1、第三章 应收帐款第一节 应收帐款的核算一应收帐款的确认与计价1 概念：企业因日常销售商品或提供劳务而形成的债权。2 主要内容：向客户收取的价款：销售商品的货款、增值税。向客户收回的代垫费用：包装费、运输费，保险费、装卸费应收帐款的确认（什么时候入帐）于销售收入实现是确认应收帐款的计价（以什么金额入帐）1 一般情况：根据历史成本计价原则，按照交易实际发生额计价入帐。2 存在折扣的情况：商业折扣（几折，n）（按折扣后金额入帐）现金折扣（折扣率/付款时间）1 总价法：按折扣前金额入帐2 净价法二应收帐款的帐务处理一般情况销售时借：应收帐款 59000贷：主营业务收入 50000应交税金-应交增殖税（
2、销项税额）8500银行存款/现金 500收到帐款时借：银行存款 59000贷：应收帐款 59000商业折扣（10）销售时借：应收帐款 52650贷：主营业务收入 45000（50000*90）应交税金应交增殖税（销项税额）7650（8500*90）收到帐款借：银行存款 52650贷：应收帐款 52650现金折扣（3/10，2/20，n/30）（企业于 2 月 10 日销售）销售时借：应收帐款 59000贷：主营业务收入 50000应交税金应交增殖税（销项税额）8500银行存款 500收到帐款（2.20 3.1 3.15）借：银行存款 57500财务费用 1500（50000*3）贷：应收帐款
3、59000借：银行存款 58000财务费用 1000贷：应收帐款 59000借：银行存款 59000 贷：应收帐款 59000三 坏帐损失核算1 概念：企业无法收回或收回可能性极小的应收款项称为坏帐，因此而遭受的损失称为坏帐损失。坏帐损失确认的条件：债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回。债务人撤消、破产，以其剩余财产清偿后仍无法收回债务人资不抵债，现金流量严重不足，发生严重自然灾害等导致停产而在短期内无法偿还的债务。逾期 3 年以上的应收帐款坏帐损失的核算方法只能采用备抵法1 备抵法概念：是在期末检查应收帐款收回的可能性的前提下，估计可能发生的坏帐损失，计提坏帐准备。2 计提坏帐准备的方法：余
4、额百分比法 帐龄分析法 销货百分比法3 计提坏帐准备的比例：企业根据情况合理计提4 不能全额提取坏帐准备：当年发生的应收帐款计划对应收款项进行重组与关联方发生的应收帐款其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收帐款坏帐准备的帐务处理1 余额百分比法年末计提坏帐准备 期末-贷方+借方补提 借：管理费用贷：坏帐准备 冲销 借：坏帐准备贷：管理费用发生坏帐时 借；坏帐准备贷：应收帐款发生坏帐后重新收回借：应收帐款贷：坏帐准备同时 借：银行存款贷：应收帐款例 1：某企业的坏帐损失的会计处理上采用备抵法，按应收帐款的千分之五计提坏帐准备，该企业第一年末应收帐款 800000 元，第二年末五月发生坏帐50
5、00 元，年末应收帐款余额 700000 元，第三年末应收帐款 600000 元，第四年又收回了冲销的坏帐 2000 元，第四年末的应收帐款余额 500000 元，根据上述材料计算各年提取的坏帐准备第一年末“坏帐准备”账面余额=800000*5=4000第一年末实际提取的坏帐准备余额=4000借：管理费用 4000贷：坏帐准备 4000第二年 5 月发生坏帐 5000 元借：坏帐准备 5000贷：管理费用 5000第二年末“坏帐准备”账面余额=700000*5=3500第二年末实际提取的坏帐准备余额=3500+5000-4000=4500借：管理费用 4500贷：坏帐准备 4500第三年末“坏
6、帐准备”账面余额=600000*5=3000第三年末实际提取的坏帐准备余额=3000-3500=-500借：坏帐准备 500贷：管理费用 500第四年末发生坏帐后又重新收回借：应收帐款 2000贷：坏帐准备 2000 同时 借：银行存款 2000贷：应收帐款 2000第四年末“坏帐准备”账面余额=500000*5=2500第四年末实际提取坏帐准备余额=2500-2000-3000=-2500借：坏帐准备 2500贷：管理费用 2500三，备抵法下的账务处理帐户设置坏帐准备是应收帐款、其他应收款的备抵借方发生额 期末余额：已提取的坏帐准备发生的坏帐损失冲销多提的坏帐准备 贷方发生额借：坏帐准备
7、补提坏帐准备数贷：应收帐款 发生的坏帐又重新收回借：坏帐准备 借：管理费用贷：管理费用 贷：坏帐准备 借：应收帐款贷：坏帐准备借：银行存款贷：应收帐款111 月份末借方余额：实际坏。111 月末贷方余额：尚未冲销的坏帐准备数帐损失大于计提的坏帐损失余额。12 月份末：已提取的坏帐准备数额注意事项：1 坏帐准备是应收帐款、其他应收帐款的备抵帐户。2 坏帐准备期末（年末或中期末（6 月 30 日）余额一定在贷方，平时一定期间内可能在借方也可能在贷方。3 按具体应收帐款设置明细帐。账务处理余额百分比法第一次计提坏帐准备年末应提数=应收帐款余额*计提比例年末“坏帐准备”账面余额年末实提数=应提数借：管
8、理费用贷：坏帐准备第一次后计提坏帐准备年末坏帐准备账面余额=应收帐款余额*计提比例年末实提数=应提数+借方-贷方（坏帐准备中的借、贷方）结果：0 补提0 不提0 冲销补提 借：管理费用贷：坏帐准备冲销 借：坏帐准备贷：管理费用发生坏帐时借：坏帐准备贷；应收帐款发生的坏帐又重新收回来借：应收帐款贷：坏帐准备同时 借：银行存款贷：应收帐款第二节 应收票据的核算一应收票据的种类和计价概念：企业因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票所形成的债权承兑人 出票人（签发人）分类：1 按承兑人分商业承兑汇票：付款人 付款人或收款人银行承兑汇票：付款人的开户银行 付款人2 按是否带息分带息商业汇票：到期值=面值+
9、利息不带息商业汇票：到期值=面值计价：应收票据取得时，无论是否带息，一律按面值入帐，帐面价值=面值若为带息票据，在取得后，根据权责发生制原则，应于中期末或年终结束时，计提利息，增加应收票据帐面价值（帐面价值=面值+已提利息），并冲减财务费用。二应收票据的帐务处理帐户设置 （资产类）应收票据取得时的面值 到期收回中期期末或年终 背书转让结束时计提的利息 贴现尚未到期的商业汇票帐务处理不带息票据取得时借：应收票据贷：主营业务收入应收税金应交增值税（销项税额）到期收回时借：银行存款贷：应收票据到期无力偿还：1 作为商业承兑汇票2 作为银行承兑汇票1 借：应收帐款贷：应收票据2 借：银行存款贷：应收票
10、据带息商业汇票 6 个月 10签发日 3.1 到期日 9.160000 60000+6000*10*6/12取得时（面值）借：应收票据 60000 贷：应收帐款 60000中期期末或年终结束时计提利息（签发日中期期末的利息）应收利息=面值*票面利率*期限票面利率：年利率月利率=年利率/12日利率=年利率/360=月利率/30期限：用“月”表示：按月对日 3.109.10 （6 个月）用“日”表示：按实际天数（算头不算尾，算尾不算头）票面利率与期限保持一致（已提利息）借：应收票据 60000*10/100*121/360 贷：财务费用票据到期，对方付款借：银行存款（1）60000+60000*1
11、0%*6/12=63000 （到期值）贷：应收票据（2）60000+60000*10/100*121/360=62016.7 （帐面价值）财务费用（1）（2）（即尚未计提的利息）票据到期，对方无力支付作为商业承兑汇票借：应收帐款 （到期值）贷：应收票据 （帐面价值）财务费用 （尚未计提的利息）作为银行承兑汇票借：银行存款 （到期值）贷：应收票据 （帐面价值）财务费用 （未提利息）三.应收票据的贴现概念：指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除贴现利息后，将余额付给持票人的融资行为。贴现期：从贴现日到票据到期日的前一日。计算1 到期值=面值（不带息）=面值+面值*
12、票面利率*票据持有期限（带息）2 贴现息=到期值*贴现利率*贴现期3 贴现净额=到期值贴现息账务处理1 贴现时借：银行存款（贴现净额）贷：应收票据（账面价值）借/贷：财务费用2 贴现的票据到期时，付款方无力支付商业承兑汇票借：应收账款（付款方到期值）贷：银行存款/短期借款（本企业无力支付）银行承兑汇票不做账务处理四.票据的转让转让时借：原材料应交税金应交增值税贷：应收票据转让后到期，若为银行承兑汇票，无论付款方是否有款支付，都不做账务处理转让后到期若为商业承兑汇票，付款方有款支付，则不做账务处理，若付款方无力支付，则做：借：应收帐款贷：应付帐款/银行存款第三节.预付帐款和其他应收款一.预付帐款
13、1 概念：是企业按照购货（劳务）合同规定预付给供应单位的款项。2 帐户设置预付帐款（资）暂时付款性质预付帐款 收到已预购的材料或商品补提货款 收到退回的预付款无望收到所购货物转出的预付款实际预付的款项 尚未补付的款项3 账务处理预付货款时借：预付帐款贷：银行存款补付货款借：预付帐款贷：银行存款退回多余货款借：银行存款贷：预付帐款无望收到货款转出预付款借：其他应收款贷：预付帐款收到货物时借：原材料应交税金应交增值税贷：预付帐款二.其他应付款概念：指企业非购销活动所发生的应受债权，即除应收帐款、应收票据、预付帐款等以外的各种应收、暂付款。帐户设置“其他应收款”账务处理：备用金：企业预付给企业内部职
14、能部门备作零星开支和职工差旅费、零星采购的款项。除备用金以外的其他应收款1 备用金：借款报帐制：预支差旅费、零星采购款定额备用金制借款报帐制预借时借：其他应收款备用金贷：现金报销时借：管理费用贷：其他应收款备用金借/贷：现金定额备用金制设置备用金时借：其他应收款备用金贷：现金/银行存款报销时 补足定额借：管理费用贷：银行存款/现金撤消设置时借：管理费用 （已用掉的钱）现金/银行存款贷：其他应收款备用金2 除备用金以外的其他应收款发生其他应收款借：其他应收款贷：待处理财产损益应收的各种赔偿/其他业务收入（租金收入）银行存款（支付的押金及代职工垫付的款项）其他业务收入（应收租金）实际收到时借：现金/银行存款贷：其他应收款
