1、提问：,1.核定销售部备用金定额7000元，企业开出现金支票支付，本月实际报销零星开支6500元，用现金补足余额 借：备用金 7000贷：银行存款 7000 借：销售费用 6500贷：库存现金 6500 2.库存现金清查中发现短缺20元，清查核实后，仍无法查明原因。责成出纳员魏明赔偿 借：待处理财产损溢 20贷：库存现金 20 借：其他应收款-魏明 20贷：待处理财产损溢 20,提问：,3. (1)委托银行开出50000元银行汇票进行采购,采购A材料价款42000元,增值税率为17%,材料尚未运到 借:其他货币资金-银行汇票存款 50000贷:银行存款 50000 借:在途物资 42000应交
2、税费-应交增值税(进项) 42000*17%=7140贷:其他货币资金-银行汇票存款 49140 余款=50000-49140=860 (2)向某证券公司划款20万,委托其代购B公司即将发行的股票 借:其他货币资金-存出投资款 200000贷:银行存款 200000,第三章应收及预付款,内容： 应收账款(客户）、应收票据(客户） 、其他应收款（员工）、预付账款（供应商）、 第一节 应收票据 一、应收票据的计价与会计处理 （一）计价 商业汇票 1.分类: 按承兑人不同:商业承兑汇票和银行承兑汇票 按是否带息:带息商业汇票和不带息商业汇票 2.计价: 反映”应收票据”账户金额总为票据面值 (二)核
3、算:,第三章应收及预付款,1.带息商业汇票 (1)利息=面值*票面利率*时间到期值=面值+利息 月利率=年利率/12 日利率=年利率/360 A.到期日确定: 按月计:直接往后推 按天计:算头不算尾、往后推一天例:甲企业拥有一张面值50000元,利率为6%、期限为6个月的商业汇票，出票日为3月18日，则到期日（ ），到期值（ ） 到期日：9月18日， 到期值=面值+利息=50000+50000*6%/12*6=51500 若上题中，其他条件不变，期限改为180天，则到期日（ ），到期值（ ） 到期日：9月14日 到期值：=面值+利息=50000+50000*6%/360*180=51500,第
4、三章应收及预付款,(2)带息票据会计处理: 账户: 应收票据:资产类 借方:企业收到商业汇票 贷方:商业汇票到期承兑 余额:在借方,表示企业拥有未到期的商业汇票 例:某企业在07年11月1向甲公司出售商品一批,货款总计100000元,适用增值税率为17%,已开出商业承兑汇票一张,期限为4个月,票面利率为5%,面值为117000元, 11.1（收到票据时） 借:应收票据 117000 贷: 主营业务收入 100000应交税费-应交增值税(销项) 17000 11.3012.31（每月月底） 利息=117000*5%/12=487.5,第三章应收及预付款,(2)带息票据会计处理: 借:应收利息 4
5、87.5贷:财务费用 487.5 思考:为什么金额与教材金额不致? 08.1.3108.2.28. 借:应收利息 487.5贷:财务费用 487.5 到期日： 08.3.1（付款人承兑，收款人收本息） 到期值: 面值+利息=117000+117000*5%/12*4=117000+1950=118950 借:银行存款 118950贷:应收票据 117000应收利息 1950,第三章应收及预付款,2.不带息商业汇票: 到期值=面值例:某企业收到A公司07年3月1日签发并承兑的期限是3个月,面值是23400元的不带息商业承兑汇票一张,用以抵付前欠货款及税金,则 借:应收票据 23400贷:应收账款
6、 23400,第三章应收及预付款,二、应收票据贴现： 可以看成是向银行的贷款, （一）相关计算： 贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期 到期值=面值+利息 贴现期：贴现日至到期日的时间（算尾不算头） 贴现净额=到期值-贴现息 （二）会计处理： 例：A公司于07年4月29日出售给B公司一原料，货款100000元，适用增值税率17%.B公司交来一张出票日为当年5月1日的商业承兑汇票,面值为117000元,期限为3个月,票面利率为6%.A公司6月1日到银行贴现,贴现率为8% 4.29(销售货物、收到票据) 借:应收票据 117000贷:主营业务收入 100000应交税费-应交税值税(销项) 17000
7、,第三章应收及预付款,（二）会计处理： 例：A公司于07年4月29日出售给B公司一原料，货款100000元，适用增值税率17%.B公司交来一张出票日为当年5月1日的商业承兑汇票,面值为117000元,期限为3个月,票面利率为6%.A公司6月1日到银行贴现,贴现率为8% 6.1(贴现) 利息=面值*票面利率*时间=117000*6%/12*3=1755 到期值=面值+利息=117000+1755=118755 贴现息=118755*8%/12*2=1583.4 贴现净额=到期值-贴现息=118755-1583.4=117171.6 借:银行存款 117171.6(实际收到款项即贴现净额)贷:应收
8、票据 117000 (面值)财务费用 171.6(实际收到款项与面值之差) 思考:财务费用如何得到? 利息收入=1755 利息支出=贴现息=1583.4 实际净利息收入=1755-1583.4=171.6 /,第三章应收及预付款,（二）会计处理： 例：A公司于07年4月29日出售给B公司一原料，货款100000元，适用增值税率17%.B公司交来一张出票日为当年5月1日的商业承兑汇票,面值为117000元,期限为3个月,票面利率为6%.A公司6月1日到银行贴现,贴现率为8% 8.1(到期日) 正常情况下,付款人(B公司)将货款付给贴现银行即可 但若B公司无力向贴现银行支付票款时A公司应承担付款给
9、贴现银行的责任: 借:应收账款 B公司 118755贷:银行存款 118755 若A公司银行存款不足,则: 借:应收账款-B公司 118755贷:短期借款 118755,A公司(贴现企业,B公司(付款人),A的开户行(贴现银行,B的开户行,第三章应收及预付款,练习: 1.如果一张票据的出票日为9月28日,期限为60天,则其到期日为( ) A.11月28日 B.11月30日 C.11月27日 D.11月29日 2.某企业将一张面值为30000元,期限为3个月的不带息商业承兑汇票,在持有45天后向银行贴现,贴现率为12%,则企业可得贴现净额为( ) A.30000 B.29550 C.29100
10、D.30450 3.某企业08年5月10日将一张面值为10000元,出票日为08年4月20日,票面利率为12%,期限为30天的票据向银行贴现,贴现率为18%,贴现息为( ) A.50.5 B.250 C.25 D.42.5,第三章应收及预付款,综合举例： M公司于09年6月5日收到甲公司当日签发的带息商业汇票一张，用以抵付前欠货款，该票据面值800000元，期限90天，年利率2%，09年7月15日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，贴现率为3%，贴现款已存入M公司的银行存款户 要求： 1.计算M公司该项应收票据的到期值、贴现期、贴现息和贴现净额 2.编制M公司收到以及贴现上项票据的会计
11、分录 3.上项票据到期,甲公司未能付款,此时M公司的会计处理又如何,第三章应收及预付款,第二节应收账款 一、确认及计量 一）含义： 二）确认： 条件： （1）企业已将商品所有权的风险和报酬已转移给购货方（即购货方在销售该商品后以后能否收回货款跟企业无关） （2）企业既无继续管理权、也无控制权 （3）与交易相关的经济利益能够流入企业 (4)相关的收入和成本能可靠讲量 三)计量 入账金额=卖价+增值税+代垫运费 1.商业折扣 目的:多销售 方式:打折 例：某企业为一般纳税人，其甲商品单价100元（不含税）；若一次性买50件，单价80元；100件，单价60元。 现宏远公司一次购其甲产品50件，款未付
12、，则该企业应收账款入账金额（ ） =50*80+50*80*0.17=4680,第三章应收及预付款,2.现金折扣 目的:尽早收回已销售货物货款 方式:”2/10,1/20,N/30” 30天表示信用期限 处理方法: (1)总额法: 以假设购货方不会享受折扣的金额作为应收账款入账金额 例:某企业赊销一批商品、货款为50000元，规定对货款部分的付款条件为“2/10，N/30”。增值税率17%. 则应收账款的入账金额=50000+50000*17%=58500 会计分录： 借:应收账款 58500贷:主营业务收入 50000应交税费-应交增值税(销项) 8500,第三章应收及预付款,处理方法: (
13、2)净额法: 以假设购货方会享受最大折扣后的金额作为应收账款入账金额 例:某企业赊销一批商品、货款为50000元，规定对货款部分的付款条件为“2/10，1/20,N/30”。增值税率17%. 则应收账款的入账金额=50000-50000*2%+50000*17%=57500 会计分录： 借:应收账款 57500贷:主营业务收入 49000应交税费-应交增值税(销项) 8500 我国实务中,对现金折扣要求采用总额法 3.销售折让 已销售后,打折. 商业折扣和现金折扣都是在销售之前确认了折扣 实务中,如果某笔销售业务即存在商业折扣,同时还存在现金折扣及销售折让,则实际收款金额应先在商业折扣的基础上
14、，再计算现金折扣，最后再计算销售折让。,第三章应收及预付款,二、应收账款的会计处理 1.既无商业折扣也无现金折扣 核心分录: 借:应收账款 (买价+增值税+代垫运费)贷:主营业务收入 (买价)应交税费-应交增值税(销项) (增值税)银行存款 (代垫运费) 例:某企业赊销给A公司一批商品,货款总价50000元,适用的增值税率为17%,代垫的运杂费1000元,则会计分录为: 借:应收账款 59500贷:主营业务收入 50000应交税费-应交增值税(销项) 8500银行存款 1000 收款时: 借:银行存款 59500贷:应收账款 59500 思考：如果上述的运费1000改由公司承担，则账务处理？,
15、第三章应收及预付款,二、应收账款的会计处理 2.商业折扣下会计处理: 例:某商场赊销一批商品,按价目表的价格计算,货款金额总计100000元,给买方的商业折扣为10%,增值税率为17%,代垫运费5000,则应收账款入账金额( ),分录: 借:应收账款 110300=(100000+100000*0.17)*(1-10%)+5000贷:主营业务收入 90000应交税费-应交增值税(销项) 90000*17%=15300银行存款 5000 收到货款: 借:银行存款 110300贷:应收账款 110300,第三章应收及预付款,二、应收账款的会计处理 3.现金折扣下会计处理: 例:某企业赊销一批商品、
16、货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为“2/10，N/30”。增值税率17%.代垫运费3000元 则应收账款的入账金额=100000+100000*17%+3000=120000 (1)总额法下: 销售时: 借:应收账款 120000贷:主营业务收入 100000应交税费-应交增值税(销项) 17000银行存款 3000 若客户在10天内付款, 实际收款=100000-100000*2%+17000+3000=118000,第三章应收及预付款,二、应收账款的会计处理 3.现金折扣下会计处理: 分录: 借:银行存款 118000财务费用 2000(折扣金额=100000*2%)贷:应收
17、账款 120000 若超过10天收款,则 借:银行存款 120000贷:应收账款 120000 (2)净额法 销售时: 借:应收账款 118000贷:主营业务收入 98000应交税费-应交增值税(销项) 17000银行存款 3000,第三章应收及预付款,二、应收账款的会计处理 若10天内收款,则 借:银行存款 118000贷:应收账款 118000 若超过10天付款 借:银行存款 120000贷:应收账款 118000财务费用 2000(客户放弃的折扣),第三章应收及预付款,举例:甲商品单位售价440元,公司规定若客户购买200件(含200件)以上,可以原售价的基础上得到40元的商业折扣,现金
18、折扣条件为2/10、1/20、N/30.甲商品适用的增值税率为17%(计算现金折扣时包括增值税).08年2月8日一客户购买该产品200件,并于2月24日支付全部货款.对现金折扣采用总价法核算,则企业销售该批甲产品实际收到的货款应为( ) A.936元 B.92664元 C.93600元 D.102960元 实际收到货款=(200*400+200*400*17%)*(1-1%)=92664,第三章应收及预付款,三、应收账款的抵借、转让、出售及收回 实质： 都是一种融资方式 1。抵借： 含义：保留应收账款所有权，抵押、借款，应收账款收回后要归还借款 （1）因为“应收账款”所有权没发生转移，故抵押的
19、应收账款不作账务处理 （2）向银行借款后导致银行存款增加，故借款部分需作分录 例：A企业以全部的应收账款100000元做抵押向银行借款，抵借比率为80%，银行受理后，A公司开出票据向银行借入80000元 借：银行存款 80000贷：应付票据 80000 2。转让： 含义：应收账款所有权部分保留,第三章应收及预付款,A企业07年12月1日与某财务公司签订了一笔500000元应收账款的转证协议，财务公司按应收账款的80%向A公司支付现金，同时财务公司收取1000元的手续费 借：银行存款 399000（500000*80%-1000）财务费用 1000贷：应付票据 400000 同时： 借：抵让应收
20、账款 500000贷：应收账款 500000 若A公司于当年12月31日收回其中的300000元应收账款， 借：银行存款 300000贷：抵让应收账款 300000借：应付票据 300000贷：银行存款 300000,第三章应收及预付款,（三）应收账款的出售 特点：应收账款所有权的一切风险和报酬转移 例：A企业于07年7月5日将500000元应收账款出售给某代理商，代理商按应收账款总额35收取手续费15000元，并从应收账款总额中保留2%的货款计10000以抵减现金折扣，销售退回和折让，8月8日，代理商收到客户交来的货款291000元，实际发生现金折扣7500，应退回A企业现金折扣预留款250
21、0元，则：,第三章应收及预付款,（1）07年7月5日出售应收账款时 借：银行存款 475000其他应收款-某代理商 10000管理费用 15000贷：应收账款 500000 （2）07年8月8日与代理商结清余款时 借：银行存款 2500财务费用 7500贷：其他应收款 10000,提问,1。某企业于08年12月1日收到宏远公司一张当天开出的，面值为10000元的商业承兑汇票，票面利率为6%，承兑期为60天，请计算：到期日、到期值 到期日：09年1月30日 到期值=面值+利息=10000+10000*6%/360*60=10100 2。如果企业在08年12日16日将该汇票提前到银行贴现，假设银行
22、贴现率为8%，则计算：贴现期、贴现息和贴现净额 贴现期：45天 贴现息：=10100*8%/360*45=101 贴现净额=10100-101=9999 4.某商品单位售价220元,公司规定若客户购买100件(含100件)以上,可以原售价的基础上得到20元的商业折扣,现金折扣条件为“2/10、N/30”. 该商品适用的增值税率为17%(计算现金折扣时包括增值税).08年2月8日一客户购买该产品200件,并于2月16日支付全部货款.对现金折扣采用总价法核算,则企业销售该批甲产品实际收到的货款应为（ ） 提示：若同时存在商业折扣和现金折扣和销售折让的情况下,先计算商业折扣，其次是现金折扣，最后计算
23、销售折让 实际收款=200*（220-20）*（1+17%）*（1-2%）=45864,第三章应收及预付款,（四）应收账款的收回 1.正常收回 借：银行存款贷：应收账款 2.债务重组收回 含义:债务人以低于债务账面价值的资产偿还债务,债权人作出一定让步,即 债权人:债权重组损失计入”营业外支出” 债务人:债务重组利得计入”营业外收入” 重组方式: (1)低于债权账面价值的货币资金的债务重组 债权人: 借:银行存款 (实际收到款项）营业外支出-债权重组损失贷:应收账款 （原应收款） 债务人: 借:应付账款贷:银行存款 营业外收入-债务重组利得,应收账款的债务重组,例:A公司欠B公司购货款8000
24、00元,经协商, B公司同意A公司以600000元抵债,则: 债权人B公司: 借:银行存款 600000营业外支出 200000贷:应收账款 800000 债务人A公司: 借:应付账款 800000贷:银行存款 600000营业外收入 200000,应收账款的债务重组,(2)以非现金资产进行债务重组 内容:原材料、库存商品、固定资产、无形资产 债权人：视同购进 债务人：视同销售 以存货债务重组: 例:A公司欠B公司购货款800000元,经协商,A公司以其产品偿还债务，该产品的市场价600000元，实际成本为400000元，未计提存货跌价准备，两公司均为一般纳税人，增值税率为17%，B公司没对该
25、笔应收账款计提坏账准备 债权人B：(视同购进) 借：库存商品 600000应交税费用-应交增值税（进项） 102000（600000*17%）营业外支出-债权重组损失 98000（倒挤：80-60-10.2)贷：应收账款-A 800000,应收账款的债务重组,(2)以非现金资产进行债务重组 债务人A:(视同销售) 借:应付账款-B 800000贷:主营业务收入 600000应交税费-应交增值税(销项)102000营业外收入-债务重组利得 98000 同时:结转成本 借:主营业务成本 400000贷:库存商品 400000,应收账款的债务重组,固定资产债务重组: 例:甲公司06年1月从乙公司购入
26、一批材料,货款400000元,至07年12月30日尚未支付货款,经双方协商,乙公司同意甲公司以一台设备偿还债务,该项设备的账面原值为400000元,已计提折旧80000,经有关评估机构评估确认后的净值为300000元,发生的资产评估费用为3000元,乙公司对该应收账款计提的坏账准备为20000元,则 债权人乙: 借:固定资产 300000坏账准备 20000营业外支出 83000(倒挤:40+0.3-2-30)贷:应收账款-甲公司 400000银行存款 3000 思考：债务人甲如何做会计处理？,债务人甲: 视同出售,或视同清理: (1)先将固定资产账面价值转入”固定资产清理” 借:固定资产清理
27、 320000(固定资产账面价值=400000-80000)累计折旧 80000贷:固定资产 400000 (2)债务重组业务 借:应付账款 400000贷:固定资产清理 300000营业外收入-债务重组利得 100000 (3)结转固定资产处置损益借:营业外支出-处置损失 20000 贷:固定资产清理 20000,应收账款的债务重组,第三节预付账款及其他应收款,一、预付账款： 1.含义：定金 2.会计处理 (1)账户设置: “预付账款”: 性质:资产类 借方:预付给供应商订金 贷方:收到供应商的货物余额:在借方,表示预付定金明细账如在贷方,表示欠供应商货款,实为应付账款 例:甲公司07年1月
28、15日根据合同规定向乙企业预付商品款10000元,4月2日收到该商品,其专用发票注明价款20000元,增值税款3400元,后补付货款13400元 1.15 借:预付账款-乙 10000贷:银行存款 10000,第三节预付账款及其他应收款,例:甲公司07年1月15日根据合同规定向乙企业预付商品款10000元,4月2日收到该商品,其专用发票注明价款20000元,增值税款3400元,后补付货款13400元 4.2 借:在途物资 20000应交税费-应交增值税(进项)3400贷:预付账款-乙 23400补付余款: 借:预付账款-乙 13400贷:银行存款 13400,第三节预付账款及其他应收款,思考:
29、 4.2收到商品时,如此处理是否可行: 借:在途物资 20000应交税费-应交增值税(进项) 3400贷:预付账款-乙 10000应付账款-乙 13400 补付货款时: 借:应付账款-乙 13400贷:银行存款 13400 四个往来账户关系: (在资产负债表中) 应收账款=应收账款明细账借方余额之和+预收账款明细账借方余额之和 预付账款=预付账款明细账借方余额之和+应付账款明细账借方余额之和 应付账款=应付账款明细账贷方余额之和+预付账款明细账贷方余额之和 预收账款=预收账款明细账贷方余额之和+应收账款明细账贷方余额之和,第三节预付账款及其他应收款,二、其他应收款 内容：企业职工借款、租赁支付
30、的押金,第四节长期应收账,1。含义：收款时间一年以上的应收款项 2。内容： 应收融资租赁款、 超过一年的应收账款,提问,1.在债务重组中,债权人作出的让步,应计入以下哪个账户( ) A.营业外收入 B.营业外支出 C.管理费用 D.资产减值损失 2.甲公司为一般纳税人,以成本为8万元存货抵偿债务12万,该存货市场价为10万元,则以下说法正确的有( ) A.该项债务重组业务导致甲公司营业利润增加2万元 B.该项债务重组业务导致甲公司营业利润增加2.3万元 C.该项债务重组业务导致甲公司利润总额增加2万元 D.该项债务重组业务导致甲公司利润总额增加2.3万元 甲公司以存货抵债,应视同销售处理,则账
31、务处理: 借:应付账款 120000贷:主营业务收入 100000应交税费-应交增值税(销项) 17000营业外收入-债务重组利得 3000 借:主营业务成本 80000贷:库存商品 80000 提示：基础会计学过:营业利润=营业收入-营业成本-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+投资收益+公允价值变动损益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出,第五节坏账,一、坏账的确认： 标准： （1）债务人破产或死亡，清算后，仍不能收回应收款 （2）超过3年仍未收回 二、核算方法： （一）直接转销法： 账户： 资产减值损失：费用类 借：损失发生 贷：结转到本年利润 余额：无 例：甲企业三年前发
32、生的应收账款18000元，07年1月经进一步查证这笔款项已无法收回，确认为坏账 借：资产减值损失 18000贷：应收账款 18000,第五节坏账,若07年11月，该笔款项中收回8000元，则： 先转回分录 借：应收账款 8000（实收款金额）贷：资产减值损失 8000 同时： 借：银行存款 8000贷：应收账款 8000 直接转销法优点：核算简单缺点：不符合可靠性（谨慎性）原则,第五节坏账,（二）备抵法： 1账户： 坏账准备： 性质：资产类备抵类 贷方：计提坏账准备（增加） 借方：冲减坏账准备及发生坏账 余额：在贷方 2.会计处理: 核心分录: (1)计提(补提)时: 借:资产减值损失贷:坏账
33、准备 (2)冲减多提: 借:坏账准备贷:资产减值损失 (3)发生坏账:借:坏账准备 贷:应收账款 (4)收回以前发生的坏账:先转回: 借:应收账款 贷:坏账准备再收款: 借:银行存款 贷:应收账款,第五节坏账,确定年末坏账准备金额的方法: 1.应收账款余额百分比法 2.账龄分析法 3.销货百分比法 例:A企业04年末应收账款余额为600000元,05年发生坏账损失3800元,年末应收账款余额720000元,06年发生坏账损失22000元,年末应收账款余额550000元,07年末应收账款余额为830000元,该企业按应收账款余额的3%计提坏账准备,假定04年末”坏账准备”无余额 (1)04年末计
34、提坏账准备=600000*3%=18000 借:资产减值损失 18000贷:坏账准备 18000 (2)05年发生坏账3800 借:坏账准备 3800贷:应收账款 3800 年末计提准备: 计提方法,第五节坏账,分录: 借:资产减值损失 7400贷:坏账准备 7400 (3)06年发生坏账: 借:坏账准备 22000贷:应收账款 22000 年底补提 借:资产减值损失 16900贷:坏账准备 16900 (4)07年底补提坏账: 借:资产减值损失 8400贷:坏账准备 8400 思考:如果在08年5月时收回06年已确认的坏账10000,同时年底应收账款余额为500000,则:,第五节坏账,08
35、.5收回10000元时 先转回: 借:应收账款 10000贷:坏账准备 10000 后收款: 借:银行存款 10000贷:应收账款 10000 08.12.31 冲减多提坏账准备 借:坏账准备 19900贷:资产减值损失 19900,第五节坏账,(二)账龄分析法 1.含义:以客户欠款时间长短确定坏账扣失的比率从而确定坏账准备金额的方法 2.例: 某企业06年12月31日应收账款账龄分析及坏账损失估计情况如表 若12月31日该公司坏账准备贷方余额为28000元, 则应冲减=28000-18090=9910 借:坏账准备 9910贷:资产减值损失 9910,课堂练习,某企业按照应收账款余额的0.3
36、%提取坏账准备.该企业第一年末的应收账款余额为1000000元,第二年发生坏账6000元,其中:甲单位1000元,乙单位5000元,年末应收账款余额为1200000元;第三年,已冲销的上年乙单位的应收账款5000元又收回,期末应收账款余额为1300000元 要求:根据上述资料,计算企业每年提取的坏账准备,并作出有关的会计分录 第一年末:坏账准备=1000000*0.3%=3000 借:资产减值损失 3000贷:坏账准备 3000 第二年:发生坏账时, 借:坏账准备 6000贷:应收账款-甲 1000-乙 5000 坏账准备余额=1200000*0.3%=3600 第二年末应计提坏账准备=600
37、0+3600-3000=6600 借:资产减值损失 6600贷:坏账准备 6600,课堂练习,某企业按照应收账款余额的0.3%提取坏账准备.该企业第一年末的应收账款余额为1000000元,第二年发生坏账6000元,其中:甲单位1000元,乙单位5000元,年末应收账款余额为1200000元;第三年,已冲销的上年乙单位的应收账款5000元又收回,期末应收账款余额为1300000元 要求:根据上述资料,计算企业每年提取的坏账准备,并作出有关的会计分录 第二年末应计提坏账准备=6000+3600-3000=6600 借:资产减值损失 6600贷:坏账准备 6600 第三年:收回坏账 借:应收账款 5
38、000贷:坏账准备 5000 借:银行存款 5000贷:应收账款 5000 年末,坏账准备余额=1300000*0.3%=3900 应计提坏账准备=3900-5000-3600=-4700 借:坏账准备 4700贷:资产减值损失 4700,课堂练习,(三)赊销百分比法 甲企业07年初,坏账准备账户的贷方余额为71800元,当年赊销23400000元,年底实际发生的坏账损失为67700元,估计赊销的坏账损失率为0.2% 则应计提坏账准备=23400000*0.2%-(71800-67700)=42700 分录: 1.发生坏账时: 借:坏账准备 67700贷:应收账款 67700 2.计提: 借:
39、资产减值损失 42700贷:坏账准备 42700,课堂练习,1.某企业采取应收账款余额百分比法对应收账款计提坏账准备，坏账计提比例为0.5%,若08年初坏账准备为3000元,本年5月发生一笔坏账20000元,年末应收账款余额为100万,则年末应计提坏账准备金额是多少? 发生坏账: 借:坏账准备 20000贷:应收账款 20000 坏账准备余额=1000000*0.5%=5000 08年末坏账准备应计提=5000+20000-3000=22000 分录: 借:资产减值损失 22000贷:坏账准备 22000,课堂练习,1.某企业采取应收账款余额百分比法对应收账款计提坏账准备，坏账计提比例为0.5
40、%,若08年初坏账准备为3000元,本年5月发生一笔坏账20000元,年末应收账款余额为100万,则年末应计提坏账准备金额是多少? 2.若09年收回08确认的坏账10000,年末应收账款余额为120万,则年末应计提坏账准备的金额? 收回坏账时： 先转回 借：应收账款 10000贷：坏账准备 10000 后收款 借：银行存款 10000贷：应收账款 10000,课堂练习,09年末坏账准备余额=1200000*0.5%=6000 09年坏账准备应计提=6000-10000-5000=-9000(冲减) 分录: 借:坏账准备 9000贷:资产减值损失 9000,应收及预付款,1.应收票据,(2)收到票据,(3)到期日(算首不算尾),2.应收账款,(1)计量,无任何折扣,现金折扣,3.预付账款,账户:余额方向,(4)带息票据利息计算,(1)账户:应收票据(面值),会计处理,(1)核算,(2)贴现,(1)贴现期计算,(2)贴现净额计算,(3)贴现处理,商业折扣,(2)会计处理,商业折扣下处理,确定坏账准备年末余额方法(三种),(4)贴现后特殊业务,现金折扣下处理(两种方法),收回(债务重组),4.坏账,(1).确认,(2).直接转销法,(3) 备抵法,会计处理(4笔),
