1、第三章 消费税会计,本章主要内容： 一、消费税概述 二、消费税的计算 三、消费税的纳税申报 四、消费税的会计处理,本章重点： 二、消费税的计算 四、消费税的会计处理,第一节 消费税概述,一、消费税的概念及特点 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工以及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税，属于流转税的范畴。,消费税的特点 1、征税项目具有选择性 2、征税环节具有单一性 3、征收方法具有灵活性 4、税率税额具有差异性 5、税收负担具有转嫁性,消费税与增值税的关系 是与增值税配套设置的税种； 前者的征税范围是后者的征税范围中的一部分，凡征收消费税的应税消费品，一
2、定征收增值税； 增值税是价内税，消费税是价外税； 增值税是多环节征税，消费税是单环节征税,二、消费税纳税范围确定的原则 （1）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方 面造成危害的特殊消费品。 （2）非生活必需品中的一些高档、奢侈消费品。 （3）高能耗及高档消费品。 （4）不可再生和替代的稀缺资源消费品。 （5）具有一定财政意义的消费品。,三、税目税率征收消费税的消费品包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车等14个税目.,比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至45%； 定额税率只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油
3、白酒、卷烟两种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。,四、纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税纳税义务人。,第二节 消费税的计算与申报,一、应纳税额的计算 （一）计算方法 消费税计税方法有三种：从价定率、从量定额、复合计税。 1、从价定率：应纳税额销售额税率 2、从量定额：应纳税额销售数量单位税额 3、复合计税 销售数量单位税额+销售额税率,（二）销售额的确定应注意以下问题：,1、销售额包括应向购买方收取的全部价款和价外 费用，但不包括应向购买方收取的增值税额。（同 增值税） 2
4、、销售额不包括向购买方收取的增值税款。 应税消费品的销售额含增值税的销售额/（1+增值税率或征收率） 3、价外费用所含内容同增值税，同时价外费用记 入销售额时应转换为不含税的。,4.包装物问题 （1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何处理，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 （2）如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已上取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税征收消费税。特殊：对酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无
5、论押金是否返还及会计上如何处理，均应并入酒类产品销售额中征税。,5.纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算应纳税额。其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日的国家外汇牌价(原则上为中间价)。,例：某化妆品销售一批化妆品，增值税发票上注明售价200,000元，增值税34,000元，假定消费税率为30%。,【案例】某增值税一般纳税人6月份生产小轿车含增值税销售额为70，000元，收取运费10 000元，收取3个月期限的包装物押金10 000元，本月购进原材料可以抵扣的进项税为28 000元，计算其应纳增值税和消费税。（消费税税率5%）,（三）销售
6、数量的确定 对作为计税依据的销售数量有如下规定： （一）纳税人销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 （二）自产自用应税消费品的，为应税消费品移送使用的数量。 （三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 （四）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税的数量。,某炼油厂销售本厂生产的汽油2000升，不含税售价5元/升，成本4元/升，消费税0.2元/升。 则：应纳消费税额 20000.2400元,复合计税例题： 某酒厂销售粮食白酒500斤，每斤不含增值税售价100元，粮食白酒消费税率20，定额税率为0.5/斤。 则：应纳消费税额 500100205000.510 250
7、（元）,(四)特殊规定 1、销售额中扣除外购应税消费品已纳税额的规定 原则： 对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。,在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇五个税目外，其余税目有扣税规定， （1）外购已税烟丝生产的卷烟。 （2）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。 （3）外购已税化妆品生产的化妆品。 （4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。 （5）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。,（6）外购已税摩托车生产的摩托车。 （7）外购已税杆头，杆身和握把为原料生产的高尔
8、夫球杆。 （8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。 （9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板。 （10）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品。 （11）外购已税润滑油为原料生产的润滑油,注： 纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节缴纳消费税的金银、钻石首饰，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税额。,下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（ ）。 A.外购已税白酒生产的药酒 B.外购已税化妆品生产的化妆品 C.外购已税白酒生产的巧克力 D.外购珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰,当期准予扣除外购应税消费品已纳消
9、费税税额，应按当期生产领用数量计算，计算公式为： 当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款当期准予扣除外购应税消费品买价*适用的消费税税率 =（期初库存的外购应税消费品买价当期购进的应税消费品买价期末库存的外购应税消费品的买价）*消费税税率,某化妆品厂2004年6月外购已税化妆品账户反映如下（不含税），期初余额75万元，本期购进发生额108万元，月末余额20万元，当月该化妆品厂用自产的外购的化妆品生产成套化妆品5 000套，实现销售收入为1 980万元（不含税）。计算该厂本月份应纳消费税： 确定生产领用外购化妆品买价： 准予扣除外购化妆品买价 7510820163（万元） 计算当期生产领用外购化
10、妆品已纳税款： 准予扣除外购化妆品已纳税款 1633048.9(万元) 计算应纳税款： 应纳消费税 1 9803048.9545.1(万元),2、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。,某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率10%）。 应纳税额销售额税率 16380（117%）3010% 42000010% 42000（元）,3、应税消
11、费品用于其他方面纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。,某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%税率交消费税。销售葡萄酒100万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，最低价每吨为180元，中间平均价为每吨190元【解析】消费税：10010%2002001000010%10.40（万元） 增值税：10017%2001901000017%17.646（万元）,四、自产自用应税消费品 自己生产的应税消费品用途：对外销售：按销售价格或销售数量征税投资入股等其他方面：最高售价
12、用途 连续生产自用其他自用,1、纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，在移送时先不纳税；只对生产出的最终产品纳税。2、用于其他方面的，于移送使用时纳税。 其他方面指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。,3、计算方法 按以下顺序计征 （1）按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税； 应纳税额同类消费品的销售价格 税率,（2）没有同类销售价格的，按组成计税价格计算纳税A、实行从价定率办法计算纳税 组成计税价格（成本利润）（比例税率） 应纳消费税税额组成计税价格税率 B、实行从
13、量定额办法计算纳税 组成计税价格成本利润+自产自用数量定额税率 应纳消费税税额自产自用数量定额税率 C、实行复合计税办法计算纳税 组成计税价格（成本利润+自产自用数量定额税率）（比例税率） 应纳消费税税额组成计税价格税率,注：成本指应税消费品的生产成本利润指按国家税务总局确定的应税消费品全国平均成本利润率计算的利润。,某汽车制造厂将自产小汽车（气缸容量2000毫升）一辆，转作自用（固定资产），该种汽车对外销售价格180000元。计算应纳消费税额如下（税率5%，成本利润率8%）18000059000（元）,依上例，如果该自用轿车没有同类消费品的销售价格，其生产成本为150000元，则组成计税价格
14、如下： 消费税组成计税价格 150000（18）（15）170526（元） 应交消费税税额17052658526（元） 增值税组成计税价格 150000（18）8526170526（元） 应交增值税税额1705261728989（元）,某啤酒厂自产啤酒10吨 ，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨） 【解析】应纳消费税102202200（元） 组成计税价格101000（110%）2200= 应纳增值税101000（110%）220017%2244（元）,某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无
15、同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%）。【解析】应纳消费税： 从量征收的消费税20000.51000（元） 组价【122000（110%）+ 20000.5 】（1-20%）34250（元） 应纳消费税34250 20%6851（元） 应纳增值税3425017%5822.5（元）,五、委托加工 1、定义 委托加工的应税消费品，指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 2、缴纳方式 （1）委托加工应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向委托方交货时代收代缴税款，向受托方所在地缴纳税款。 （2）如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交
16、税款，补税的计税依据为： 已直接销售的：按销售额计税 未销售或不能直接销售的：按组价计税。,3、委托加工应税消费品应纳税额的计算 （1）按受托方同类消费品销售价格代收代缴消费税。 应纳税额同类消费品的销售价格 税率,（2）如果受托方没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税。A、实行从价定率办法计算纳税 组成计税价格（材料成本加工费）（比例税率） 应纳消费税税额组成计税价格税率 B、实行从量定额办法计算纳税 应纳消费税税额委托加工收回数量定额税率 C、实行复合计税办法计算纳税 组成计税价格（材料成本加工费+委托加工收回数量定额税率）（比例税率） 应纳消费税税额组成计税价格税率,A企业受托加工
17、一批应税消费品，委托方提供的材料成本9500元，双方协商加工费为1200元，消费税税率为10。计算A企业应代收代缴的消费税税额如下：组成计税价格（95001200）（110）11888.89（元） 应纳消费税税额11889101189（元） 委托方在向A企业付款时，除了按合同规定支付1200元加工费外，还应向其支付1189元的消费税税额。 增值税？,某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税（鞭炮的消费税税率为15%）。 （1）组成计税价格（30+4）
18、（1-15%）40（万元） （2）应代收代缴消费税4015%6（万元）,某啤酒厂受托为其他单位加工啤酒10吨 ，委托方提供原材料10000元，支付加工费4000元，啤酒厂无同类产品市场价格。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨）,某酒厂受托为其他单位加工粮食白酒2000斤，委托方提供原材料20000元，支付加工费4000元，白酒厂无同类产品市场价格。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%）。【解析】应纳消费税： 从量征收的消费税20000.51000（元） 组价【20000+4000+ 20000.5 】（1-20%）A（元） 应纳消费税A 20%（元） 应纳增值税400017%（
19、元）,4、委托加工收回的用途 （1）委托方收回后直接出售的，不再征税消费税，但应征税增值税。 （2）委托方收回后连续生产应税消费品处理 原则： 生产的最终消费品对外出售应交消费税，同时可以抵扣委托加工已交税款。,（二）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣 原则： 对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。,扣税计算： 当期准予扣除的委托加工应税消费品的已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品的已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品的已纳税款-期末库存的委托加工
20、应税消费品的已纳税款,某日化厂9月份委托甲厂加工化妆品一，收回时被代扣消费税400元，委托乙厂加工化妆品二，收回时被代扣消费税500元；该厂将两者继续加工生产高级化妆品出售，当月销售额44000元；该厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款270元，期末库存的委托加工应税消费品已纳税款330元。有关的计算如下： 当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 270（400500）330840（元） 本月应纳消费税款 440003084012360（元）,六、兼营不同税率应税消费品的处理 1、若能分别核算不同税率的应税消费品的销售额、销售数量，应分别纳税； 2、若未分别核算销售额、销售数量，或将不同税
21、率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。,七、进口应税消费品应纳税额的计算 原则：按照组成计税价格纳税 1、从价定率 组成计税价格（关税完税价格关税）（消费税比例税率） 应纳税额=组成计税价格*消费税税率,某公司进口成套化妆品一批。该成套化妆品中，既有化妆品，又有护肤品，完税价格为400000元，设关税税率40，消费税税率30。有关的计算如下： 消费税组成计税价格 （40000040000040）（130） 800000（元） 应纳消费税税额 80000030240000（元） 增值税组成计税价格 40000040000040240000800000（元） 应纳增值税税额 80000
22、017136000（元）,2、从量定额 应纳税额=进口数量*单位税额,3、复合计税 组成计税价格（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率）（消费税比例税率） 应纳税额=组成计税价格*消费税税率,某卷烟厂为增值税一般纳税人，200*年生产经营情况如下： （1）200*年期初库存外购已税烟丝80万元，当年外购已税烟丝取得防伪增值税专用发票，注明支付货款金额1200万元、进项税额204万元，取得专用发票通过税务机关的认证。 （2）15月领用外购已税烟丝400万元，生产甲类卷烟1500箱（标准箱，下同），全部对外销售，取得含税销售额4563万元。支付销货运输费用60万元，取得运输单位开具的普通发票。
23、（3）612月领用外购已税烟丝850万元，生产甲类卷烟3500箱，销售3000箱给某烟草批发公司，开具增值税专用发票，不含税销售额7500万元。 （提示：烟丝消费税税率为30%；甲类卷烟消费税比例税率为56%税率，定额税率为每支0.003元。） 请根据上述资料，按照下列顺序回答问题： （1）计算卷烟厂2010年应缴纳的增值税； （2）计算卷烟厂2007年应缴纳的消费税。,（1）计算卷烟厂2007年应缴纳的增值税 确定销售额 =4563（1+17%）+7500=11400（万元） 确定销项税=1140017%=1938万元） 确定可抵扣的进项税=204+607%=208.2（万元） 确定应纳增值
24、税=1938-208.2=1729.8（万元）,（2）计算卷烟厂2007年应缴纳的消费税 可抵扣的生产领用的外购已税烟丝中的消费税 =（400+850）30%=375（万元） 应纳消费税 =4563（1+17%）+750056%+（1500+3000）50 0000 0.003/10000-375 =6076.5（万元）,某中外合资化妆品公司（一般纳税人）200*年10月发生以下业务： （1）购进香水精，取得增值税专用发票上注明价款30万元，本月货到并验收入库； （2）用上述购进的10万元香水精，委托一日化厂加工化妆品，本月化妆品公司收回并支付加工费及增值税金，日化厂代收代缴了消费税，并开具了
25、增值税专用发票，注明加工费6万元（包括代垫辅料1万元）； （3）该公司将收回的化妆品80%售给某特约经销商，开具增值税专用发票上注明价款40万元，货款已收到； （4）另领用外购香水精18万元，领用委托加工收回的化妆品2万元，生产成套化妆品售出，专用发票已开出，注明价款90万元，货已发出，并办妥银行托收手续。 要求：（1）计算化妆品公司应纳增值税； （2）计算化妆品公司应纳消费税（化妆品税率为30%）； （3）计算日化厂应纳增值税； （4）计算日化厂应纳消费税。,（1）化妆品公司应纳增值税 = （40+90）17%-3017%-617% = 15.98（万元） （2）化妆品公司应纳消费税 = 9
26、030%-1830% -230%= 21（万元） （3）日化厂提供加工劳务应纳增值税= 617% = 1.02（万元） （4）日化厂受托加工应税消费品，应代收代缴消费税 = （10+6）（1-30%）30% = 6.86（万元）,献给天下所有会计人员 为风险生； 为清贫死； 要实现资产最大值； 与职称拼； 和考试争； 为数字奔波这一生； 吃企业亏； 上领导当， 最后死在审计上！ 满腔热血把财务学会， 当了会计吃苦受罪， 一天到晚必须就位， 办公桌前终日疲惫， 从早到晚比牛还累， 屁大点帐不敢不对，,逢年过节加班应对， 一时一刻不敢离位， 周末不休还要开会， 税务检查让人崩溃， 天天干活不懂社会
27、， 工资不高甭想缴税， 脊椎增生天天受罪， 抛家舍业愧对长辈， 回到家里还要惧内， 囊中羞涩见人惭愧， 百姓还说我们受贿， 青春年华如此狼狈， 此般生活实在无畏！ 干会计真累！ 会计的一生， 是与数字打交道的一生， 是与税务局斗智斗勇的一生,八、出口退税 原则： 1、退税率消费税的退税率（额），就是该应税消费品消费税的征税率（额） 。（征多少退多少）企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申报，按各自适用税率计算退税额；否则，只能从低适用税率退税。,2、出口退（免）消费税政策 又免又退：有出口经营权的外贸企业 只免不退：有出口经营权的生产性企业 不免不退：除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业
28、,3、退税计算 只有外贸企业出口应税消费品，才有退采购环节消费税 应退消费税=出口货物工厂销售额税率 或应退消费税=出口数量*单位税额,第三节 消费税的纳税申报,一、纳税义务发生时间 1、销售应税消费品 （1）采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天；书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天； （2）采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天； （3）采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天； （4）采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售的凭据的当天。,2、纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天； 3
29、、纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天； 4、纳税人进口的应税消费品，为报关进口的当天。,二、纳税期限（同增值税）消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者一个月或一个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起15天内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一期纳税的，自期满之日起5天内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应自海关填发税收缴纳书之日起15日内缴纳。,三、纳税地点 1、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用
30、的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。 2、委托加工的应税消费品，当受托方为个人外，由受托方向机构所在地或居住地主管税务机关解缴消费税款。 3、进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。 4、纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人机构所在地或居住地主管税务机关缴纳消费税。,5、纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应分别向各自机构所在地的主管税务机关缴纳消费税；但经国家税务总局及所属省国家税务局批准，纳税人分支机构应纳的消费税税款，也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。 6、
31、纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税款。,四、纳税环节 消费税的纳税环节可以分为以下几种情况： 1、生产环节。纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。 2、进口环节。进口的应税消费品，由进口报关者进口时纳税。 3、零售环节。金银首饰消费税在零售环节征收。 4、委托加工。由受托方代收代缴消费税（个人除外）,第三节 消费税会计处理一、会计科目的设置应交税费-应交消费税对应科目： “营业税金及附加”、“其他业务成本”、“材料采购”、“在建工程”、“营业外支出”等账户,二、消费税账务处理方法 （一）自产应税消费品销售 1、对外
32、销售时借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税 2、实际缴纳消费税时借：应交税费应交消费税贷 ：银行存款 发生销售退回及退税时，作相反的会计分录。 例题见书,某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，生产的化妆品适用的消费税率为30，当月销售化妆品不含税价为10万，款已收，化妆品成本为5.5万，则销售实现时： 借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 结转已销售商品成本时： 借：主营业务成本 55 000 贷：库存商品 55 000,计提消费税时： 借：营业税金及附加 30 000 贷：应交税费应交消费税 30 000 交纳消费税时
33、： 借：应交税费应交消费税 30 000 贷：银行存款 30 000,（二）包装物应缴纳的消费税 1、随同产品出售不单独计价 借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税,2随同产品出售单独计价 取得的包装物销售收入借记“银行存款”等贷记“其他业务收入”“应交税费一应交增值税（销项税额）” 结转成本借：主营业务成本贷：周转材料 所涉及消费税借记“营业税金及附加”贷记“应交税费应交消费税”,3出租、出借包装物收取的酒类以外的押金 收取押金时 借：银行存款贷：其他应付款 逾期时 借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费一应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税,4出租、出借包装物
34、收取的酒类产品的押金 收取押金时 借：银行存款贷：其他应付款 同时 借：营业税金及附加/销售费用贷：应交税费应交消费税,（二）自产自用应税消费品 1、用于连续生产应税消费品 借 ：生产成本贷：库存商品 2、用于其他方面 （1）用于连续生产非应税消费品 借 ：生产成本 贷：库存商品应交税费-应交消费税,（2） 用于投资、抵偿债务、换取生产资料等 借：长期股权投资/应付账款/固定资产贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加贷：应交税费 应交消费税 借：主营业务成本贷：库存商品,（3）用于在建工程、职工福利、管理部门、广告等 用于在建工程 借：在建工程贷：库存商品应交税费应
35、交增值税（销项税额）-应交消费税 用于职工福利、管理部门、广告等 借：应付职工薪酬/管理费用/销售费用 贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加贷：应交税费 应交消费税 借：主营业务成本贷：库存商品,（三）委托加工应税消费品的会计处理发出原材料 借 ：委托加工物资贷 ：原材料 支付加工费 借 ：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,委托方的会计处理,受托方代收代缴消费税 1、如收回后直接用于销售 由受托方代收代缴的消费税处理 借：委托加工物资 贷 ：银行存款（消费税） 委托加工的物资验收入库 借：库存商品贷：委托加工物资 对外销售 借：银行存款贷：
36、主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,委托方的会计处理,2、如收回后用于连续生产应税消费品 由受托方代收代缴的消费税处理 借：应交税费应交消费税贷：银行存款 委托加工的材料验收入库 借：原材料 贷：委托加工物资 加工后继续对外销售 借：银行存款贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加贷：应交税费 应交消费税,委托方的会计处理,收取加工费和增值税 借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 收取代收代缴的消费税 借：银行存款贷：应交税费 应交消费税 实际缴纳 借：应交税费 应交消费税贷：银行存款,受托方的会计处理,A汽车制造企业加工生产汽车轮胎
37、1 000只，发出材料实际成本为200 000元，加工费每只50元，A企业提回后500只投入汽车生产，生产出的150辆小汽车全部售出，售价每辆6万元，成本4万元，轮胎的消费税率为500只轮胎提出来回后直接出售，售价为每只600元，加工劳务的增值税率为17，则A企业的会计分录如下：,发出材料时： 借：委托加工物资 200 000 贷：原材料 200 000 支付B企业加工费时： 借：委托加工物资 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 58 500 提回轮胎B企业代收代缴消费税时 借：委托加工物资 138 888.89 应交税费应交消费税 13 888.89 贷：
38、银行存款 27 777.78 注：（200 00050 000）（110）105013 888.89（元）,轮胎验收入库时：借：库存商品（50 000200 000）5013 888.89 138 888.89原材料（500 000200 000）50 125 000贷：委托加工物资 263 888.89 500只轮胎对外销售时： 借：银行存款 3 510 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000 借：主营业务成本 138 888.89 贷：库存商品 138 888.89 500只轮胎用于小汽车的生产时： 借：生产成本 125 000 贷：原材料
39、125 000,小汽车销售时： 借：银行存款 10 530 000 贷：主营业务收入 9 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 530 000 借：主营业务成本 6 000 000 贷：库存商品 6 000 000 计算应交纳的消费税时： 借：营业税金及附加 450 000 贷：应交税费应交消费税 450 000 实际交纳消费税时： 借：应交税费应交消费税 436 111.11 贷：银行存款 436 111.11,（四）进口应税消费品会计处理 海关代征的消费税不通过“应交税费应交消费税”账户核算，直接列入采购成本，借记“固定资产”、“材料采购”、“原材料”等账户，贷记“银行存款”
40、、“应付账款”等账户。,（五）金银首饰、钻石及其饰品零售业务的会计处理 1、自购自销 （1）金银首饰、钻石销售（批发、零售、以旧换新） 借：银行存款 原材料（换回旧金银首饰金额） 贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（2）计提金银首饰消费税借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税额,3、随金银首饰销售包装物作收入处理借：银行存款 贷: 其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）4、计提包装物消费税 借：其他业务成本贷：应交税费应交消费税,2、受托代销 消费税由受托方缴纳，即受托方是消费税的纳税义务人。 （1） 采用收取手续费方式代销金银首饰 ： 借：银行存款贷：其他业务收入计算应交消费税： 借：其他业务成本（营业税金及附加）贷：应交税费应交消费税,2、不采用收取手续费方式代销的：由双方商定代销协议价，委托方按协议价收取代销货款，受托方交纳消费税的计处理与自购自销相同。 借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销） 借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税,
