1、高 级 财 务 会 计,李 宜,教学内容,第一章,第六章,第五章,第四章,第二章,第三章,外币折算,或有事项,所得税,合并财务报表,资产负债表日后事项,会计政策、会计估计变更和差错更正,2019/4/22,北方工大yili,第 三 章,外 币 折 算,记账本位币的确定,第一节,第三章,外币交易的会计处理,第二节,外币财务报表折算,第三节,外币折算,2019/4/22,北方工大yili,本章主要内容,外币财务报表的折算,外币交易的会计处理及期末汇兑损益的计算,记账本位币的 确定,本章重点难点,一,二,三,2019/4/22,北方工大yili,第一节 记账本位币的确定,记账本位币是指企业经营所处的
2、主要经济环境中的货币。,2019/4/22,北方工大yili,一、概念,理解：记账本位币 企业主要收支现金的货币；最能反映企业主要交易的经济结果。,是指企业主要产生和支出现金的经济环境。,二、选定记账本位币应考虑的因素,2019/4/22,北方工大yili,该货币是否主要影响商品或劳务的销售价格 以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算； 该货币是否主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用 以该货币进行上述费用的计价和结算； 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币,1.日常活动收入,2.日常活动支出,是,是,3.取得与保存的资金,三、境外经营记账本位币的确定,2019/
3、4/22,北方工大yili, 境外经营企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。,理解：境外经营 其记账本位币不同于企业记账本位币的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。,判断标准：一是否是企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是否与企业记账本位币相同,概 念,北方工大yili,【例3-1多选题 2007年CPA考题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有( )。A.境外经营所在地货币管制状况B.与母公司交易占其交易总量的比重C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务E.相对于境内母公司，
4、其经营活动是否具有很强的自主性,四、记账本位币变更的会计处理,北方工大yili,2019/4/22,一般原则,会计处理,记账本位币一经确定，不得随意变更,应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。记账本位币的变更不会产生汇兑差额。,变更条件,除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化,第二节 外币交易的会计处理,主要内容： 一、外币交易概述 二、折算汇率 三、外币交易的会计处理,北方工大yili,2019/4/22,一、外币交易概述,北方工大yili,2019/4/22,记账方法, 外币统账制是指企业在发生外币交易时就折算为记账本位币入账；,统账制下外币交易的核算程序,结算
5、日结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按当日即期汇率折算为记账本位币金额，其与原记账本位币金额的差额计入“财务费用”,期末 将外币货币性项目的外币余额，按期末即期汇率折算为记账本位币，其与账面记账本位币金额的差额计入“财务费用”,点击添加文本 点击添加文本,外币交易发生日按交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额入账,二、折算汇率,北方工大yili,2019/4/22,即期汇率的近似汇率,一般是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。,按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。通常为当期平均汇率/加权平均汇率。,折算汇率,外币交易是指以外
6、币计价或者结算的交易。,三、外币交易的会计处理,外币交易内容,概 念,外币是企业记账本位币以外的货币。,（1）外币兑换业务；,（3） 借入或者借出外币资金；,（4）其他以外币计价或者结算的交易。,（2）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；,三、外币交易的会计处理,北方工大yili,2019/4/22,1初始确认,企业发生外币交易，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。,（1）外币兑换业务,企业卖出外币,借：银行存款记账本位币财务费用（差额）贷：银行存款外币,企业买入外币,借：银行存款外币财务费用（差额）贷：银行存款记账本位币,北方工大yili,
7、（2）外币购销业务,同一般情况,金禾公司应作的会计处理如下：借：原材料 20 100贷：应付账款美元（3 000美元） 20 100,【例题3 -2】金禾公司的记账本位币为人民币。2013年3月20日，金禾公司从境外购入原材料一批，材料价款为3000美元，当日的即期汇率为1美元6.7元人民币，款项尚未支付，（为简化核算，关税及增值税略）。,北方工大yili,会计处理如下：借：应付账款美元（3 000美元） 20 250贷：银行存款美元（3 000美元） 20 250,【例题3 -2】金禾公司以外币存款支付上述货款（即结算日），当日的即期汇率为1美元6.75元人民币。,北方工大yili,会计处理
8、如下：借：应付账款美元（3 000美元) 20 250财务费用 30贷：银行存款人民币 20 280,【例题3 -2】若金禾公司直接以人民币支付，当日的银行卖出价为1美元6.76元人民币。,北方工大yili,（3）接受外币资本投资,交易日即期汇率,即期汇率的近似汇率,合同约定汇率,外币投入资本与相应的货 币性项目的记账本位币金 额之间不产生外币资本折 算差额。,2.期末调整或结算,期末或者结算日当日即期汇率折算货币性项目。因即期汇率与初始确认时或者前一期末即期汇率不同而产生的汇兑差额计入当期损益。,外币货币性项目,北方工大yili,资产负债表日仍采用交易发生日的即期汇率折算，不产生汇兑差额。,
9、对于以历史成本计量的外币非货币性项目,对于以成本与可变现净值孰低计量的存货,若可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。,以公允价值计量的股票等外币非货币性项目,应先将该外币金额按公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益（含汇率变动），计入当期损益。,外币非货币性项目,第三节 外币财务报表折算,主要内容： 一、外币财务报表折算的涵义 二、境外经营财务报表折算方法 三、境外经营的处置,北方工大yili,2019/4/22,一、外币财务报表折算的涵义,北方工
10、大yili,2019/4/22,外币财务报表折算是指将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表。,概 念,意 义,编制合并报表的需要 向国内股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表,二、境外经营财务报表折算方法,北方工大yili,2019/4/22,资产、负债项目资产负债日的即期汇率折算 股本、资本公积、盈余公积项目发生时的即期汇率折算 未分配利润项目取自折算后的所有者权益变动表,1.资产负债表项目的折算,2.利润及利润分配项目的折算,收入、费用及利润分配项目交易发生日 的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算,二、境外经营财务报表折算方法,北方工大yili,2019/4/22,3
11、.外币财务报表折算差额,合并资产负债表中作为所有者权益单独列示 其中属于少数股东权益的部分，应列入少数 股东权益项目,北方工大yili,实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目,以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映,以母公司或子公司的记账本位币反映,应在抵销长期应收应付项目同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”。,应将母公司、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”。,三、境外经营处置,北方工大yili,2019/4/22,将资产负债表中所有者权益项目下列示的、 与境外经营相关的外币财务报表折算差额 自所有者权益项目转入处置当期损益,处置 境
12、外经营,部分处置境外经营的应当按处置的比 例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转 入处置当期损益,掌握境外经营财务报表的折算方法,掌握外币交易发生日、期末及其结算日的账务处理,了解记账本位币、境外经营的概念，掌握它们的确定,本章小结,一,二,三,2019/4/22,北方工大yili,课堂练习-记账本位币的确定,北方工大yili,【例题3-3】福达公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，福达公司向澳大利亚某银行借款10亿澳元，期限为20年，该
13、借款是乙公司当期流动资金净额的4倍。 请问福达公司应当以何种货币作为记账本位币？,课堂练习-记账本位币的确定,北方工大yili,【例题3-3解答】原材料、机器设备采购及技术支持开支均以澳元结算；而销售收入以人民币计价和结算。由于依据第一二项因素难以确定记账本位币，需要考虑第三项因素：企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，福达公司应当以澳元作为记账本位币。,课堂练习-交易日的会计处理（买入/卖出）,北方工大yili,【例题3-4】国内甲公司的记账本位币为人民币。202年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计80 000美元，尚未收到，当日汇率为1美元7.8元人民币。
14、假定不考虑增值税等相关税费。甲公司应如何进行账务处理？,借：应收账款 624 000贷：主营业务收入 624 000,课堂练习-交易日的会计处理（买入/卖出）,北方工大yili,【例题3-5】国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。203年5月12 日从国外购入某原材料50 000美元，当日的即期汇率为1美元7.8元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为39 000元人民币，支付的进口增值税为72 930元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。相关会计分录？,借：原材料 429 000应交税费应交增值税(进项税额) 72 930贷：应付账款美元 390 000
15、银行存款 111 930,含关税,课堂练习-交易日的会计处理（借入/借出）,北方工大yili,【例题3-6】国内某企业选定的记账本位币是人民币。 203年7月18日从中国工商银行借入欧元12 000元，期限为6个月，年利率为6，当日的即期汇率为1欧元10元人民币。假定借入的欧元暂存银行，相关会计分录？,借：银行存款欧元 120 000贷：短期借款欧元 120 000,课堂练习-交易日的会计处理（接受外币资本投资）,北方工大yili,【例题3-7】国内甲公司的记账本位币为人民币。 203年12月12日，与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20 000美元，当日汇率为1美元7.8元人民币，假
16、定投资合同约定汇率为1美元 8.2元人民币。 甲公司应如何进行务处理？,借：银行存款 156 000贷：实收资本 156 000,课堂练习-期末或结算日的会计处理(货币性项目),北方工大yili,【例题3-8】国内甲公司的记账本位币为人民币。202年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计80 000美元，货款尚未收到，当日即期汇率为1美元7.8元人民币。假定202年12月31 的即期汇率为l美元7.9元人民币(假定不考虑增值税等相关税费)，则甲公司应如何进行账务处理？,借：应收账款 8 000贷：财务费用汇兑差额 8 000,例题3-4,课堂练习-期末或结算日的会计处理(货币性项目),
17、北方工大yili,【例题3-8】假定203年1月31日甲公司收到上述货款(即结算日)，当日的即期汇率为1美元7.85元人民币，当日甲公司应如何进行账务处理？,借：银行存款 628 000财务费用汇兑差额 4 000贷：应收账款 632 000,北方工大yili,【2007年CPA单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=10.30人民币元。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元= 10.32人民币元；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35人民币元。7月10
18、日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10.34人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为( )。A10万元 B15万元 C25万元 D35万元,北方工大yili,【2007年CPA单选题】【答案】D 【解析】6月份应收账款应确认的汇兑收益500（10.3510.28）35（万元）。,课堂练习-期末或结算日的会计处理(非货币性项目),北方工大yili,【例题3-9】宏远电子公司以人民币为记账本位币。203年11月20日以每台600美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号苹果手机100台，并于当日支付了相应货款。203年12月31日，已售出苹果手机20台，国内市场仍无该款苹果手机供应，
19、但该款手机在国际市场的价格已降至每台585美元。11月20的即期汇率是1美元6.1元人民币，12月31日的汇率是1美元6.2元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，宏远电子公司应作何会计处理？,课堂练习-期末或结算日的会计处理(非货币性项目),北方工大yili,【例题3-9解答】本例属于资产负债表日以成本与可变现净值孰低计量的存货。 203年11月20日，购入苹果手机，宏远公司应作会计分录：,借：库存商品苹果手机 366 000 ( 600100 6.1 )贷：银行存款 366 000,课堂练习-期末或结算日的会计处理(非货币性项目),北方工大yili,【例题3-9解答】203年12月31日，由于库存80台苹果手机市场价格下跌，表明其可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备，宏达公司应作会计分录：,借：资产减值损失 2 640（600806.1585806.2）贷：存货跌价准备 2 640,
