564000010000）（15000 85001）19000,将完全成本法下净利润调整为变动成本法下净利润完全成本法下净利润期初存货所含固定性制造费用期末存货中固定性制造费用1900004000010000 1500013000变动成本法下净利润= 8500（1561）- （400
8、00+15000）=13000,例2：某企业只生产一种产品，本期生产量为1 000件，期末存货为200件，固定生产成本为10 000元，变动成本法下的利润为30 000元。按完全成本法计算的期初存货成本比按变动成本法计算的结果多2 500元（存货按先进先出法计价）。要求： （1）计算完全成本法期末存货吸收的固定生产成本；期末存货吸收的固定生产成本 1000010002002000元 （2）指出完全成本法期初存货释放的固定生产成本；完全成本法期初存货释放的固定生产成本=2 500元 （3）利用利润差额简算法计算本期两种成本计算法的利润差额；利润差额=2 0002500500元 （4）利用利润差额
9、计算本期完全成本法的利润。完全成本法的利润=30 00050029 500 元,例3某企业只生产一种产品，2003年、2004年的生产量分别为34000件和28000件，销售量分别为28000件和32000件，存货的计价采用先进先出法。每单位产品的售价为2.5元。生产成本：单位变动成本为0.6元（其中包括直接材料0.26元，直接人工0.3元，变动性制造费用0.04元），固定性制造费用每年的发生额为30000元。销售与行政管理费：变动性费用为销售收入的5%；固定性费用的发生额为13000元。要求： （1）根据上述资料，分别采用完全成本法和变动成本法计算2003年和2004年的营业利润。 （2）具
10、体说明2004年分别采用两种成本计算方法确定的营业利润发生差异的原因。,2004年采用完全成本法计算的营业利润（10648.74 ）比采用变动成本法13800少3151.26元，是因为采用完全成本计算有2142.86元的固定成本随同期末存货结转到下一个会计期间，同时本年又吸收了2003年末存货带来的固定成本5294.12元，两个因素抵消后。使年末营业利润减少了3151.26元。,某企业本期有关资料如下：单位直接材料成本10元，单位直接人工成本5元，单位变动性制造费用7元，固定性制造费用总额4 000元，单位变动性销售与管理费用4元，固定性销售与管理费用1 000元。期初存货量为零，本期生产量1
11、 000件，销售量600件，单位售价40元。要求分别采用完全成本法和变动成本法计算下列指标： （1）单位产品成本；（2）期间成本； （3）销货成本；（4）营业利润； （5）说明两法产生营业利润差额的原因。,（1）变动成本法单位产品成本10+5+722 完全成本法单位产品成本22+4 0001 00026 （2）变动成本法期间成本4 000+1 000+60047 400 完全成本法期间成本1 000+60043 400 （3）变动成本法销货成本2260013 200 完全成本法销货成本2660015 600 （4）变动成本法营业利润40600（22+4）600（4 000+1 000）3 40
12、0 完全成本法营业利润40600266003 4005 000 （5）因为完全成本法下的期末存货成本多吸收固定性制造费用1600元400（40001000），而期初存货成本为零，因此完全成本法下的利润比变动成本法下的利润多1600元。,某企业计划购置一台自动化设备，需投资120 000元。该设备可使用6年，期满有残值6 000元。使用该自动设备可为企业每年增加净利润13 000元，同时按直线法计提折旧。若该企业的资金成本为14%。要求： （1）计算各年的现金净流量NCF；（2）计算净现值；3）计算获利指数；（4）评价该项目的可行性。 附：（P/A，14%，5）=3.43308； （P/F, 1
13、4%, 6）=0.45559,净现金流量净现值的计算,（1）NCF0120000（元） NCF15 =13 000+(120 000-6 000)/6=32 000（元） NCF6 =32 000+6000=38 00元 （2）NPV32 000（PA/A,14%,5）+38 000（P/F,14%,6）120 000127 171120 000 =7 171（元） （3）PI=127 171/120 000=1.06 （4）因为净现值0，获利指数1，所以该项目可行。 净现值 未来现金净流量现值原始投资额现值,净现值法的步骤,测定投资方案每年的现金流出量和现金流入量。 确定投资方案的贴现率，所
14、采用的贴现率是投资者所要求的投资报酬率。（1）以社会平均资本成本率为标准，即按货币时间价值计算的无风险最低报酬率；（2）投资者自己设定希望获得的预期报酬率，这就需要考虑投资的风险报酬以及通货膨胀因素。 按确定的贴现率，分别将每年的现金流出量和现金流入量折算成现值。 将未来的现金净流量现值与投资额现值进行比较，若前者大于或等于后者，方案可采用。若前者小于后者，方案不能采用，说明方案达不到投资者的预期投资报酬率。,【例题】某投资项目2004年年初投资1000万元，2005年年初追加投资1000万元，两年建成。该项目建成后，预计第一年至第四年每年年末的现金净流量分别是800万元、1000万元、850
15、万元、900万元。贴现率为10%。要求用净现值法对该投资项目进行决策。,解：该项目的现金流量图如下：,03 04 05 06 07 08 09,1000 1000 800 1000 850 900,NPV （-1000）+（-1000）（1+10%）-1+800（1+10%）-3+1000（1+10%）-4+850（1+10%）-5+900（1+10%）-6 329.25（元）, NPV 0 这个方案可以接受。,年金净流量法,投资项目的未来现金净流量与原始投资额的差额，构成该项目的现金净流量总额。投资项目全部期间内现金净流量总额的总现值或总终值，折算为等额年金的平均现金净流量，称为年金净流量（
16、Annual NCF）。 年金净流量的计算公式：年金净流量现金流量总现值/年金现值系数年金净流量现金流量总终值/年金终值系数 与净现值法一样，年金净流量的结果大于零，说明每年平均的现金流入能抵补现金流出，投资项目的净现值（或净终值）大于零，方案的投资报酬率大于资本成本率，方案可行。 在两个以上寿命期不同的投资方案比较时，年金净流量越大方案越好。,例题：甲、乙两个投资方案，甲方案需一次性投资10000元，可用8年，残值2000元，每年取得利润3500元；乙方案需一次性投资10000元，可用5年，无残值，第一年获利3000元，以后每年递增10%。如果资本成本率为10%，应采用哪种方案？,两项目使用
17、年限不同，净现值是不可比的，应考虑它们的年金净流量。 甲方案每年NCF 3500（100002000）84500（元） 甲方案净现值：NPV45005.33520000.46710000 14941.50（元）,乙方案各年NCF第一年：= 30001000055000 第二年：3000（110%）1000055300第三年：3000（110%）21000055630第四年：3000（110%）31000055993第五年：3000（110%）41000056392.3 乙方案净现值 NPV50000.90953000.82656300.75159930.6836392.300.62110000
18、 11213.77(元),第三节 直接材料成本差异计算,一、直接材料成本差异（一）定义。直接材料的成本差异是指实际产量下直接材料实际总成本与其标准总成本之间的差额 （二）计算。 直接材料成本差异=实际成本-标准成本 =实际价格实际用量标准价格标准用量 实际用量=直接材料单位产品实际耗用量实际产量 标准用量=直接材料单位产品耗用标准实际产量,数量差异是单位实际材料耗用量脱离单位标准材料耗用量所产生的差异，其计算公式如下： 材料数量差异（材料实际耗用量-材料标准耗用量)标准价格直接材料成本差异=实际成本-标准成本=价格差异 + 数量差异,经营决策类型,1、不追加专属成本。用单位资源边际贡献分析法
19、（资源约束总量不确定）贡献毛益总额分析法（资源约束总量确定）2、追加专属成本不追加专属成本例：某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一种新产品的生产经营能力，现有A,B两个品种可供选择。A品种的预计单价200元/件，单位变动成本160元/件，消耗甲材料的单耗定额10千克/件；B品种的预计单价100万元/台，单位变动成本70元/台，消耗甲材料的单耗定额6千克/台。开发新产品不需追加专属成本。要求:作出开发何种新产品的决策。,解：因为：A品种的单位贡献毛益20016040 B品种的单位贡献毛益1007030 开发A品种可获得的单位资源贡献毛益40/104（元/千克）开发B品种可获得的单位资源贡献毛
20、益30/65（元/千克）54 所以，应开发B品种。 例：假定企业有甲材料60 000千克。要求：1、计算利用A材料分别开发A、B的相关业务量。2、用贡献毛益总额法作出开发何种新品种的决策。解：1、XA =60 000/106000 （件）XB60 000/610 000 （台）2、 MA （200160）6000240 000（元）MB （10070）10 000 300 000（元） 应开发B品种。,2、追加专属成本例：与上例资料同，但开发A、B过程中需要装备不同的专用设备，分别需要追加专属成本8000万元和7000万元。要求：作出开发新品种的决策。 例：A企业使用同一台设备可以生产甲产品，
21、也可以用来生产乙产品。若该设备最大生产能力为200 000机器小时，在相关范围内生产两种产品的有关资料预测如下表。,要求：根据已知资料为该企业做出生产哪种产品的决策分析。,例：A企业使用同一台设备可以生产甲产品，也可以用来生产乙产品。若该设备最大生产能力为200 000机器小时，在相关范围内生产两种产品的有关资料预测如下表。,差量分析法举例,(1)根据生产能力，计算生产两种产品的最大生产量：甲产品最大产量=最大生产能力机器小时甲产品每件所需机器小时=200 000100=2 000(件)乙产品最大产量=最大生产能力机器小时乙产品每件所需机器小时=200 00080=2 500(件) (2)分别
22、计算甲、乙两种产品的单位变动成本：甲产品的单位变动成本=直接材料+直接人工+变动制造费用=36+28+32=96乙产品的单位变动成本=52,差量分析法举例（续）,(3)计算甲、乙两种产品的差量收入与差量成本差量收入=（1122000）（642500）=64000（元）差量成本=（962000）（522500）=62000（元） (4)计算甲、乙两种产品的差量收益差量损益=6400062000=2 000(元) (5) 做出决策因为差量收入(64000元) 大于差量成本(62000元)，即差量损益为正数，所以应选择生产甲产品。,差量分析表,所以，应选择生产甲产品。,边际贡献分析法,30000,3
23、2000,边际贡献总额（元）,2500,2000,最大产品产量（件）,0.15,0.16,单位小时边际贡献（元/小时）,12,16,单位边际贡献（元/件）,所以，应选择生产甲产品。,二、是否转产某种产品例：某企业原来生产甲、乙、丙三种产品，变动成本率分别为80、 60、 50；年销售收入分别为20000万元、30000万元、40000万元。如果将生产甲产品的生产能力转移，可分别用于以下用途：（1）增产乙产品，可使其年收入达到45000万元；（2）增产丙产品，可使其年收入增加14 000万元；（3）开发变动成本率为40的丁产品，每年可实现13500万元收入。要求：1、作出是否转产的决策，并列出优
24、劣顺序。2、如果企业转产，应当转产哪种产品，转产将给企业带来什么好处？,解：1、 增产乙产品的贡献毛益（4500030000）（160）6000增产丙产品的贡献毛益14000（150）7000开发丁产品的贡献毛益13500（140）8100继续生产甲产品的贡献毛益20000（180）4000 应当转产。备选方案的顺序为：开发丁产品、增产丙产品、增产乙产品和继续生产甲产品。2、应当转产开发丁产品，可多获得810040004100万元的利润。,亏损产品的决策 （二）种类 1、是否继续生产亏损产品 （1）相对生产能力无法转移时相对剩余生产能力，是指停止按原有规模生产该亏损产品而导致的闲置生产能力。只
25、要亏损产品满足以下任何一个条件，即亏损产品的贡献边际大于零，就不应当停产： 亏损产品的单价大于其单位变动成本；亏损产品的单位贡献边际大于零；亏损产品的收入大于其变动成本亏损产品的贡献边际大于零；亏损产品的贡献边际率大于零；亏损产品的变动成本率小于1。,例：某企业组织多品种生产，2004年A产品亏损5 000元。已知A产品的完全成本为15 000元，变动成本率为80。若2005年A产品的市场容量、销售价格和成本水平等均不变，停产后的剩余生产能力无法转移。试做出2005年该企业的生产决策。 解：依资料，2004年A产品的销售收入为： （5 000）15 00010 000（元） A产品的变动成本为
26、： 10 000808 000（元） A产品的贡献边际为： 10 0008 0002 000（元）0 由计算可知，2005年该企业应继续生产A产品，这样，可使企业少损失2 000元的利润。,（2）相对剩余生产能力可以转移时相对剩余生产能力可以转移，是指由于停产而导致的闲置生产能力能够被用于企业经营的其他方面，如用于承揽零星加工业务，或将有关设备对外出租等。 当剩余生产能力可以转移时，继续生产亏损产品的方案就会发生相关的机会成本。如果亏损产品的贡献边际大于生产能力转移的机会成本，就不应停产。若亏损产品的贡献边际小于相关的机会成本，则应当考虑停产。若亏损产品的贡献边际等于相关的机会成本，则停产或继
27、续生产均可。,例：某企业组织多品种生产，2004年A产品亏损5 000元。已知A产品的完全成本为15 000元，变动成本率为80。若2005年A产品的市场容量、销售价格和成本水平等均不变，剩余生产能力可以对外出租，每年可望获得租金收入2 500元。试做出2005年该企业的生产决策。 解：依资料： 继续生产A产品的贡献边际2 000元 继续生产A产品的机会成本2 500元由于继续生产A产品的贡献边际小于继续生产A产品的机会成本，说明继续生产A产品将使企业损失500元的利润，故应当停止生产。,例：假定其他条件不变，但剩余生产能力可以转移于生产新产品D 200件，D产品的单位售价为35元，单位变动成
28、本为15元。试做出是否停产的决策。 解：依资料，转产D产品的贡献边际即为继续生产A产品的机会成本。 继续生产A产品的贡献边际2 000元 转产D产品的贡献边际（3515）2004 000（元）由于继续生产A产品的贡献边际小于继续生产A产品的机会成本，若继续生产A产品将使企业损失2 000元的利润，故应当转产。,2、是否增产亏损产品（1）企业具备增产能力，且无法转移企业具备增产能力，即企业具有绝对剩余生产经营能力，如果不停止生产亏损产品，则就应当增产该产品，可使企业多获得相当于增产该亏损产品创造的贡献边际那么多的利润。,例：某企业组织多品种经营。2005年甲产品的产销量为1000件，单位变动成本
29、为80元，发生亏损10 000元，其完全成本为110 000元。假定2006年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对生产能力无法转移。假定2006年企业已具备增产30甲产品的能力。市场上有可以接受增产产品的容量。问是否增产甲产品的生产？解：单价=100元，单位变动成本=80元增产甲产品M1000 ( 100 80)（130）26 000（元）继续按原有规模生产M20 000 （元）所以应当增产甲产品。,（2）企业已具备增产能力，但可以转移增产能力可以转移，即需要考虑增产的机会成本。两项机会成本：一项是与亏损产品相对剩余生产能力转移有关的机会成本；另一项是与亏损产品增产能力转移有关
30、的机会成本。,例：某企业组织多品种经营。2005年甲产品的产销量为1000件，单位变动成本为80元，发生亏损10 000元，其完全成本为110 000元。2006年已具备增产30甲产品的能力，但可以用于对外出租，预计可获得4 000元的租金收入。假定2006年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变。问：是否增产甲产品？ 解：增产甲产品所增加的贡献毛益20 000 306 000 （元）增产甲产品方案的机会成本4 000（元） 6 000 4 000 应当增产甲产品，增产甲产品可使企业多获得 2 000元的利润。,（3）企业不具备生产能力时，亏损产品是否增产的决策要达到增产亏损产品的目标，必须追
31、加投入一定的专属成本。如果不停止生产亏损产品，而且增产该亏损产品创造的贡献边际大于专属成本，则就应当增产该亏损产品。如果停止生产亏损产品，但该亏损产品能提供正的贡献边际，应当运用相关损益分析法，通过判断增产亏损产品方案与停产亏损产品方案的相关损益进行决策。,例：其他条件不变2004年A产品的产销量为1 000件，假定2005年企业通过经营性租赁方式租入一台设备，年租金为2 000元，可以使A产品的产量增加30，贡献边际增加为600元，市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件不变。做出是否增产的决策。解：依资料， 增产A产品方案的专属成本2 000元 2005年增产A产品可获得的贡献边际600元
32、 由此，2005年该企业不应增产A产品，否则，可使企业多损失1 400元（2 000600）的利润。,总结：1.如果亏损产品能够提供边际贡献，弥补一部分固定成本，除特殊情况外，一般不应停产。 2.虽然亏损产品能够提供边际贡献，但存在更加有利可图的机会，如转产、将设备出租等，那么该亏损产品应立即停产。 3.在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供边际贡献的亏损产品，最终实现利润的大幅提高。 如果亏损产品不能提供边际贡献，还应考虑企业产品结构、社会效益等因素。,例题：某企业生产甲、乙、丙三种产品，资料如下：,甲、乙、丙三种产品的盈亏情况,要求：做出亏损产品乙应否停产的决策。,分析：如果亏损产
33、品乙停产，那么甲、丙的盈亏情况，如下表：,（6000）,（4000）,（2000）,净 利,36000,12000,24000,固定成本总额,采用差量分析法：,差量收入1200006000060000 差量成本760003000046000,即亏损产品乙不应停产,差量收入大于差量成本，即差量损益为正，前者为优。,差量分析表,14000,46000,60000,差量,30000,18000+12000 =30000,40000+20000 =60000,停产,44000,18000+46000+12000 =76000,40000+60000+20000 =120000,不停产,相关收益,相关成
34、本,相关收入,方案,可见，亏损产品乙不应停产。,四、半成品(或联产品) 是否进行深加工的决策,（一）概念半成品或联产品进一步加工前所发生的成本，不论是变动成本或固定成本，在决策分析中均属于无关成本，不必加以考虑。此类决策的关键在于分析研究半成品或联产品在加工后所增加的收入是否超过在进一步加工过程中所追加的成本(即“可分成本”)。 追加收入大于追加成本时，应进一步加工追加收入小于追加成本时，应立即出售这类决策属于互斥方案决策的类型，涉及到“将半成品深加工为产成品”和“直接出售半成品” 两个备选方案。,（二）种类 1.简单条件下，半成品是否深加工的决策简单条件，就是假定企业具备将全部半成品深加工为
35、产成品的条件，且无法转移，半成品与产成品的投入产出比为1：1。例：已知某企业生产的A半成品可以直接出售，其年产量为1 000件，单位变动成本为30元/件，固定成本为50 000元，售价为100元/件。若进一步加工可制成B产品，每件追加的深加工变动成本为80元，其售价为200元/件。企业具备将全部半成品深加工为产成品的能力，且无法转移，A和B的投入产出比为1：1。试做出是否深加工的决策。,依题意，编制差别损益分析表如表所示。结论：应当将全部A半成品加工成B产成品，这样可以使企业多获得利润20 000元。,2.复杂条件下，半成品是否深加工的决策 （1）企业具备100的深加工能力，但可以转移时的决策
36、 （2）企业不具备深加工能力时的决策 （3）企业深加工能力不足时的决策 （4）半成品与产成品的投入产出比不为1：1时的决策 例：P126,例：长城石化公司在同一生产过程中可同时生产出A、B、C、D四种联产品，其中A、B两种产品可在分离后立即出售，也可以继续加工后再出售。,要求：按上述资料为长城公司做出A、B联产品是立即出售还是继续加工后再出售的决策分析。,计算A产品的差量收入、差量成本和差量损益。差量收入=203000-83000=36000(元)差量成本=(83000+8000)-0=32000(元)差量损益=36000-32000=4000(元) 所以A产品继续加工能获得更多利润。 计算B
37、产品的差量收入、差量成本和差量损益。差量收入=401000-241000=16000(元)差量成本=(131000+3000)-0=16000(元) 所以B产品继续加工与否都会获得相同利润。 结论：根据以上分析A产品应继续加工，B产品无所谓是否继续加工。,是否接受低价追加订货的决策 （一）概念：追加订货通常是指在计划执行过程中，由外单位临时提出的额外订货任务，即正常订货以外的订货。 （二）种类 1、简单条件下是否接受低价追加订货就是企业的绝对剩余生产能力无法转移，追加的订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能力，不影响企业正常生产任务，不需要追加投入专属成本的情况。 2、复杂条件下是否接受低价追加
38、订货 就是若接受追加订货会影响企业正常生产任务，或企业的绝对剩余生产能力可以转移，或追加订货的企业有特殊要求，完成追加订货需要追加投入一定的专属成本的情况。,例：假定企业只生产甲产品，正常生产能力100 台，目前产销80台，P=1000元/件，单位产品成本资 料如下：直接材料300元，直接人工200元，变动制 造费100元，固定制造费200元，单位产品成本800元。 根据以下不相关情况，作出是否接受追加订货的决策。（1）接受追加订货20台，出价700元 （2）接受追加订货40台，出价700元（3）接受追加订货20台，剩余能力可出租，获得租金净收益3500元。,解：（1）追加20台，不超过生产能
39、力，则未发生专属成本。由于剩余生产能力不能转移利用，因此不发生机会成本。根据以上分析，采用贡献毛益法。相关单位成本=300+200+100=600元 M=20（700- 600） =20100=2000元 M0 应接受追加订货20台,解：（2）接受追加订货40台，超过剩余生产能力，为接受追加订货40台必须减少正常生产量20台，所以存在机会成本减少正常生产量20台的收益。机会成本=20（1000-600）=8000元根据以上分析，应采用相关收益法决策接受追加订货40台的相关收益=40（700-600）- 8000=-4000因为：相关收益为负，所以：不接受追加订货40台。,解：（3）接受追加订货
40、20台，不超过生产能力， 则未发生专属成本。由于剩余生产能力转移利用， 因此发生机会成本3500元。根据以上分析，采用相关收益法。相关单位产品成本=300+200+100=600元 相关收益=20（700- 600） 3500 =20100 3500= -1500 相关收益0 不接受追加订货20台，应出租剩余生产能力可多获利1500元。,最优生产批量决策,生产总成本包括生产准备成本和储存成本。 生产准备成本是指每批产品生产开始前因进行准备工作而发生的成本。在正常情况下，每次变更产品生产所发生的生产准备成本基本上是相等的。 储存成本是指为储存零部件及产品而发生的仓库及其设备的折旧费、保险费、保管
41、人员工资等费用的总和。,最优生产批量模型,设： TC表示总成本A表示全年产量 Q表示生产批量A/Q表示生产批次S表示每批准备成本X表示每日产量Y表示每日耗用量或销售量C 表示每单位零配件或产品的年储存成本Q*表示最佳经济生产批量,（一）一种零部件分批生产的经济批量决策A Q N=A/Q S X Y (XY) C T 每批生产终了时的最高储存量QQ/X Y=Q（1Y/X）年均储存量1/2 Q（1Y/X） 年储存成本 1/2 Q（1Y/X）C年准备成本NS A/Q S 年成本合计T1/2 Q（1Y/X）C A/Q S 建立数学模型求解T1/2 Q（1Y/X）C A/Q S 1/2 Q （1Y/X）
42、C A/Q S 时 ，T 最小 Q*2AS/C（1Y/X）1/2N*A/Q*AC （1Y/X）/2S T*2ASC（1Y/X）1/2年储存成本A/Q S 年准备成本1/2 Q（1Y/X）C,单一品种保本点计算,1、公式法 保本点又称为盈亏临界点，是指企业的经营规模(销售量)刚好使企业达到不盈不亏的状态。 已知：利润销售收入变动成本固定成本（本量利分析的基本模型）根据保本点的定义，令利润=0即：销售收入变动成本固定成本0销售收入变动成本固定成本pXbXaXa(pb) 保本销售量固定成本单位边际贡献固定成本(单位产品价格单位变动成本),多品种保本点的计算方法1 （分算法）,分算法的思想是通过对固定
43、成本的分配，将多品种的保本点计算转化为单一品种的保本点计算。 分算法的步骤（1）将固定成本按一定标准在各产品之间进行分配（2）分别计算各种产品的保本点（3）再将各种产品的保本点进行汇总。,例题：假设某公司的固定成本总额为33300元，同时生产和销售三种产品，有关资料如下：,假设固定成本中有A产品应负担的专属成本1200元，其余为A、B、C产品应负担的共同成本，以各种产品的贡献毛益总额为标准进行分配。,项 目,A,B,C,合计,产销量,3320,8300,2000,-,销售单价,20,10,8.3,-,单位变动成本,10,7,6.64,-,单位贡献毛益,10,3,1.66,-,贡献毛益总额,33
44、200,24900,3320,61420,销售收入,66400,83000,16600,166000,销售收入比重(),40,50,10,100,贡献毛益率(),50,30,20,37,解：,1.计算固定成本分配率，分配固定成本 固定成本的分配率（333001200）614200.52 A产品应负担的固定成本12000.523320018551 B产品应负担的固定成本0.522490013014 C产品应负担的固定成本0.5233201735 2.分别计算单一品种保本点 A产品的保本点185515037102 B产品的保本点130143043380 C产品的保本点1735208675 2、贡献
45、毛利法 单位贡献毛益 贡献毛益总额 贡献毛益率 保本销售量 X 。= a/(p b)a/m 保本销售收入PX。= p a/(p b)=a/ mR,例：某工厂只生产和销售一种产品，单位售价5元，单位变动成本3元，全月固定成本为32000元。要求计算保本点。,保本销售量固定成本单位边际贡献 固定成本(单位产品价格单位变动成本) 32000(53) 16000(件) 保本销售额固定成本边际贡献率 32000 (53) 5 80000(元),自制零件数量为常量 1、外购不减少固定成本的决策 自制单位变动成本购买价格 应外购自制单位变动成本购买价格 应自制 例：甲电冰箱厂每年生产电冰箱需要A零件6000
46、个，若从市场上购买，每个零件进货成本为58元。 如果该厂生产车间有剩余的生产能力可以自制A零件，估计生产每个零件的成本资料为：直接材料30元，直接人工16元，变动制造费用9元，固定制造费用12元，则单位零件的总成本为67元。 请为该厂做出零件自制还是外购的决策分析。,差量分析法,计算自制单位A零件的相关成本自制A零件的单位成本=直接材料+直接人工+变动制造费用=30+16+9 =55(元) 计算外购零件的相关成本外购单位成本=58(元) 应选择自制方案因为每自制一个零件比外购节约3元，共节约成本18000元。,2、自制增加固定成本的决策,例：甲电冰箱厂每年生产电冰箱需要A零件6000个，若从市
47、场上购买，每个零件进货成本为58元。如果该厂生产车间有剩余的生产能力可以自制A零件，估计生产每个零件的成本资料为：直接材料30元，直接人工16元，变动制造费用9元，固定制造费用12元，单位零件总成本67元。 企业要生产该零件，需要专门购置一台检验设备，每年折旧20000元。 请为该厂做出零件自制还是外购的决策分析。,差量分析法,计算自制单位A零件的相关成本自制A零件的单位变动成本=直接材料+直接人工+直接变动制造费用=30+16+9=55(元)自制A零件的相关总成本=单位成本生产量+专属成本=556000+20000=350000(元) 计算外购零件的相关总成本外购零件的相关总成本=外购单位成本需要量=586000=348000 计算差量成本差量成本=350000348000=2000(元) 所以应选择外购方案。因为外购比自制可节约成本2000元。,3、外购时有租金收入,正确的分析方法是：将自制方案的变动成本与租金收入(或转产产品的边际贡献额)之和，与外购成本相比，择其低者。 租金收入作为自制方案的机会成本。自制变动成本机会成本外购成本 应外购自制变动成本机会成本外购成本 应自制,
