1、第 1 章 Excel 在会计凭证中的应用 1第 24 章 时间数列分析与预测24.4 指数平滑法分析与预测24.4.1 指数平滑法的基本内容与要求指数平滑法通过对历史时间数列进行逐层平滑计算，从而消除随机因素的影响，识别经济现象基本变化趋势。根据平滑次数不同，指数平滑法分为：一次指数平滑法、二次指数平滑法和三次指数平滑法等。但它们的基本思想都是：预测值是以前观测值的加权和，且对不同的数据给予不同的权，新数据给较大的权，旧数据给较小的权。 1一次指数平滑法设时间数列为 ，则一次指数平滑公式为： ,.2,1ty)1()1(ttt SyS式中： 为第 t 周期的一次指数平滑值； 称为平滑常数，0
2、1。 )1(tS用上述平滑值进行预测，就是一次指数平滑法。其预测模型为： tttt y)()1(即以第 t 周期的一次指数平滑值作为第 t+1 期的预测值。 2二次指数平滑法设一次指数平滑为 ，则二次指数平滑 的计算公式为：)1(tS)2(tS)2(11)2( Tt s若时间序列 从某时期开始具有直线趋势，且认为未来时期亦按此直线趋势变化，,.2,1ty则与趋势移动平均类似，可用如下的直线趋势模型来预测：battTt,.式中：t 为当前时期数；T 为由当前时期数 t 到预测期的时期数； 为第 t+T 期的预测值；Tty为截距， 为斜率，其计算公式为： tatb )2()1(tttS)()(tt
3、tb3三次指数平滑法三次指数平滑是在二次指数平滑的基础上再进行一次平滑，其计算公式为： )3(1)2()3( Ttt sS三次指数平滑法的预测模型为： 2cbaytttTt其中： )3()2()1(3tttt SSa第 1 章 Excel 在会计凭证中的应用2 )3()2()1(2 456()1( tttt SSSb )3()2()1(ttttac一般说来，0.20.3 之间的数值可作为合理的平滑常数。这些数值表明本次预测需要将前期预测值的误差调整 20%30%。24.4.2 指数平滑分析工具预测例 24-5：某企业 1991 年2000 年的产值（万元）资料如图 24-12（“平滑分析”工作
4、表）所示，下面利用指数平滑工具进行预测，具体步骤如下： 选 择 “工 具 ”菜 单 中 的 “数 据 分 析 ”命 令 ， 弹 出 “数 据 分 析 ”对 话 框 。 在 “分 析 工 具 ”列 表 中 ， 选 择 “指 数 平 滑 ”工 具 ， 进 行 相 关 设 置 ， 显 示 结 果 如 图 24-13 所 示 。图 24-12 “平滑分析”工作表数据 图 24-13 指数平滑分析结果24.4.3 最佳平滑常数的确定最佳的平滑常数应使实际值和预测值之间的差最小，通常使预测误差的平方和的平方根（RMSPE）最小。计算误差的公式为： 2121212 S niiniiinii yyy总总RMP
5、E式中： 为实际观测值； 为预测值； 为实际值的平均值。iyi第 1 章 Excel 在会计凭证中的应用 324.5 季节变动的测定与分析季节变动分析是根据以月、季为单位的时间数列资料，测定以年为周期的、随着季节转变而发生的周期性变动的规律性。季节变动分析为了消除偶然性因素的影响，至少需要三年以上的数据资料，年数愈多，偶然性因素消除得愈彻底。进行季节变动分析常采用长期趋势剔除法。长期趋势剔除法是指先配合趋势模型，确定各月（季）的趋势值加以剔除，再分析季节变动的方法。具体有乘法型时间数列季节变动分析和加法型时间数列季节变动分析。例 24-6：以例 24-1 资料为例，利用乘法型分析销售额的季节变
6、动情况。（1）建立“趋势剔除”工作表（2）在单元格 E4 中输入公式“=AVERAGE(D2:D5)” ，并将其复制到 E5:E13 区域。（3）在单元格 F4 中输入公式“=AVERAGE(E4:E5) ”，并将其复制到 F5:F13 区域。（4）在单元格 G4 中输入公式 “=D4F4” ，并把它复制到 G5:G13。（5）在单元格 H2 中输入公式 “=AVERAGE(G6,G10)”，并把它复制到单元格 H3 中，分别计算第一、二季度的季节比率。（6）在单元格 H4 中输入公式 “=AVERAGE(G4,G8)”，并把它复制到单元格 H5 中，分别计算第三、四季度的季节比率。（7）选取
7、单元格 H6，单击自动求和工具（ ）两次。（8）选取单元格 I2，输入公式 “=H2*4$H$6 ”，并把它复制到单元格 I3:I5。选取单元格I6，单击自动求和工具（）两次。上述操作后的结果如图 24-20 所示。 图 24-14 长期趋势剔除法计算结果第 1 章 Excel 在会计凭证中的应用4第一篇 Excel 在会计中的应用第 1 章 Excel 在会计凭证中的应用本章学习目标本章主要讲解会计凭证的相关知识以及如何利用 Excel 填制会 计凭证。通过本章的学习， 读者应掌握以下内容：1. 会计凭证的概念、意义、种类和格式2. 记账凭证模板的设计和修改方法3. 记账凭证的填制方法1.1
8、 会计凭证概述1.1.1 会计凭证的意义会 计 凭 证 是 记 录 经 济 业 务 、 明 确 经 济 责 任 的 书 面 证 明 ， 是 登 记 账 簿 的 重 要 依 据 。 正 确 地 填 制和 审 核 会 计 凭 证 是 会 计 核 算 工 作 的 一 项 重 要 内 容 ， 是 反 映 和 监 督 经 济 活 动 不 可 缺 少 的 专 门 方 法 。它 的 作 用 体 现 在 ：（1）填制会计凭证，可以及时、正确地反映各项经济业务的完成情况。（2）审核会计凭证，可以发挥会计的监督作用。（3）通过会计凭证的填制和审核，可以分清经济责任，强化经济责任制。此外，会计凭证记录的内容还是一种
9、反映经济情况的可靠的档案资料，通过填制和审核会计凭证就为企业、行政、事业等单位准备了一套如实记录经济活动情况的档案资料，以供日后的查阅、分析和利用。1.1.2 会计凭证的种类会 计 凭 证 是 多 种 多 样 的 ， 但 按 其 填 制 的 程 序 和 用 途 可 以 划 分 为 原 始 凭 证 和 记 账 凭 证 两 类 。（1）原始凭证。原始凭证是在经济业务发生或完成时，由经办人员取得或填制的，用以记录、证明经济业务的发生或完成情况的会计凭证，是具有法律效力的原始书面证据，是编制记账凭证的依据，是会计核算的原始资料。原 始 凭 证 按 其 取 得 的 来 源 不 同 ， 可 分 为 自 制
10、 原 始 凭 证 和 外 来 原 始 凭 证 。原始凭证按其填制手续次数的不同，可分为一次原始凭证和累计原始凭证。原始凭证按其填制经济业务数量的多少，可分为单项原始凭证和汇总原始凭证。（2）记账凭证。记账凭证是指会计人员根据审核无误的原始凭证及有关资料，按照经济业务事项的内容和性质加以归类，并确定会计分录，作为登记会计账簿依据的会计凭证。记账凭证的基本内容一般包括以下几个方面：第 1 章 Excel 在会计凭证中的应用 5 记账凭证名称及填制记账凭证单位名称。 凭证的填制日期和编号。 经济业务的摘要。 会 计 分 录 。 记账标记。 附件张数。 有关人员签章。记账凭证通常按其反映的经济业务内容
11、是否与货币资金有关，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。记账凭证按其填制方式的不同可以分为单式记账凭证和复式记账凭证。在实际工作中，有些单位业务简单，不分收款业务、付款业务和转账业务，统一使用一种记账凭证，这种凭证称为通用记账凭证。利用会计软件或办公软件实现会计电算化后，由于软件具有较好的查询功能，所以，在实际工作中一般采用通用记账凭证格式。1.2 记账凭证的填制1.2.1 记账凭证的填制程序记 账 凭 证 是 根 据 审 核 无 误 的 原 始 凭 证 或 原 始 凭 证 汇 总 表 填 制 的 ， 其 填 制 程 序 是 ： 首 先 审核 原 始 凭 证 的 真 实 性 、 合 法 性 、
12、正 确 性 和 完 整 性 ； 其 次 ， 根 据 原 始 凭 证 或 原 始 凭 证 汇 总 表 中所 记 录 的 经 济 业 务 内 容 ， 按 照 会 计 制 度 的 规 定 ， 运 用 复 式 记 账 原 理 ， 确 定 应 借 、 应 贷 的 会 计科 目 和 金 额 ； 再 次 ， 按 照 记 账 凭 证 的 内 容 、 格 式 及 填 制 方 法 ， 填 制 记 账 凭 证 ； 最 后 ， 将 填 制好 的 记 账 凭 证 交 由 审 核 人 员 进 行 审 核 ， 审 核 通 过 后 作 为 登 记 账 簿 的 依 据 。1.2.2 记账凭证模板的设计Excel 的模板是一个含
13、有特定内容和格式的工作簿，用户可以将常用的文本、数据公式以及格式、规则等，事先设置好加以保存，在需要时调用该模板，以方便数据的输入，确保数据的一致性。因此，模板在会计中被广泛应用于制作记账凭证、单据、会计报表等方面。记账凭证模板的创建方法如下：（1）启动 Excel，打开一个新工作簿。（2）在“文件”菜单中选择“另存为”命令，在“另存为”对话框中的“文件名”处输入“记账凭证模板” ，单击“保存类型”框右边的下拉箭头，并从弹出的下拉列表中选择“模板”类型，此时“保存位置”框自动切换到“Templates”文件夹，最后单击“保存”按钮，这样所设置的记账凭证模板就被保存在默认的 C:WindowsA
14、pplication DataMicrosoftTemplates 文件夹中。生成后的模板格式可以进行修改，但特别要注意确保打开的是模板文件本身，而不是复件。为了防止模板中有些单元格的内容（如文本、公式等） 、格式被破坏，可利用 Excel 的保护功能。1.2.3 记账凭证的填制由于事先设置好了记账凭证的模板，当要填制记账凭证时，单击“文件”菜单中的“新建”命令，弹出“新建”对话框，从中选取“记账凭证模板” 。根据业务所需填制记账凭证的多少复制工作表。第 1 章 Excel 在会计凭证中的应用6按业务发生的情况输入凭证的内容。所有记账凭证填制完成后，单击工具栏中的“保存”按钮。第 3 章 Ex
15、cel 在财务报告中的应用 7第 2 章 Excel 在会计账簿中的应用本章学习目标本章主要讲解会计账簿的相关知识以及如何利用 Excel 设 置和登记会计账簿。通过本章的学习，使读者掌握以下内容：4. 会计账簿的概念、意义、种类和格式5. 明细账的格式设置和登记方法6. 总账的格式设置和登记方法2.1 会计账簿概述 2.1.1 会计账簿的意义会计账簿是全面记录和反映一个单位经济业务，把大量分散的数据或资料进行归类整理，逐步加工成有用会计信息的簿籍，它是编制会计报表的重要依据。它是由具有一定格式、相互连结的账页所组成，账页一旦标上会计科目，它就成为用来记录和反映该科目所规定核算内容的账户。根据
16、会计法的规定，各单位都要按照会计制度的要求设置会计科目和会计账簿。通过设置和登记会计账簿：（1）能够把大量的、分散的会计核算资料系统化，为加强经济核算提供资料。（2）可以为正确计算成本、经营成果和收益分配等提供必要的会计核算资料。（3）利用会计账簿所提供的核算资料，既可以为编制会计报表提供主要的依据，也可以为会计分析和会计检查提供必要的依据。（4）既有利于会计核算资料的保存和利用，也有利于会计核算工作的分工。2.1.2 会计账簿的种类会计账簿的种类多种多样，如总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。为了便于了解和使用各种会计账簿，可以按照不同的标志对其进行分类。1会计账簿按用途的分类会计账簿按其
17、用途，可以分为序时账簿、分类账簿和备查（辅助）账簿。2会计账簿按外表形式的分类会计账簿按其外表形式，可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。3会计账簿按格式的分类会计账簿按其格式可分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。第 3 章 Excel 在财务报告中的应用82.2 会计账簿的登记2.2.1 明细账的格式和登记1明细账的格式明细账是按照明细分类账户开设的，连续、分类登记某一类经济业务，提供详细核算资料的账簿。它能够具体、详细地反映经济活动情况，对总分类账起辅助和补充作用，同时也为会计报表的编制提供必要的明细资料。明细账的格式有三栏式、多栏式、数量金额式等，但最基本的格式是有“借方”
18、 、 “贷方” 、 “余额”三栏的三栏式。2数据库为了生成明细账，需要了解 Excel 的数据库知识。数据库是一种有组织、动态地存储有密切联系的数据的集合。一个数据库就是一个数据清单，它将反映客观事物的大量信息进行记录、分类、整理等定量化、规范化的处理，并以记录为单位存储于数据库中。数据清单是包含相关数据的一系列工作表数据行，例如发货单数据库，或一组客户名称和联系电话。数据清单可以像数据库一样使用，其中行表示记录，列表示字段，相当于一个二维表的栏目。在 Excel 中，将数据清单用作数据库是指不必经过专门的操作来将数据清单变成数据库，在执行一些数据库的操作过程中，如查询、排序、汇总等，Exce
19、l 能自动将数据清单视为数据库，即数据清单中的列对应于数据库中的字段，数据清单中的列标题对应于数据库中的字段名称，数据清单中的行对应于数据库中的一个记录。为了将数据清单用作数据库，在设置数据清单和输入数据时必须遵循一定规则，这些规则包括：（1）数据清单的字段名占一行，且必须是第一行（不一定是工作表中的第一行） ；（2）每个字段的名称必须惟一；（3）每一列必须有相同的数据类型和格式，且每一列必须相邻；（4）每条记录占一行，且必须连续，中间不能有空行；（5）每个单元格输入的数据前面不能有空格；（6）如果工作表内除数据清单外还有其他数据，则数据清单和其他数据之间必须有至少一行或一列的空白单元格；（7
20、）避免在一个工作表上建立多个数据清单。3数据库的生成利用数据库生成明细账的基本思路是：首先设置数据库的结构，其次将所录入的记账凭证内容通过一定的方法输入到数据库中，最后对数据库中的数据进行筛选，生成明细账。设置数据库结构的方法是将记账凭证中的所有项目填写到工作表中，且数据库中的字段名与记账凭证中的项目名一致。将记账凭证的内容输入到“记账凭证数据库”的方法有多种，如利用宏命令等，最常用的方法是在录入记账凭证的同时打开“记账凭证数据库” ，在该数据库中将记账凭证的所有数据填写到工作表里。要生成一个明细账，应先设置一个明细账的格式。生成“应付账款明细账”的步骤如下：（1）设置条件区域。（2）设置筛选
21、结果输出的字段。第 3 章 Excel 在财务报告中的应用 9（3）选择数据区域。（4）执行“高级筛选”命令。（5）复制筛选结果。（6）粘贴筛选结果。（7）设置余额计算公式。（8）设置余额方向。（9）计算本期发生额和期末余额。2.2.2 总账的格式和登记总 账 的 格 式 均 采 用 “借 、 贷 、 余 ”三 栏 式 ， 它 的 登 记 既 可 根 据 记 账 凭 证 逐 笔 登 记 ， 也 可 通 过汇 总 的 方 式 ， 定 期 或 分 次 汇 总 登 记 。 在 Excel 中 ， 既 可 利 用 记 账 凭 证 数 据 库 登 记 ， 也 可 利 用汇 总 明 细 账 的 方 式 进
22、 行 登 记 。1记账凭证数据库生成法（1）打开事先已经设置好基本格式的“银行存款总账” ，输入期初余额及方向。（2）设置筛选结果输出的字段。（3）单击数据清单中的任何一个单元格。（ 4） 执 行 高 级 筛 选 命 令 。（6）复制和粘贴筛选结果。（7）设置余额计算公式和方向。（8）设置本期发生额和期末余额。2明细账汇总法（1）设置“应付账款总账”的基本格式。（2）打开“应付账款明细账”工作簿。（3）汇总各明细账的月结，形成总分类账的本月发生额。第 3 章 Excel 在财务报告中的应用本章学习目标本章主要讲解财务报告的相关知识以及如何利用 Excel 编 制财务报告和进行财务报告的分析。通
23、过本章的学习，使读者掌握以下内容：7. 财务报告的概念、内容、编制目的和要求第 3 章 Excel 在财务报告中的应用108. 会计报表的格式、编制原理、模板设置和生成方法9. 财务报告的分析方法、模板 设置和有关分析表的生成方法3.1 财务报告概述3.1.1 财务报告的意义财务报告是综合反映企业某一特定时期的财务状况，以及某一特定时期的经营成果和现金流量情况的书面文件，它是企业将日常的会计核算资料进行归集、加工和汇总后形成的最终会计核算成果。编制财务报告的主要目的就是为财务报告使用人，如投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众等，进行决策提供有用的会计信息。3.1.2 财
24、务报告的内容财务报告主要包括会计报表和会计报表附注等。会计报表是财务报告的主要组成部分，它以报表的形式向财务报告使用人提供财务信息。会计报表附注主要包括两个方面：一是对会计报表要素的补充说明；二是会计报表中无法描述，而又需要说明的其他财务信息。另外，财务报告还包括管理当局对企业财务状况的说明。按照我国有关法律和制度的规定，企业的会计报表主要由资产负债表、利润表、现金流量表和各种附表等组成。这些会计报表之间是相互联系的，它们从不同的角度说明企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。资产负债表主要反映企业的财务状况；利润表主要提供企业的经营业绩；现金流量表反映企业现金和现金等价物的来源、运用以及增减
25、变动的原因等。因此，资产负债表、利润表、现金流量表是企业的基本会计报表，通过对这些会计报表的阅读、分析，可以为会计报表的使用者提供主要的财务信息。会计报表附表是对会计报表正式项目以外的经济内容进行补充说明的报表。附表的组成由各行业会计制度规定，工业企业需要编报的会计报表附表有利润分配表和主营业务收支明细表等，商品流通企业需要编报的会计报表附表有利润分配表和商品销售利润明细表等。一般说来，会计报表附表均在年末编报。会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法等所作的解释，其主要内容包括所采用的主要会计处理方法；会计处理方法的变更情况、变更原
26、因以及对财务状况和经营成果的影响；非常项目的说明；会计报表中有关重要项目的明细资料；其他有助于理解和分析报表而需要说明的会计事项。会计报表附注是会计报表正式项目以外的补充资料，它们通常列示在会计报表的下端。财 务 情 况 说 明 书 是 为 会 计 报 表 使 用 者 更 全 面 、 透 彻 地 了 解 会 计 主 体 的 财 务 状 况 和 经 营 成 果 ，在 编 制 会 计 报 表 的 同 时 编 写 的 对 会 计 报 表 进 行 补 充 说 明 的 书 面 文 字 ， 主 要 说 明 企 业 的 生 产 经 营情 况 、 利 润 的 实 现 和 分 配 情 况 、 资 金 的 增 减
27、 变 动 和 周 转 情 况 、 税 金 的 缴 纳 情 况 、 各 项 财 产 物 资的 变 动 情 况 ； 对 本 期 或 下 期 财 务 状 况 发 生 重 大 影 响 的 事 项 ； 资 产 负 债 表 日 后 至 会 计 报 表 报 出 前发 生 的 对 企 业 财 务 状 况 变 动 有 重 大 影 响 的 事 项 及 需 要 说 明 的 其 他 事 项 等 。3.1.3 财务报告的编制要求（1）数字要真实。（2）计算要准确。第 3 章 Excel 在财务报告中的应用 11（3）内容要完整。（4）编报及时。（5）指标要一致。（6）便于理解。3.2 会计报表的编制3.2.1 会计报表
28、的编制方法1资产负债表的编制方法资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，属于静态报表。它根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。资产负债表表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。资产负债表中的“年初数”栏各项目数字应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列的数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调
29、整，并填入报表中的“年初数”栏内。资产负债表的“期末数”栏内各项目主要根据有关科目的记录编制。在 Excel 中 ， 为 了 方 便 编 制 和 生 成 资 产 负 债 表 ， 需 要 设 置 一 个 科 目 余 额 表 和 资 产 负 债 表 模 板 ，其 方 法 是 ： 打 开 Excel， 新 建 一 个 工 作 簿 ， 将 第 一 张 工 作 表 建 成 科 目 余 额 表 的 格 式 。 同 时 打 开 各总 分 类 账 所 在 的 工 作 簿 ， 并 通 过 工 作 簿 之 间 的 来 回 切 换 设 置 科 目 余 额 表 各 科 目 和 各 栏 目 的 取 数公 式 ； 也 可
30、 在 本 模 板 制 作 阶 段 不 设 取 数 公 式 ， 只 设 会 计 科 目 和 栏 目 名 ， 待 编 制 科 目 余 额 表 时 ，直 接 输 入 有 关 数 据 。设置好格式后，将 sheet1 工作表名改为“科目余额表” 。为防止公式被破坏，可对输入的公式加以保护。设置好科目余额表后，进入“sheet2”工作表，设置资产负债表格式。将 科 目 余 额 表 和 各 种 财 务 报 告 的 格 式 和 取 数 公 式 设 置 好 ， 并 进 行 保 护 后 。2利润表的编制方法利润表是反映企业在一定期间生产经营成果的会计报表。该表把一定期间的营业收入与其同一期间相关的营业费用进行配
31、比，以计算出企业一定时期的净利润（或净亏损） 。通过利润表能够反映企业生产经营的收益和成本耗费情况，表明企业的生产经营成果，同时通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析企业今后利润的发展趋势和获利能力，了解投资者投入资本的完整性。我国利润表的格式如图 3-8 所示。利润表中的“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，在编制中期报告时，填列上年同期累计实际发生数，并将“本月数”栏改成“上年数”栏；在编制年度财务报告时，填列上年全年累计实际发生数，并将“本月数”栏改成“上年数”栏。如果上年度利润表项目的名称和内容与本年度利润表不一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表
32、的“上年数”栏。报表中的“本年累计数”栏各项目反映自年初起至本月末止的累计实际发生数。3.2.2 会计报表的生成有了科目余额和财务报告模板就可以较为方便地生成会计报表。方法是：第 3 章 Excel 在财务报告中的应用12（ 1） 单 击 “文 件 ”菜 单 中 的 “新 建 ”命 令 ， 弹 出 “新 建 ”对 话 框 ， 从 中 选 择 “会 计 报 表 模 板 ”， 再单 击 “确 定 ”按 钮 ， 并 选 择 “科 目 余 额 表 ”工 作 表 。（2）在“ 科 目 余 额 表 ”工 作 表 中输入单位名称、年、月、日，以及有关科目的期初余额、借方发生额、贷方发生额和期末余额。（3）接
33、着单击“资产负债表”工作表，输入单位名称、年、月、日，自动得到当期的资产负债表。（4）单击“利润表”工作表，输入单位名称、年、月，自动得到当期的损益表。3.2.3 现金流量表的编制和生成1现金流量表概述现金流量表是反映企业在一定期间内现金的流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物能力的会计报表。通过现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况做出客观评价；可以对企业的支付能力以及企业对外部资金的需求情况做出较为可靠地判断；可以了解企业当前的财务状况，预测企业未来的发展情况。现金流量表是以现金为基础编制的财务报表。现金流量是指企业一定时期内现金和现金等价物流入和流出的数量。现金流
34、量是衡量企业经营状况是否良好、是否有足够的现金偿还债务、资产的变现能力等非常重要的指标。企业日常经营业务是影响现金流量的重要因素，但并不是所有交易或事项都影响现金流量。2现金流量的分类企业一定时期内现金的流入和流出是由多种因素产生的，因此，编制现金流量表首先要对企业各项经营业务产生或运用的现金流量进行合理地分类。通常按照经营业务的性质将企业一定时期内产生的现金流量分为以下三类：（1）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动的现金流入主要有销售商品或提供劳务、经营性租赁等所收到的现金；经营活动的现金流出主要有购买货物、接受劳务、制造产品、推销产品、交
35、纳税款等所支付的现金。现金流量表中所反映的经营活动产生的现金流量可以说明企业经营活动对现金流入和流出净额的影响程度。由于各类企业所在行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异，因此，在编制现金流量表时，应根据企业的实际情况，对现金流量进行合理地归类。（2）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。投资活动的现金流入主要有收回投资、分得股利或利润、取得债券利息收入、处置长期资产等所收到的现金；投资活动的现金流出主要有购置长期资产、进行权益性或债
36、权性投资等所支付的现金。由于现金等价物视同现金，所以投资活动产生的现金流量中不包括将现金转换为现金等价物这类投资活动产生的现金流量。通过现金流量表中所反映的投资活动产生的现金流量，可以分析企业通过投资活动获取现金流量的能力，以及投资活动产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。（3）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动的现金流入主要有吸收权益性投资、发行债券、借款等所收到的现金；筹资活动的现金流出主要有偿还债务、减少注册资本、发生筹资费用、分配股利或利润、偿付利息等所支付的现金。通过现金流量表中筹资活动第 3 章 Excel 在财务报告中的应
37、用 13产生的现金流量，可以分析企业的筹资能力，以及筹资活动产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。需要指出的是，企业在编制现金流量表时，应根据自身经济业务的性质和具体情况，对现金流量表中未特别指明的现金流量进行归类和反映，按照现金流量的分类方法和重要性原则，判断某项交易或事项所产生的现金流量应当归属的类别和项目。对于重要的现金流入或流出项目应当单独反映。对于一些特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款等特殊的、不经常发生的项目，应根据项目性质，分别并到经营活动、投资活动或筹资活动的现金流量项目中反映。3现金流量表各项目的填列方法现金流量表各项目的填列方法如下：（1） “销售商品、提供劳务收到的
38、现金”项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买单位收取的增值税税额） ，包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售、提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购供销业务收到的现金也在本项目中反映。（2） “收到的税费返还”项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。（3） “收到的其他与经营活动有关的现金”项目反映企业除了上述各项目以外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产中属于个人赔偿的现金收入等。其他价值较大的现金流
39、入应单列项目反映。（4） “购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额） ，以及本期支付前期购入的商品、接受劳务的未付款项和本期预付款。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目中扣除。（5） “支付给职工以及为职工支付的现金”项目反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用，但不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付
40、的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付的在建工程人员的工资在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助、企业为职工交纳的保险金，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和“固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。（6） “支付的各项税费”项目反映企业当期实际上交税务部门的各种税金，以及支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的固定资产投资方向
41、调节税、耕地占用税等。（7） “支付的其他与经营活动有关的现金”项目反映企业支付的除了上述各项目以外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、支付的保险费等。其他价值较大的现金流出应单列项目反映。（8） “收回投资所收到的现金”项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。收回的非现金资产不涉及现金流量的变动，在现金流量表补充资料中的“不涉及现金收支的投资与筹资活动”项目中反映。处置投资收回的现金扣除投资成本后的收益，并计入损益，构
42、成净利润的因素，但它属于投资活动产生的现金流量，应反映第 3 章 Excel 在财务报告中的应用14在投资活动产生的现金流量类别中。（8） “取得投资收益所收到的现金”项目反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、利息等，不包括股票股利。（9） “处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金”项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，并扣除为取得这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔款收入也在本项目中反映。（10） “收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映企业除了上述各项目以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。其
43、他价值较大的现金流入应单列项目反映。（11） “购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映企业购买建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费应在筹资活动产生的现金流量中单独反映。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。（12） “投资所支付的现金”项目反映企业进行各种性质的投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、长期股权投资支付的现金、长期债券投
44、资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。（13） “支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映企业除了上述各项目以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他价值较大的现金流出应单列项目反映。（14） “吸收投资所收到的现金”项目反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票方式筹集的资金实际收到的股款净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额） 、发行债券实际收到的现金（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额） 。以发行股票方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，以及发行债券支付的发行费用在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不从本项目内扣除。（15） “借款收
45、到的现金”项目反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。（16） “收到的其他与筹资活动有关的现金”项目反映企业除了上述各项目以外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入。其他价值较大的现金流入应单列项目反映。（17） “偿还债务所支付的现金”项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息在“偿付利息所支付的现金”项目中反映，不包括在本项目内。（18） “分配股利或利润所支付的现金”项目反映企业实际支付的现金股利、利润，以及支付给其他投资的利息。（19） “支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映企业除了上述各项目以外，支付的其他与筹资
46、活动有关的现金流出，如捐赠现金支出等。其他价值较大的现金流出应单列项目反映。（20） “汇率变动对现金的影响额”项目反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。（21）将净利润调节为经营活动的现金流量补充资料中的“将净利润调节为经营活动的现金流量”实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。由于净利润是按权责发生制确定的，其中有些收入、费用项目并没有实际发生现金流入和流出，因此，通过对有关项目的调整，可将净利润调整为经营活动现金流量。（22）不涉
47、及现金收支的投资和筹资活动补充资料中的“不涉及现金收支的投资和筹资活动”提供企业在一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽不涉及现金收支，但对第 3 章 Excel 在财务报告中的应用 15以后的现金流量会产生重大影响，如融资租入设备记入“长期应付款”科目，当期并不支付现金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出，因此，应在补充资料中加以反映。具体包括以下项目：“债务转为资本”项目，反映企业本期转为资本的债务金额；“一年内到期的可转换公司债券”项目反映企业一年内到期的可转换公司债券的金额；“融资租入固定资产”项目
48、反映企业本期融资租入固定资产，计入“长期应付款”科目的金额。（23）现金及现金等价物净增加情况补充资料中的“现金及现金等价物净增加情况”包括“现金的期末余额” 、 “现金的期初余额” 、“现金等价物的期末余额” 、 “现金等价物的期初余额” 、 “现金及现金等价物的净增加额”等项目，其中“现金及现金等价物净增加额”与现金流量表中最后一项“五、现金及现金等价物净增加额”相等。4现金流量表的编制方法（1）新建一个工作簿，将 Sheet1 工作表作为现金流量表的工作底稿。现金流量表工作底稿的第一部分是资产负债表项目，第二部分是利润表项目，第三部分是现金流量表项目。进入 Sheet2 工作表，设置现金
49、流量表格式。（2）在现金流量表工作底稿中输入资产负债表各项目的期初数和期末数，并将调整分录输入到现金流量工作底稿中。输完调整分录后，进入现金流量表工作表，就可以看到自动生成的现金流量表。3.3 会计报表的分析3.3.1 比率分析1比率分析的指标（1）偿债能力比率分析偿债能力是指企业偿还各种到期债务的能力，具体有以下几个指标。 流动比率。流动比率是企业流动资产与流动负债之比。 速动比率。速动资产是流动资产扣除存货后的资产，它与流动负债之比称为速动比率。 现金比率。现金比率是企业现金类资产与流动负债之比，它可以反映企业直接的支付能力。 资产负债率。资产负债率是企业负债总额与资产总额之比，它反映企业的资产总额中有多少是通过举债而得到的。 股东权益比率。股东权益比率是股东权益总额与资产总额之比，它反映企业的资产总额中有多少属于所有者。 负债股权比率。负债股权比率是负债总额与股东权益总额之比，它反映了债权人所提供资金与股东所提供资金的对比关系，可以揭示企业的财务风险以及股东权益对债务的保障程度。 利息保障倍数。利息保障倍数是税前利润加利息
