1、第三章 外币会计业务内容提示：概念、外币业务的会计处理、外币报表的折算重难点：汇兑差额；外币报表折算差额第一节 概述一、相关概念1、外币与记账本位币记账本位币-统一的记账货币外币-广义的外币：记账本位币之外的货币外汇-外币 以外币标价的有价证券2、外币业务以外币标价的经济业务E.g.销售商品价款 10 000 美元，款项未收。 外币业务主要有以下几种类型：（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（2）借入或者借出外币资金；（3）其他以外币计价或者结算的交易；（4）外币折算业务，即以某种外币表述的财务报表折算为以另一种货币表述的财务报表。3、汇率与记账汇率汇率-一种货币与另一种货币的比价关系
2、直接标价法与间接标价法即期汇率与远期汇率买入价 卖出价 中间价（站在从事外汇交易的银行角度）记账汇率-外币业务折算选定的汇率外币业务发生当天的即期汇率的中间价4、汇兑差额（汇兑损益）-汇兑收益 汇兑损失一定数额的外币因汇率变动而产生的记账本位币之间的差额E.g. 3.10 日，应收账款 10 000 美元，汇率 6.25,62 5003.31 日，应收账款 10 000 美元，汇率 6.30,63 000汇兑差额的处理计入当期损益， “财务费用-汇兑差额”计入在建工程（资本化）汇兑损益按业务归属划分分为：交易损益、兑换损益、调整损益、折算损益5、外币货币性项目与非货币性项目资产、负债的一种分类
3、二、外币会计处理的原理（一）外币（明细）账户的设置外币货币性项目均需设置外币明细账户E.g.银行存款美元户外币明细账的格式-双三栏式（二）记账原理E.g.3.10 日，销售商品价款 10 000 美元，价款未收到，汇率6.30借：应收账款-美元户 （10 0006.30） 63 000贷：主营业务收入 63 000第二节 外币业务的会计处理外币业务的记账方法有两种 外币统账制与外币分账制一项业务观与两项业务观我国目前绝大多数企业采用外币统账制，而外币交易频繁、外币币种较多的金融企业应采用外币分账制。 一、日常外币业务的会计处理企业应按会计核算的需要设置外币账户，外币账户包括外币现金、外币银行存
4、款以及以外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预收账款等）和债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付工资、应付股利、预收账款等） 。例 1 3.2 日，进口材料价款 10 000 美元，款项未付；关税 6300元，增值税 8000 元，支付。汇率 6.30. 入库。借：原材料 69 300应交税费 8 000贷：应付账款美元户 （10 000*6.30）63 000银行存款人民币户 14 300例 2 从银行取得美元借款 20 000，汇率 6.30借：银行存款-美元户（20 000*6.30）126 000贷：短期借款-美元户（20 000*6.30）126 000例 3 3.1
5、0 日，销售价款 100 000 美元，款项未收，汇率 6.25.借：应收账款-美元户 （100 000*6.25）625 000贷: 主营业务收入 625 000例 4 3.26 日，收到上述价款，汇率 6.32借：银行存款-美元户 （100 000*6.32） 632 000贷：应收账款-美元户 （100 000*6.25） 625 000财务费用-汇兑差额 7 000（1）汇兑差额-交易损益（外币债权或债务清算时形成的差额）（2）汇兑差额-兑换损益例 1 企业用 10 000 美元汇兑人民币，买入价 6.20，卖出价 6.30.（站在银行角度，银行买入的价格）借：银行存款-人民币户 62
6、 000财务费用-汇兑差额 500贷：银行存款-美元户（10 000*6.25 中间价）625 000例 2 企业用人民币 63 000 元兑换美元，买入价 6.20，卖出价6.30借：银行存款-美元户（10 000*6.25）62 500财务费用-汇兑差额 500贷：银行存款-人民币户 63 000例 3 用美元 10 000 兑换港币 美元买入价 6.20，卖出价 6.30港币买入价 0.80，卖出价 0.8510 000*6.20%0.85=72 941借：银行存款-港币户（72 941*0.825） 60 176财务费用-汇兑差额 2 324贷：银行存款-美元户（10 000*6.25
7、） 63 000二、期末（资产负债日）外币会计业务处理（一）外币货币性项目-外币明细账-外币；汇率；本币外币余额；本币余额（3）汇兑差额-调整损益汇兑差额=外币余额 *期末汇率账面本币余额=50000*6.25-320000=-7500（新汇率折算） （过去汇率折算）银行存款-美元户期初余额 20 000*6.30126 000（3） 80 000*6.30 （8）50 000*6.20504 000 310 000期末余额 $ 50 000￥320 000期末汇率 6.25调整分录 借：财务费用-汇兑差额 7 500贷：银行存款-美元户 7 500例 4 甲公司 3.31 日有关外币账户记录
8、外币账户 外币余额 账面本币余额 期末汇率 调整后本币 汇兑差额 银行存款 10 000 63 000 外币账户 外币余额 账面本币余额期末汇率 调整后本币汇兑差额银行存款 10 000 63 000 6.20 62 000 1000 损失应收账款 20 000 125 500 6.20 124 000 1500 损失应付账款 10 000 62 900 6.20 62 000 900 收益短期借款 50 000 312 000 6.20 310 000 2000 收益1）借：财务费用汇兑差额 1 000贷：银行存款美元户 1 0002）借：财务费用汇兑差额 1 500贷：应收账款美元户 1
9、5003）借：应付账款美元户 900贷：财务费用汇兑差额 9004）借：短期借款美元户 2 000贷：财务费用汇兑差额 2 000借：应付账款美元户 900短期借款美元户 2 000贷：银行存款美元户 1 000应收账款美元户 1 500财务费用汇兑差额 400例 5外币账户 外币余额 账面本币余额期末汇率 调整后本币汇兑差额银行存款 10 000 63 000 6.35 63 500 500 收益应付账款 10 000 62 900 6.35 63 500 600 损失短期借款 50 000 312 000 6.35 317 500 5500 损失合计 6.35 5600 净损失借：银行存款
10、美元户 500财务费用汇兑差额 5 600贷：应付账款美元户 600短期借款美元户 5 500（二）外币非货币性项目1、以历史成本计量E.g. 3.20 日，外购甲材料 10 000 美元，汇率 6.303.31 日，外购甲材料 10 000 美元，汇率 6.252、以公允价值计量E.g. 交易性金融资产3.20 日，买入股票 10 000 股，10 美元股，汇率 6.303.31 日，买入股票 10 000 股，11 美元股，汇率 6.25差额=11*10 000*6.25-10*10 000*6.30计入公允价值变动损益第三节 外币报表折算企业会计准则外币报表折算一、外币报表折算的背景境外
11、经营与外币报表折算境外经营-企业设在境内、外的子公司、联营公司、合营公司等的列报货币（记账本位币与列报货币可以不一致）与本企业不一致。1、母公司有境外经营的子公司；2、为了向国外股东提供财务报告；3、为了在境外证券市场上发行股票或债券。二、外币报表折算中的会计问题（一）折算汇率1、现行汇率-资产负债日的即期汇率E.g. 2012/2/15 得到子公司 2011/12/31 的报表（$）2、历史汇率-资产负债日之前外币业务发生时的折算汇率E.g.子公司 2011/3/21 收到美元投资，记账汇率 6.23（二）外币报表折算差额-利得或损失1、资产负债表中的折算中形成的差额-计入所有者权益。在资产
12、负债表的所有者权益项目中增加“报表折算差额”资产-人民币金额负债、所有者权益-人民币金额两者的差额2、利润表中的折算中形成的差额-计入当期损益。在利润表中增加“折算损益”（三）外币报表的折算方法各种方法的不同点：资产、负债项目的折算方法不同；报表折算差额的处理方法不同。1、流动与非流动项目 历史汇率2、货币非货币项目法资产、负债分为货币与非货币项目3、时态法货币资金、应收应付款用现行汇率折算4、现行汇率法资产、负债采用现行汇率折算三、我国外币报表的折算方法-现行汇率法1、利润表收入、费用项目采用近似汇率2、资产负债表资产、负债项目采用现行汇率所用者权益-实收资本、资本公积、盈余公积采用历史汇率
13、-未分配利润（留存收益）通过计算确定报表折算差额-计入所有者权益在资产负债表的所有者权益项目中增加“报表折算差额”E.g. 105 页 3-14（四）一般情况下外币报表项目的折算方法（1）资产负债表中的资产、负债项目，采用资产负债的即期汇率折算，所用者权益项目除了“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。也就是说，将资产和负债项目全部按照资产负债表日的现行汇率折算，对于所有者权益项目（“未分配利润”除外）均按照权益发生的即期汇率折算。（2）利润表中的收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统、合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算。（3）按照上述两步折算所产生的外币报表折算差额应当在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目。
