1、2019/2/5,1、体现消费政策，调整产业结构,2、正确引导消费，抑制超前消费,3、调节支付能力，缓解社会分配不公,4、保持原有负担，稳定财政收入,2019/2/5,消费税,2019/2/5,（一）定 义,（二）类 型,（三）特 点,（四）作 用,以特定消费品或消费行为作为课税对象征收的一种税。,1、征税范围具有选择性,2、征收环节具有单一性,3、征收方法具有灵活性,4、税率结构具有差别性,5、税负具有转嫁性,一、概述,2019/2/5,1、按税基不同划分 直接消费税：以纳税人消费支出为计税依据而征收的一种税，特点是以购买支付环节为征税环节，直接向消费者征收，以消费者为纳税人，属于一种特殊性
2、质的所得税 间接消费税：以消费品或消费行为的价格/数量为计税依据而征收的一种税，特点是一般以生产者为纳税人，在生产环节征收,2、按征税范围不同划分 有限型消费税：课税范围窄，品目类别为10-15个 中间型消费税：课税范围较窄，品目类别为15-30个 延伸型消费税：课税范围广，涉及生产资料，品目类别在30个以上,3、按征税目的不同划分 一般消费税：对人们日常消费品征收的消费税 特殊消费税：仅对少数人消费或需要加以限制消费的物品征收的消费税,2019/2/5,（一）一般规定五大类 1、过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品 2、奢侈品、生活必需品 3、高能耗、高档消费品 4
3、、不可再生和替代的消费品 5、税基广、消费普遍，征税后不影响居民基本生活,烟酒、鞭爆、焰火等,贵重首饰、化妆品等,小汽车、摩托车,汽油、柴油,汽车轮胎、护肤护发品等,（二）特殊规定下列情况也属于消费税征税范围 1、纳税人用于换取生产资料和消费资料，抵偿债务，支付代购手续或销售回扣等的应税消费品 2、纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面的 3、不符合税法规定委托加工含义的委托加工应税消费品,（三）进口的应税消费品,三、征税范围,2019/2/5,委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料加工的应税消费品。下列行为不得作为委托加工应税消费品处理，而应
4、该按照销售自制应税消费品缴纳消费税,由受托方提供原材料和主要材料生产的应税消费品,由受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品,由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品（符合税法规定条件的代购货物除外）,2019/2/5,同时具备以下条件：,受托方不垫付任何资金,销货方以委托方名称开具销货发票，由受托方转交给委托方,受托方以销货方开具的销货发票上注明的价款（不含VAT）与委托方结算，同时收取委托加工费。,2019/2/5,四、税率一般规定,（四）纳税人兼营不同税率应税消费品的规定： 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应分别核算不同税率应税消费品的销售额/数量，未分别核算的或将不
5、同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率,（一）适用从量定额（固定税率）项目：啤酒、黄酒、汽油、柴油,（二）既适用从量定额又适用从加定率的项目：卷烟、白酒,（三）其余项目适用从价定率（比例税率）,2019/2/5,1、从量定额计征以应税消费品的销售数量为计税依据,2、从价定率计征以应税消费品的销售额为计税依据,3、复合计征,销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的VAT销项税额，若含税，需要换算成不含税销售额,应税消费品销售额=含税销售额（1+增值税税率/征收率）,应纳税额=应税消费品销售额适用税率,应纳税额=应税消费品销售额适用税率+应税消费品
6、的销售数量单位税额卷烟、白酒类 例题,五、消费税税额的计征,（一）计算公式,（二）具体计税规定,2019/2/5,二、纳税人,在我国境内从事生产、零售、委托加工与进口应税消费品的单位和个人,目前，在零售环节征收消费税的应税消费品仅限于金银首饰和钻石及钻石饰品,2019/2/5,-销售数量具体为： 生产销售应税消费品的，为应税消费品的实际销售数量 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量 委托加工应税消费品的，为委托方收回应税消费品数量 进口应税消费品的，为海关核定的进口征税数量,计算公式：应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额3个税目,2019/2/5,某日用化工厂2月份生产、销售化妆
7、品取得销售收入46，800元，销售工业用清洁剂160，000元，销售民用洗衣粉和洗涤灵120，000元（以上销售收入均为含VAT的收入）；一月份未抵扣完的进项税额8，000元，支付动力费用取得专用发票上注明的税金1，200元。根据以上资料计算该化工厂2月份应缴纳的消费税和VAT税额。（增值税税率为17%）,应纳消费税税额,应纳增值税税额,=,46，800+160，000+120，000,1+17%,17%,-,-1，200,-,8，000,=,46，800,1+17%,30%,2019/2/5,某酒厂5月份销售粮食白酒一批，其中40吨开具专用发票，注明销售额为20万元；14吨开具普通发票，销售
8、额为9万元，计算其当月应纳消费税税额。（该白酒的消费税税率为20%，单位税额：0.5元/500克）,应纳消费税税额=,（20+9（1+17%）20%,+,5420000.5,2019/2/5,计算纳税时，按下列顺序确定销售额 自产应税消费品，按纳税人当月或最近生产的同类消费品售价计算纳税 没有同类消费品售价的，按组成计税价格计算纳税,组成计税价格=（成本+利润）（1-消费税税率） =成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）,自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或其他方面。,用于连续生产应税消费品的不纳税,用于其他方面的，在移送使用时纳税,什么是自
9、产自用？,税法规定：,其他方面指什么？,2019/2/5,1、一般计税方法采用直接销售方式例题,2、自产自用应税消费品消费税的计税规定,3、委托加工应税消费品消费税的计税规定,4、进口应税消费品消费税的计税规定,以外购已税消费品生产的应税消费品消费税的计税规定,以委托加工收回的已税消费品连续生产的 应税消费品消费税的计税规定,5、特殊规定：,2019/2/5,对于委托加工的应税消费品，按受托方同类消费品的售价计算，没有同类消费品的，按组成计税价格计算纳税。 组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税税率）,例题,委托加工含义？,委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收
10、回应税消费品后，直接销售的，不再征收消费税,税法规定：,2019/2/5,甲公司委托乙公司加工应税消费品，甲公司提供材料成本5000元，加工费2250元，消费税税率为10%，增值税税率为17%；乙公司增值税征收率为6%；甲公司收回货物后直接出口，其作价11000元。计算乙公司代收代缴的消费税及其应纳增值税。,乙公司代收 代缴的消费税=（5000+2250）（1-10%） 10%,乙公司应纳增值税税额=2250 (1-3%) 3%,2019/2/5,进口应税消费品，实行从价定率计算应纳税额的，按组成计税价格计算纳税： 应纳税额=组成计税价格消费税适用税率,组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1
11、-消费税税率）,一般是指由海关在到岸价的基础上核定的关税计税价格=进口货物在国外采购时的正常批发价格+在国外已征的出口税+到达目的地前的包装、运输装卸、保险、手续费等,实行从量定额征税的进口应税消费品，可直接按进口数量并适用单位税额计算纳税： 应纳税额=进口数量消费税单位税额,例题,2019/2/5,某外贸进出口公司当月从日本进口150辆小轿车，每辆海关的关税完税价格为8万元，已知小轿车关税税率为100%，消费税适用税率为5%，增值税适用税率为17%。计算进口这些小轿车应缴纳的消费税和增值税,应纳消费税税额=（8+8100%）（1-5%）5%150=126.3万元,应纳增值税税额=（8150+
12、8100%150+126.3）17%=429.47万元,2019/2/5,税法规定，对外购已税用于连续生产的应税消费品，在计税时，允许从其税额中扣除当期生产领用的外购的应税消费品的已纳消费税税额：,当期连续生产的应税消费品B应纳税额=（连续生产的应税消费品B的销售额B消费税税率-当期准予扣除外购已税消费品A的已纳消费税税额）,范围：,公式：,假设：A为外购已税应税消费品，B为用A连续生产的应税消费品,=当期准予扣除外购已税消费品A的买价A消费税税率,=其初库存外购A的买价+当期购进已税消费品A的买价-期末库存外购已税消费品A的买价,几点说明,2019/2/5,外购已税消费品的买价是指购货发票上
13、注明的销售额（不含VAT）,允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，其已纳税款一律不得扣除。,纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时，一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。,2019/2/5,税法规定，对纳税人有委托加工收回的应税消费品，连续生产应税消费品的允许从其应纳税额中扣除已由受托方代收代缴的消费税税款。,范围：,当期连续生产的应税消费品B应纳税额=连续生产的应税消费品B的销售额B消费税税率-当期准予扣除外购已税消费品A的已纳消
14、费税税额,公式：,=其初库存的委托加工应税消费品A的已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品A的已纳税款-期末库存的委托加工已税消费品A的已纳税款,假设：A为外购已税应税消费品，B为用A连续生产的应税消费品,纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时，一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。,2019/2/5,某化妆品厂，10月份发生下列经济业务： 将化妆品与护肤护发品组成成套销售取得不含税收入100，000元 将一批化妆品用于职工福利，该批化妆品成本为2000元，平均成本利润率是5%；同类产品不含税售价4000元 委托A化妆品厂生产护肤液一批，材料成本是
15、20，000元，支付委托加工费2000元，该批护肤液受托方无同类产品的销售价格，该批护肤液收回后当月全部领用进行再加工，取得不含税收入60，000元 试计算该厂应纳消费税。（化妆品、护肤液适用消费税税率分别为30%和8%）,2019/2/5,某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2009年2月上旬从国外进口一批散装化妆品，支付给国外的货款120万元，相关税金10万元，卖方佣金2万元，运抵我国海关前的运杂费和保险费18万元；进口机器设备一套，支付给国外的货款35万元，运抵我国海关前达的运杂费和保险费5万元。散装化妆品和机器设备均验收入库。本月企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品780
16、0件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51万元。（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%；机器设备的进口关税税率20%） 试计算：1、该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税税额 2、该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税税额,2019/2/5,某外贸公司3月份从日本进口轿车一批，到岸价为85000美元，海关征收关税税率为100%，增殖税率为17%，消费税率为8%，假定进关日即为结算日，当天汇率为1：8.3，试计算该外贸公司应缴纳的增殖税和消费税。,2019/2/5,六、征收管理,1、纳税环节 2、纳税义务发生时间 3、纳税期限
17、 4、纳税地点,2019/2/5,1生产应税消费品的纳税环节 （1）用于销售的销售时纳税 （2）用于其他方面的移送使用时纳税 2委托加工交货时。 3进口货物报关进口时由海关代征 4零售环节销售时,2019/2/5,1用于销售的应税消费品，按不同结算方式分： （1）纳税人采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款的凭据，并将提货单交给买方的当天； （2）采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天； （3）采取托收承付和委托银行收款方式销售的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天； （4）采取赊销或分期收款结算方式的为销售合同规定的收款日期的当天； （5）纳税
18、人委托其他纳税人代销货物的，为收到代销单位代销清单的当天； （6）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送使用的当天；,2019/2/5,（7）纳税人提供应税劳务的，为提供劳务同时收讫价款或取得索取价款凭据的当天； 2、委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天； 3、进口应税消费品，为纳税人报关进口的当天；,2019/2/5,1按期纳税：7种期限 分别为1、3、5、10、15日或1个月或 1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据应纳税额的大小分别核定。 2、按次纳税 3、缴款期限 以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1、3、5、10、15日为一期纳税的，自期满之日起5
19、日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。,2019/2/5,4进口货物 应当自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款。 5出口货物纳税人出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口 手续后，凭出口报关单等有关凭证，按月向税务机关申报该项出口货物的退税。,2019/2/5,1销售应税消费品核算地或生产地 （1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。 （2）纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。 （3）纳税人总机构与分支机构不在同一
20、县（市）的，应在生产应税消费品的机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局及所属税务分局批准，也可由总机构汇总，向总机构所在地主管税务机关缴纳。,2019/2/5,（4）对未持有机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，而在外地销售金银首饰的个人，销售地主管税务机关一律按规定征收消费税。其在销售地发生的销售额，回机构所在地后，仍要按规定申报纳税，并且在销售地已纳税款，不得从其应纳税额中扣除。 2委托加工应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴税款。但委托个体经营者加工的应税消费品，一律由委托方收回后在委托方所在地纳税。 3进口应税消费品，除金银首饰外，由进口人或代理人向报关地申报纳税。个人携带或邮寄进境的应税消费品，连同关税由海关一并计征。金银首饰进口环节消费税，在零售环节征收。 4、纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因发生销售退回的，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征消费税税款。,
