1、纳 税 会计实 务,第3章 消费税会计,第3章 消费税会计,3.3 消费税纳税筹划,3.2 消费税的会计处理,3.1 消费税概述,消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种税。 其目的是调节和引导消费，有效配置和利用资源。,与增值税比较：,增值税： 1、普遍征收； 2、价外税； 3、多环节纳税； 4、不重复课征； 5、目的是财政收入。,消费税： 1、对特定对象征税； 2、价内税； 3、单一环节纳税； 4、不重复课征； 5、主要目的是调节产业结构。,第3章 消费税会计,3.1.1 消费税纳税义务人,消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。,3.1 消费税概述,生产应税
2、消费品的纳税人； 委托加工应税消费品的纳税人； 进口应税消费品的纳税人；,3.1.1 消费税纳税义务人,消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。,3.1 消费税概述,生产应税消费品的纳税人； 1、用于销售的，销售时缴纳。 2、自行使用未对外销售的： （1）用于连续生产应税消费品的，不征收消费税； （2）用于非应税项目和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等，在消费品移送使用时缴纳。,3.1.1 消费税纳税义务人,消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。,3.1 消费税概述,生产应
3、税消费品的纳税人； 委托加工应税消费品的纳税人； （1）以委托方为纳税人，由受托方代收代缴； （2）在提货时已缴税的： 若委托方对外销售，不再缴纳消费税； 若用于连续生产应税消费品，所纳税款允许按规定扣除；,3.1.1 消费税纳税义务人,消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。,3.1 消费税概述,生产应税消费品的纳税人； 委托加工应税消费品的纳税人； 进口应税消费品的纳税人； 由货物进口人或代理人在报关进口时缴纳消费税。,3.1.2 消费税税目,4,过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品,1,2,3,奢侈品和非生活必需品,不可再生性资
4、源和木材制品,高能耗及高档消费品,具有一定财政意义的产品,3.1 消费税概述,15个,烟,酒及酒精,化妆品,贵重首饰及珠宝玉石,鞭炮、焰火,成品油,电池,税目,3.1 消费税概述,小汽车,摩托车,高尔夫球及球具,高档手表,游艇,木制一次性筷子,实木地板,涂料,【多选题】以下消费品属于消费税征税范围的是（ ）。 A.电动汽车 B.竹制筷子 C.未经涂饰的素板 D.化工原料合成润滑油,3.1 消费税概述,【多选题】以下消费品属于消费税征税范围的是（ ）。 A.电动汽车 B.竹制筷子 C.未经涂饰的素板 D.化工原料合成润滑油 【答案】C 、D,3.1 消费税概述,3.1.3 消费税税率,定额税率,
5、比例税率,复合税率,3.1 消费税概述,适用税率的规定,1、兼营不同税率的应税消费品： 分别核算销售额的，分别适用不同税率； 未分别核算的，从高适用税率；2、将不同税率的应税消费品组成套装销售的：按组合产品的销售金额从高征税。,【计算题】某酒厂2015年l2月销售情况： 销售白酒12000斤，不含税售价为5元斤，随同销售的包装物价格6200元； 本月销售礼品盒6000套，不含税售价为300元套，每套包括白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。 问题：该企业12月应纳多少消费税？,【解析】将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，从高适用税率。因此干红酒与粮食白酒组成套装的，要按照白酒的
6、规定征收消费税。 该企业12月份应纳消费税销售数量单位税额+销售额适用税率= （120005+6200（1+17%）+600030020+（12000+60004）0.5 =373059.83+18000391059.83（元）,3.1.4 消费税计税依据按照现行消费税法的基本规定，消费税应纳税额的计算分为从价定率计征、从量定额计征和从价从量复合计征三类计算方法。,3.1 消费税概述,3.1 消费税概述,3.1.5 应纳税额,生产销售应税消费品销售额的确定,纳税人生产销售应税消费品的销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。,3.1 消费税概述,1、从价定率计征,（1）直
7、接对外销售应纳消费税 应纳税额应税消费品的销售额比例税率 应纳税额应税消费品的销售数量单位税额 应纳税额销售额比例税率+销售数量单位税额 （2）自产自用应税消费品 （3）委托加工的应税消费品 （4）进口的实行从价定率征税的应税消费品,3.1 消费税概述,1、从价定率计征,（1）直接对外销售应纳消费税 （2）自产自用应税消费品 用于连续生产应税消费品的，不纳税。 用于其他方面的，于移送使用时纳税。 自产自用但不是用于连续生产应税消费品的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格成本利润消费税税额（成本+利润）（1-消费税税率
8、）,3.1 消费税概述,3.1 消费税概述,某食品厂为增值税一般纳税人，7月份将账面成本为975 000元、自己酿造的葡萄酒加香加色后灌装成瓶装酒；将账面成本为5 550元、自己酿造的葡萄酒领出，用以生产酒心巧克力；当月瓶装葡萄酒和酒心巧克力的销售收入分别为276 750元和100 800元。计算该厂当月应纳的增值税和消费税。 领用葡萄酒生产瓶装酒时，不纳税。 销售葡萄酒时：增值税销项税额=276 750 17%=47 047.5应纳消费税=276 750 10% = 27 675 领用葡萄酒生产酒心巧克力，应计算消费税。应纳消费税=5 550 （1+5%）/（1-10%）10% = 647.
9、5应纳增值税=100 800 17% = 17 136,3.1 消费税概述,（1）直接对外销售应纳消费税 （2）自产自用应税消费品 （3）委托加工的应税消费品 按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格=（材料成本+加工费） （l-消费税税率） “材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。 “加工费”是指受托方向委托方所收取的全部费用， 包括代垫辅助材料的实际成本 。,3.1 消费税概述,甲企业为增值税一般纳税人，接受某卷烟厂委托加工烟丝，由卷烟厂提供烟叶，成本为35 000元，甲企业代垫辅助材料2 000元，收取加工费4 0
10、00元。甲企业没有同类烟丝的销售价格，计算此项业务的增值税和消费税。（烟丝消费税税率30%） 消费税组成计税价格=（35 000 + 2 000 + 4 000）/（1-30%）= 58 571.43 甲企业应代收代缴消费税= 5 871.43 30% = 17 571.43 甲企业应纳增值税=（4 000+2 000）17%= 1 020,3.1 消费税概述,（1）直接对外销售应纳消费税 （2）自产自用应税消费品 （3）委托加工的应税消费品 （4）进口的实行从价定率征税的应税消费品 纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。,3.1 消费税概述,组成计税价格,1、从价定
11、率计征,3.1 消费税概述,销售量的确定,销售应税消费品的，为应税消费品的销售量； 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量； 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品量； 进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税量。,2、从量定额计征,3.1 消费税概述,应纳税额的计算,3.2.4 已纳消费税扣除的计算,3.1 消费税概述,外购已税原料和委托加工收回的已税原料，准予从应纳消费税额中扣除已纳消费税。,1、外购应税消费品已纳税额的扣除,扣除范围包括： （1）以已税烟丝生产的卷烟； （2）以已税化妆品生产的化妆品； （3）以已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； （4）以已税鞭
12、炮焰火生产的鞭炮焰火； （5）以已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）； （6）以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； （7）以已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； （8）以已税实木地板为原料生产的实木地板； （9）以已税石脑油为原料生产的应税消费品； （10）以已税润滑油为原料生产的润滑油。,3.1 消费税概述,应纳税额 =销售额税率 -当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款期初库存的外购应税消费品的已纳税款+当期购进的应税消费品的已纳税款- 期末库存的外购应税消费品的已纳税款,3.2.4 已纳消费税扣除的计算,1、外购
13、应税消费品已纳税额的扣除,3.1 消费税概述,某烟厂1月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明的价款50万元，本月生产卷烟领用烟丝，期初尚有库存的外购烟丝5万元，期末库存烟丝14万元，已知烟丝消费税税率30%，当月销售卷烟14箱（每箱50 000支），销售收入为70万元（不含增值税），该卷烟的税率为56%加0.003元/支。计算当月应纳消费税。 销售卷烟应纳税额=700 000*56%+14*50 000*0.003= 394 100 准予扣除的外购烟丝已纳税额=（50 000+500 000-140 000）*30%=123 000 当期应纳消费税=394 100-123 000=271 100
14、,3.1 消费税概述,为保护生态环境，国家鼓励低污染排放值汽车的生产和消费，对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30的消费税。减征税额按法定税率计算的消费税税额30应征税额按法定税率计算的消费税税额减征税额,3.1 消费税概述,3.2.4 已纳消费税扣除的计算,2、税额减征,【例题】某汽车制造厂本月生产达到低污染排放值的越野车（消费税税率为5%）70辆，当月售出60辆，每辆不含税价格为12万元，下列处理方法正确的有（ ）。 A.应纳消费税25.2 万元 B.应纳消费税 36 万元 C.应纳增值税122.4 万元 D.应纳增值税 85.68万元,【答案】AC 【解析】应纳消费税
15、 = 60125%（1-30%）= 25.2（万元）应纳增值税 = 601217% = 122.4（万元）,3.1 消费税概述,出口免税并退税：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口；外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。 出口免税但不退税：有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。 出口不免税也不退税：除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业、这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。,3.1 消费税概述,3.2.4 已纳消费税扣除的计算,3、出口应税消费品的退
16、（免）税,3.2.5 纳税义务发生时间 1.纳税人销售应税消费品纳税义务发生时间 纳税人销售应税消费品，其纳税义务的发生时间为：（1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。（2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。,3.1 消费税概述,3.2.5 纳税义务发生时间 1.纳税人销售应税消费品，其纳税义务的发生时间为： （3）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 （
17、4）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。,3.1 消费税概述,3.2.5 纳税义务发生时间 2. 纳税人销售应税消费品纳税义务发生时间纳税人自产自用应税消费品的，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。 3. 纳税人委托加工的应税消费品纳税义务发生时间纳税人委托加工的应税消费品的，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。 4. 纳税人进口的应税消费品纳税义务发生时间纳税人进口的应税消费品的，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。,3.1 消费税概述,3.2.5 纳税期限 按照消费税暂行条例规定，消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、
18、l0 日、15日、l个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起l5日内缴纳税款。,3.1 消费税概述,【例题】下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（ ）。 A.进口的应税消费品，为取得进口货物的当天 B.自产自用的应税消费品，为移送使用
19、的当天 C.委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天 D.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天,【答案】B,3.2.6 纳税地点 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。,3.1 消费税概述,3.4.6 纳税地点 纳税人到外县（市）销售或者委托外县
20、（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时。经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。,3.1 消费税概述,【例题】,1、下列各项中，有关消费税的纳税地点正确的有（ ）。 A.纳税人进口应税消费品，在纳税人机构所在地缴纳消费税 B.纳税人自产自用应税消费品，在纳税
21、人核算地缴纳消费税 C.纳税人委托加工应税消费品，一般回委托方所在地缴纳消费税 D.纳税人到外县销售自产应税消费品，应回核算地或所在地缴纳消费税 【答案】BD,【例题】,2、纳税人销售应税消费品，如因质量等原因由购买者退回的，已缴纳的消费税税务机关不予退还，但可由纳税人自行抵减下期应纳税款。（ ） 【答案】,3.3.1 会计科目的设置,为了正确反映和核算消费税有关纳税事项，纳税人设置“营业税金及附加”等，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”二级科目。由于消费税属于价内税，即销售额中含有应负担的消费税额，应将消费税作为费用、成本的内容加以核算。,3.2 消费税会计处理,3.3.2 会计核算,3
22、.2 消费税会计处理,1.销售借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税发生销货退回或退税时，作相反的会计分录。借：应交税费应交消费税贷：营业税金及附加,3.2 消费税会计处理,2.非货币性交易或抵偿债务以应税消费品换取实物： 借：材料采购/库存商品贷：库存商品按应缴纳的消费税金额： 借：材料采购/库存商品/应付账款贷：应交税费应交消费税,3.2 消费税会计处理,2.非货币性交易或抵偿债务以应税消费品抵偿债务： 借：应付账款贷：库存商品借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税,3.2 消费税会计处理,3. 视同销售 借:固定资产/长期股权投资/在建工程/营业外支出/应付职工薪酬/销售费用/管理费
23、用等贷: 产成品/库存商品应交税费应交消费税应交税费应交增值税,3.2 消费税会计处理,4应税消费品的包装物（1）随同产品销售而不单独计价的包装物。包装物收入随同所销售的产品一起计入产品销售收入，包装物应交纳的消费税与因产品销售应交纳的消费税一起计入产品销售税金及附加。借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税,3.2 消费税会计处理,4应税消费品的包装物 （2）随同产品销售单独计价的包装物。 （3）对逾期未退还的包装物押金和已收取1年以上的包装物押金。 （4）包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外收取的押金，在包装物逾期未收回，没收押金。,3.2 消费税会计处理,财政部 国
24、家税务总局第51号令 “ 第十三条 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。,3.2 消费税会计处理,Company Logo,,Company Logo,,5. 委托加工应税消费品委托方：将委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，借：委托加工物资/自制半成品/生产成本贷:应付账款/银行存款将委托加工应税消费品收回后用于连续生产，借：应交税费应交消费税贷：应付账款/银行存款受托方：借：应付账款/银行存款贷：应交税费应交消费税,3.2 消费税会计处理,6. 金银首饰零售业务销售、受托加工时：借：营业税金及附加贷：应交税费应交
25、消费税用于其他项目：借：营业外支出/销售费用/应付职工薪酬贷：应交税费应交消费税随同产品出售但单独计价的包装物：借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税,3.2 消费税会计处理,7. 出口应税消费品 （1）生产企业直接出口或通过外贸企业出口应税消费品，若可以在出口时直接予以免税的，不考虑应交消费税。 （2）应税消费品实行先征后退管理办法的分为两种情况 。,3.2 消费税会计处理,3.2 消费税会计处理,7. 出口应税消费品 （2）先征后退。 没有出口经营权的生产企业委托外贸企业代理出口应税消费品，按规定实行先征后退管理办法的会计处理。,3.2 消费税会计处理,生产企业委托外贸企业代理出口 生产
26、经营企业的会计处理： 计算应交消费额时：借：应收账款贷：应交税费应交消费税 交纳消费税时： 借：应交税费应交消费税贷：银行存款 收到退还的消费税时 借：银行存款贷：应收账款,3.2 消费税会计处理,生产企业委托外贸企业代理出口 外贸公司会计处理：应税消费品出口后，收到税务机关退回的生产企业交纳的消费税时：借：银行存款贷：应付账款将收到的消费税退还给生产企业时：借：应付账款贷：银行存款,3.2 消费税会计处理,7. 出口应税消费品 （2）先征后退。 生产企业将应税消费品销售给外贸企业，再由外贸企业自营出口的，生产企业缴纳的消费税视同销售处理。 生产企业的会计处理如下： 将应税消费品销售给外贸公司
27、时，计算应交消费税额。 借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税 实际交纳消费税时： 借：应交税费应交消费税贷：银行存款,3.2 消费税会计处理,7. 出口应税消费品 （2）先征后退。 生产企业将应税消费品销售给外贸企业，再由外贸企业自营出口的，生产企业缴纳的消费税视同销售处理。 外贸公司会计处理如下： 应税消费品报关出口后申请出口退税时： 借：其他应收款 贷：主营业务成本 收到退税款时： 借：银行存款 贷：其他应收款,3.2 消费税会计处理,纳税申报表的编制 我国现行的消费税属于中央税，由国家税务机关负责征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征。个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。 纳税人无论在当期有无销售或是否营利，均应在规定时间内填制“消费税申报表”，并向国家主管税务机关进行纳税申报。 消费税纳税申报表有：烟类应税消费品消费税纳税申报表、酒类应税消费品消费税纳税申报表、成品油消费税纳税申报表、小汽车消费税纳税申报表、其他应税消费品消费税纳税申报表等。,
