1、第4章 消费税会计,主要内容,消费税的会计处理 消费税的纳税申报,增值税与消费税的比较,一、消费税的会计处理,应税消费品销售的会计处理 应税消费品包装物应缴消费税的会计处理 应税消费品视同销售的会计处理 委托加工应税消费品的会计处理 进口应税消费品的会计处理 金银首饰零售业务的会计处理,（一）应税消费品销售的会计处理,1、对外销售 征消费税必征增值税，计税依据都是含消费税不含增值税 消费税纳税义务产生时间与增值税一致,借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税,2、销售退回 经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的
2、消费税税款,借：应收账款（红字）贷：主营业务收入（红字）应交税费应交增值税（销项税额）（红字）,借：营业税金及附加（红字）贷：应交税费应交消费税（红字）,例415,（1）白酒最低计税价格的核定（P117） 白酒生产企业销售给销售单位的白酒计税价格低于销售单位对外销售价格的70%，需核定最低计税价格；实际销售价格与核定最低计税价格从高（2）外购应税消费品已纳税款的扣除（P120） 外购酒精用于生产白酒属于不可扣除范围 领用扣除制（增值税是购进抵扣制）,（二）应税消费品包装物的会计处理1、包装物销售,借：银行存款等贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,借：营业税金及附加贷：应交税费应交消
3、费税,2、包装物押金,收取押金包装物逾期收不回来而将押金没收,借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税,借：银行存款贷：其他应付款,酒类包装物押金的核算,考虑三个问题： 1、收取的包装物押金是否应以含税价全额入账 全额入账不会低估负债，对双方对账工作有利 2、计提的消费税计入“销售费用”还是“营业税金及附加” 对损益无影响，但影响各个账户的金额 3、流转税是在计提时即确认为费用，还是在押金返还时才确认为费用（先冲“其他应付款”） 对不同期间的利润有影响,例：某白酒生产企业系增值税一般纳税人，于2007年10月销售粮食白酒5000斤，
4、不含税销售收入10000元，另外收取包装物押金1170元，约定6个月后返还包装物，如逾期未能归还，没收押金。（白酒适用定率税率20%，定额税率每斤0.5元）,方法一： 1、收取押金时 借：银行存款 1170贷：其他应付款 800应交税费应交增值税（销项税额）170应交税费应交消费税 2002、包装物到期收回 借：其他应付款 800销售费用 370贷：银行存款 11703、包装物到期未收回，没收包装物押金 借：其他应付款 800贷：其他业务收入 800,方法二： 1、收取押金时 借：银行存款 1 170贷：其他应付款 1 170借：销售费用 370贷：应交税费应交增值税（销项税额）170应交税费
5、应交消费税 2002、包装物到期收回 借：其他应付款 1 170贷：银行存款 1 1703、包装物到期未收回，没收包装物押金 借：其他应付款 1 170贷：其他业务收入 1 170,（三）应税消费品视同销售的会计处理,1、哪些确认收入，哪些不确认收入与增值税相同 2、确认收入的3、不确认收入的,借：在建工程等贷：应交税费应交消费税,借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税,例4-18投资一般确认收入 借：长期股权投资 3 510 000贷：主营业务收入 3 000 000应交税费应交增值税（销项税额）510 000 借：营业税金及附加 150 000贷：应交税费应交消费税 150 000 借：
6、主营业务成本 2 000 000贷：库存商品 2 000 000,例4-19按最高销售价格计消费税，按平均价格计增值税 确认收入 借：应付账款 50 000营业外支出 8 500贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额）8 500,例4-21发给职工要确认收入，用于广告宣传不确认收入 借：应付职工薪酬 65 520贷：主营业务收入 56 000应交税费应交增值税（销项税额）9 520 借：营业税金及附加 4 400贷：应交税费应交消费税 4 400 借：主营业务成本 40 000贷：库存商品 40 000 借：销售费用 26 960贷：库存商品 20 000应交税费应交增值税
7、（销项税额） 4 760应交税费应交消费税 2 200,（四）委托加工应税消费品的会计核算,1、收回后直接销售 收回时受托方代收代缴消费税计成本销售时计算增值税销项税额，不再交纳消费税,借：委托加工物资（含消费税）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等,借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,2、收回后连续生产应税消费品 已纳消费税税款准予抵扣的按实际领用数量计算抵扣 可抵扣的消费税先计入“待扣消费税”，期末可抵扣的转入“应交税费应交消费税”，不可抵扣的计成本,借：委托加工物资等应交税费应交增值税（进项税额）待扣消费税贷：银行存款等,借：应交税费应交消费税贷：待扣消
8、费税,（五）进口应税消费品的会计核算,关税、消费税一般计入成本，但可抵扣的消费税可先计入”待扣消费税”，增值税可以抵扣的计入“进项税额”，不可抵扣的计入成本,借：原材料等（含消费税、关税）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等,（六）金银首饰零售业务的会计核算,1、自购自销 因是零售，所以销售价格是含增值税的，要换算2、以旧换新 按实收价款计算，即可扣除旧产品作价3、受托代销 由受托方交税，冲手续费收入或同自购自销处理4、用于其他方面 视同销售,例4-26 业务分析： 1、属于批发，不交消费税，但要计算增值税 2、属于零售，要计算增值税和消费税 3、零售，要计算增值税和消费税 4、销售包
9、装物，要计算增值税和消费税 5、以旧换新，按净价计算增值税和消费税,主营业务收入（批发）=2 648 000/（1+17%）=2 263 247.86 主营业务收入（零售）=（1 845 000+3 415 800）/（1+17%）+916 000+728 000/（1+17%）=6 034 632.48 银行存款 =2 648 000+1 845 000+3 415 800+728 000=8 636 800,练习1,某市卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产销售卷烟， 已知消费税适用税率为：进口卷烟关税税率20；卷烟定额税率为每标准箱150元；比例税率为每标准条对外调拨价格在70元以上(含70
10、元)的，税率56%，70元以下的，税率36%，烟丝税率30%，烟丝成本利润率为5%。 2010年7月发生下列经济业务：,（1）从国外进口卷烟100标准箱(每条200支)，支付买价165万元，支付到达我国海关前的运输费用15万元、保险费用12万元 每条进口卷烟的价格=（1650000+150000+120000）（100250）（1+20%）+0.6 （136%）=144.94（元）；单条卷烟价格大于70元，适用税率为56%进口卷烟组成计税价格= （1650000+150000+120000）（1+20%）+100150 （156%）=5270454.55（元）应纳消费税= 5270454.55
11、 56%+ 100150=2966454.55应纳增值税= 5270454.55 17%=895977.27 借：库存商品进口卷烟 5270454.55应交税费应交增值税（进项税额） 895977.27贷：银行存款 6166431.82,（2）向农业生产者收购烟叶,支付收购款21万元（假设含10%的价外补贴），并发往烟丝加工厂加工烟丝烟叶税=21000020%=42000（收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人，P402） 可抵扣进项税额=（210000+42000）13%=32760 借:原材料烟叶 219240 应交税费应交增值税(进项税额) 32760贷:银行存款 210 000 应交税费应交烟
12、叶税 42 000借：委托加工物资烟丝 219240贷：原材料烟叶 219240,（3）烟丝加工完成，加工厂提供辅料一批，共收取辅料及加工费82000元，开具增值税专用发票给卷烟厂（受托方没有同类产品售价），全部款项已支付进项税额=82000 17%=13940 受托方代收代缴消费税=（219240+82000） （1-30%） 30%=129102.86 借：委托加工物资烟丝 82000待扣消费税 129102.86应交税费应交增值税（进项税额）13940贷：银行存款 225042.86,（4）将委托加工完成的烟丝入库，本月领用80%用于卷烟生产借：原材料烟丝 301240贷：委托加工物资烟
13、丝 301240 用于卷烟生产可扣除消费税= 129102.8680%=103282.29 借：应交税费应交消费税 103282.29贷：待扣消费税 103282.29 借：生产成本 240992贷：原材料烟丝 240992,（5）将上月购进的部分A种烟丝作为福利发给本厂职工一批，原进项税额已无法准确确定，已知该批烟丝实际采购成本为18000元，同种等量烟丝的市场售价为37000元；将试产的B种烟丝在某交易会赠送给一烟草企业作推广，账面成本为20 000元 进项税额转出=18 00017%=3 060 销项税额=20 000（1+5%）（1-30%） 17%=5 100 应纳消费税= 20 0
14、00（1+5%）（1- 30%） 30%=9 000 借：应付职工薪酬 21 060贷：原材料A烟丝 18 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 3 060 借：营业外支出 34 100贷：库存商品B烟丝 20 000应交税费应交增值税（销项税额） 5 100应交税费应交消费税 9 000,（6）销售A牌卷烟200箱(每标准箱五万支，下同)，每箱不含税销售价格12 500元，收取包装物押金8 100元，并已单独记账 每标准条价格=12 500 250=50，消费税税率36% 销项税额=12 50020017%=425 000 应纳消费税= 12 50020036%+150200=930 0
15、00 借：银行存款 2 925 000贷：主营业务收入 2 500 000应交税费应交增值税（销项税额） 425 000 借：营业税金及附加 930 000贷：应交税费应交消费税 930 000 借：银行存款 8 100贷：其他应付款 8 100,（7）销售B牌卷烟150箱，每箱不含税销售价格为30 000元每标准条价格=30 000 250=120，消费税税率56% 销项税额=30 00015017%=765 000 应纳消费税= 30 00015056%+150150=2 542 500 借：银行存款 5 265 000贷：主营业务收入 4 500 000应交税费应交增值税（销项税额）76
16、5 000 借：营业税金及附加 2 542 500贷：应交税费应交消费税 2 542 500,（8）上月收取的包装A牌卷烟的包装物押金7 000元已逾期，包装物未收回，押金不予退还销项税额=7 000 （1+17%） 17%=1017.09 应纳消费税= 7 000 （1+17%） 36%=2153.85 借：银行存款 7 000贷：其他业务收入 5982.91应交税费应交增值税（销项税额）1017.09 借：营业税金及附加 2153.85贷：应交税费应交消费税 2153.85,(9)将自产A牌卷烟10箱移送本厂设在本市的非独立核算门市部，出厂销售价每箱12500元，零售价(含税)每箱1500
17、0元，门市部本月已售出5箱销项税额=15 000 5 （1+17%） 17%=10897.44 应纳消费税= 15 000 5 （1+17%） 36%+150 5 =23826.92 借：银行存款 75 000贷：主营业务收入 64 102.56应交税费应交增值税（销项税额）10 897.44 借：营业税金及附加 23826.92贷：应交税费应交消费税 23826.92,练习2,北京市区某酒业股份公司（增值税一般纳税人）主要生产酱香型白酒，产品有3类：瓶装粮食白酒、散装粮食白酒和甜菜白酒。 粮食白酒每箱规格为1斤12瓶；粮食白酒和薯类白酒的从价消费税税率20，从量定额消费税为0.5/斤，酒精消
18、费税率为5%。 2010年8月份发生经济业务如下：,（1）本月自农场购进其自产玉米一批，收购凭证注明价款350000元，委托运输企业运输到本单位，支付运费28000元，取得运费发票进项税额35000013+28000747460（元） 借：原材料玉米 330 540应交税费应交增值税（进项税额） 47 460贷：银行存款 378 000,（2）将库存玉米、小麦（账面成本合计为190000元）发往县城一酒精加工厂加工酒精，收回后将其封存入库，取得专用发票，注明加工费59000元，酒精厂依法代收代缴消费税（受托方没有同类售价）进项税额590001710030（元） 受托方代收代缴消费税（19000
19、0+59000）（1-5）513105.26（元） 借：委托加工物资 72 105.26应交税费应交增值税（进项税额）10 030贷：银行存款 82 135.26,（3）销售瓶装粮食白酒1500箱，含税单价每箱458元，另收取品牌使用费18000元应纳消费税15001210.5（150045818000）（117%）20%129512.82（元） 销项税额（150045818000）（117%）17%102435.90（元） 借：银行存款 705000贷：主营业务收入 587179.49其他业务收入 15384.61应交税费应交增值税（销项税额）102435.90 借：营业税金及附加 1295
20、12.82贷：应交税费应交消费税 129512.82,（4）销售散装粮食白酒13吨，不含税单价每吨6880元，收取包装物押金15540元，双方议定13个月后押金退还应纳消费税1320000.513688020%15540（117%）20%33544.41（元） 销项税额13688017%15540（117%）17%17462.75（元） 借：银行存款 104 644.80贷：主营业务收入 89 440应交税费应交增值税（销项税额） 15 204.80 借：营业税金及附加 30 888贷：应交税费应交消费税 30 888 借：银行存款 15 540贷：其他应付款 10 625.64应交税费应交增
21、值税（销项税额） 2 257.95 应交税费应交消费税 2 656.41,（5）销售自产甜菜散装白酒16吨，含税单价每吨3880元，货款存入银行应纳消费税1620000.5388016（117%）20%26611.97（元） 销项税额388016（117%）17%9020.17元 借：银行存款 62080贷：主营业务收入 53059.83应交税费应交增值税（销项税额）9020.17 借：营业税金及附加 26611.97贷：应交税费应交消费税 26611.97,（6）用自产散装粮食白酒15吨，等价换取酿酒所用原材料（含税价款）136890元，双方不再支付价款；双方互开专用发票应交纳消费税1520
22、000.5136890（117%）20%38 400（元） 销项税136890（117%）17%19 890（元） 进项税19 890（元） 借：原材料 117 000应交税费应交增值税（进项税额）19 890贷：主营业务收入 117 000应交税费应交增值税（销项税额） 19 890 借：营业税金及附加 38 400贷：应交税费应交消费税 38 400,（7）用本厂生产的瓶装粮食白酒赠送宾客85箱，奖励给本厂职工25箱，假设成本每箱250元应纳消费税（8525）120.5458（8525）1.1720%9271.97（元） 销项税额458（8525）1.1717%7320.17元 借：应付职
23、工薪酬 11450贷：主营业务收入 9786.32应交税费应交增值税（销项税额）1663.68 借：营业税金及附加 2107.26贷：应交税费应交消费税 2107.26 借：营业外支出 34071.20贷：库存商品 21250 应交税费应交增值税（销项税额） 5656.49应交税费应交消费税 7164.71,（8）购进香料一批，合同注明价款350000元，分两次等额付清货款，对方一次全额开具专用发票；本期电费和水费，均取得专用发票，注明价款分别为180000元和230000元。经核算，本期职工浴室耗用水电为总电量和水量的1/5进项税35000017+1800001745+23000064595020（元） 借：原材料香料 350 000应交税费应交增值税（进项税额） 59 500贷：银行存款 204 750应付账款 204 750借：制造费用 328 000应付职工薪酬 95 940应交税费应交增值税（进项税额） 55 760贷：银行存款 479 700,二、消费税的纳税申报,（1）纳税期限：与增值税类似 （2）纳税申报 纳税申报表烟类应税消费品消费税纳税申报表及附表酒及酒精消费税纳税申报表及附表成品油消费税纳税申报表及附表小汽车消费税纳税申报表及附表其他应税消费品消费税纳税申报表及附表 相关凭证：增值税专用发票抵扣联代扣代收税款凭证海关进口消费税专用缴款书,
