1、企业常见税务问题案例分析,主讲：张延辉,手机：13505403456 邮箱： 2013年8月16日 泰安,一 企业税务问题原因分析,二 案例讲解,目录,案例分析目录,1、合同签订案例分析 2、公车私用案例分析 3、资金集中管理案例分析 4、民间借贷案例分析 5、企业无偿对外借款案例分析 6、代开发票案例分析 7、广告费、业务宣传费案例分析 8、业务招待费案例分析 9、职工食堂案例分析 10、营改增企业潜在风险案例分析,一 企业税务问题原因分析,目录,企业要充分重视依法纳税,2012年18个税种收入排名,上注：上表均为2012年财政执行数，单位为亿元 表均为2012年财政执行数，单位为亿元,中国
2、企业名义税负,中国企业名义税负,中国企业名义税负,企业税务问题产生的客观原因,一、税收政策方面。税收政策多、复杂甚至不明确，导致企业依法纳税存客观难度；不同地区解释与执行差异，难以谈判；政策的不可预测性。 二、税收征管方面。中央地方税收分成制度引起的地方保护，难得优惠；各级税收征管体系比较复杂，税务机关不断加强税收征管力度，导致潜在的罚款和滞纳金风险。 三、税收风险的企业根源。税收已经嵌入企业经营的各个环节，非财务部门成为税务违规问题的高发区；,企业税务问题产生的客观原因,管理面临的突出矛盾。一方面企业组织结构庞大，经营业务多样，经营活动复杂，管理难度大；另一方面税务管理力量相对薄弱，管理资源
3、缺乏，管理环节滞后。税务管理机构、岗位及职责缺失。 异常压力。与一般中小企业相比，大型集团的税务问题一般情况下不是来自于做假账或者简单的账面差错，而是来自相关内部控制的缺失或不够健全；但在经营目标和经营环境异常压力下也会产生二般的情况。,企业税务问题产生的主观原因,M1,M2,M4,M3,企业业务部分信息不畅带来的税收风险,财务部门税收核算缺乏监管带来税收风险,业务发生事项不清带来的税收风险,习惯性会计处理带来的税收风险,13,降低纳税风险必须依法规范纳税而要规范纳税，必须要正确理解文件、正确处理重点涉税事项。目的：一方面规避税收风险，另一方面创造条件，充分享受税收优惠。,企业如何降低纳税风险
4、？,二 案例讲解,目录,涉税案例目录,1、合同签订案例分析 2、公车私用案例分析 3、资金集中管理案例分析 4、民间借贷案例分析 5、企业无偿对外借款案例分析 6、代开发票案例分析 7、广告费、业务宣传费案例分析 8、业务招待费案例分析 9、职工食堂案例分析 10、营改增企业潜在风险案例分析,Company Logo,生产流程涉税分析,化肥原料,化肥(免税),工业盐,氢气,氯碱产品（应税）,Company Logo,生产流程涉税分析,改革方案：独立氯碱生产环节基于生产流程改造的进项税再划分,Company Logo,生产流程涉税分析,化肥原料,化肥（免税）,？原料,副产品（应税）,进项税,Co
5、mpany Logo,签订合同案例分析,1、标的物方面，如： （1）销售合同。 （2）房产出租合同。 2、价格方面 如：是否包含运费，混合销售； 3、收款时间方面 如：关联方租赁合同，年底收款，纳税时间滞后； 4、履约方式方面,签订合同案例分析,1、如何确定标的物 案例： 甲、乙两企业系A股份公司全资子公司，甲生产采矿设备，乙为煤矿开采企业，2012年，乙企业将五年前购买的报废采矿设备5台销售给甲公司，双方签订合同注明标的物为：旧设备一批，作价100万元。乙企业财务人员按销售已使用过旧固定资产计算税款100/1.04*2%=1.92万元上述合同签订是否符合集团利益最大化？关于增值税简易征收政策
6、有关管理问题的通知（国税函200990号 ）纳税人销售旧货。应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。,签订合同案例分析,1、如何确定标的物 案例： 2012年，母公司与子公司签订房产租赁合同，年租金2750万元。出租房屋明细表中存在以下内容，如1号办公楼、铸造二厂厂房、铸造二厂道路、铸造二厂电缆隧道、铸造二厂中心广场、铸造二厂围墙、树脂砂车间道路及绿化，（价值50,682,244.94元）。 应交房产税：2750*12%=330万元 应交营业税：2750*5%=137.5万元,每年减少纳税150万元,案例： 更改： 2012年，母公司与子公司签订房产租赁合同，年租金275
7、0万元。其中房产租金1500万元，铸造二厂道路、铸造二厂电缆隧道、铸造二厂中心广场、铸造二厂围墙、树脂砂车间道路及绿化（价值50,682,244.94元）租金1250万元。,原来： 应交房产税：2750*12%=330万元 应交营业税：2750*5%=137.50万元 合计：467.5万元,更改： 应交房产税：1500*12%=180万元 应交营业税：2750*5%=137.50万元 合计：317.5万元,签订合同案例分析,签订合同案例分析,房产税暂行条例第四条规定： 房产税的税率，依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12。另外，建议租金收入不应包含支付的第
8、三方费用，如水、电、暖、通讯以及保安费等，否则多纳营业税、房产税,签订合同案例分析,2、价格注意事项 增值税暂行条例实施细则第五条规定： 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外 ，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税。 合同分析：1、销售方应按混合销售开票，即销售额应含运费，运费票据由销售方作为费用入账；2、采购方不应以运输发票入账，抵扣的进项税应转出。,签订合同案例分析,3、如何确定收款时间 2012年1月1日，某控股公司将一土地使用权和厂房租赁给下属A公司，年租金800万元，
9、双方签订合同，由A企业自签订合同之日起7日内支付全年租金。 营业税暂行条例实施细则第25条规定：纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,Company Logo,签订合同案例分析,4、履约方式选择。 案例1：2012年度，对甲企业进行税收大检查，发现甲欠乙1000万，丙欠甲1000万，甲同意丙以市价1000万元进口设备（2008年进口）的抵账，甲再将该设备抵给乙。 涉流转税及附加：1000/1.04*2%(1+7%+3%+2%+1%)=21.73万元,甲,乙,丙,欠1000万,欠1000万,欠1000万,抵设备,售设备,抵设备,签订合同案例分析
10、,4、履约方式选择 案例2： 某上市公司2010年业绩不佳，拟将某亏损生产线卖给关联方，双方签订购销合同，其中设备作价2.5亿元（09年以前采购），房产作价0.6亿元（假定以上价格系公允价格）。,涉及税款： 增值税：25000/(1+4%)*2%=480.77万元 营业税：6000*5%=300万元 附加：（480.77+300）*（7%+3%+2%+1%）=101.50 合计：882.27万元,签订合同案例分析,政策： 关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告（国家税务总局公告2011年第13号）规定：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关
11、联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。,签订合同案例分析,政策： 关于转让企业产权不征营业税问题的批复（国税函2002165号 ）规定：根据中华人民共和国营业税暂行条例及其实施细则的规定，营业税的征收范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。,,Company Logo,公车私用相关费用能否税前扣除,案例：某集团
12、企业对管理层实行隐形车补政策，高管每月3500元，中层2500元，科级1500元。要求职工持油票、过路过桥票据以及企业抬头的保险、维修发票到企业报销，计入“管理费用”科目；个人抬头的车辆保险、维修发票计入“应付职工薪酬-福利费”。涉及何种税收风险？问题分析： 1、涉及企业所得税前扣除风险 2、涉及个人所得税风险,,Company Logo,公车私用相关费用能否税前扣除,个税方面：国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知（国税函2006245号）规定：因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，扣除一定标准的公务
13、费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并人当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。 关于个人所得税若干政策问题的通知（鲁地税二函200515号 ）规定：由于我省目前尚未进行公务用车制度改革，对个别地区和单位发放给个人的公务用车补贴，应并入个人当月工资、薪金所得，计算征收个人所得税。,,Company Logo,公车私用相关费用能否税前扣除,目前企业对公车私用较普遍的处理方式： 1、发放车补 （1）定额度，职工拿油票等报销，涉及个税、企业所得税； （2）定额度，并入工资发放； 2、将车辆过户给企业
14、，相关费用税前扣除； 3、签订租赁合同 （1）相关费用都在企业报销，以折旧为基础确定租金额度；有风险； （2）油票、过路过桥费在企业报销，其他费用个人承担；以保险费、维修费和车辆折旧为基础确定租金额度；比较合理；问题：个人需到主管税务机关代开租赁费发票，涉及个税、流转税。思考：0租金是否可以？,33,让我们一起来思考,请设计一份车改方案，实现以下目标： 1、车辆为公司购买，但最终为职工个人拥有，且不用缴纳个人所得税 2、企业能够获得车辆的折旧扣除和保险、汽油等费用列支,34,20万，用车保证金,返还用车保证金,资金集中管理方面存在的问题,资金集中管理方面存在的问题,资金集中管理方面存在的问题,
15、资金集中管理方面存在的问题,资金集中管理方面存在的问题,,Company Logo,利息支出-无偿让渡资金使用权,案例：对山东甲集团公司在重庆的子公司进行税收检查，发现子公司在“预付账款集团预付款”科目中核算与集团公司的往来款项。经统计，2012年度，“预付账款集团预付款”科目期初借方余额851,105,452.64元，期末借方余额810,664,056.19元，全年平均占用资金830,884,754.42元。 该子公司与集团公司并未有原材料或产品的购销业务，但却有金额巨大的往来资金占用行为，同时，检查发现该公司存在长期借款和短期借款期初、期末余额分别为920,000,000元和950,000
16、,000元。经计算，以全年平均资金占用额度830,884,754.42元计算，占用资金利息为39,707,982.41元，该利息是否可以税前扣除？ 该利息支出不得税前扣除。,,Company Logo,利息支出-无偿让渡资金使用权,同过该案例，企业应注意企业所得税税前扣除的一个重要原则： 企业所得税法第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业所得税法实施条例第二十七条规定：企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期
17、损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。,,Company Logo,利息支出-无偿让渡资金使用权,无偿让渡资金使用权总结： 1、自有资金无偿让渡非关联方使用 不涉及营业税和企业所得税 2、自有资金无偿让渡关联方使用 涉及营业税和企业所得税 3、银行借款无偿让渡非关联方使用 涉及企业所得税，营业税存争议 4、银行借款无偿让渡关联方使用 涉及营业税和企业所得税 营业税暂行条例实施细则第三条规定：条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。,税收征收管理法
18、实施细则第五十四条规定：纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额: (一)购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价；(二)融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；,,Company Logo,利息支出-民间借贷利息支出,案例：某企业在2012年12月份，“财务费用”科目列支利息支出金额剧增400余万元，经检查相关付款凭证，发现凭证后附职工集资利息发放花名册，本金金额从10000至100000不等。经计算，利率按8%执行，该利息能否税前扣除？ 答：根据关于企业向自然人借款的利息支出企
19、业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777号）规定：一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据企业所得税法第四十六条及关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；（二）企业与个人之间签订了借款
20、合同。注意：发票问题,44,关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）,首次支付利息并税前扣除时，向主管税务机关提供金融企业的“同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。签订贷款合同当时，本省任何一家金融企业公布的同期同类平均利率，或者对某些企业提供的实际贷款利率。金融企业：包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。,利息支出-民间借贷利息支出,贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下,,Company Logo,利息支出-民间借贷利息支出,山东省地方税务局民间借贷税收管理办法（试行）（山东省地税局公告2011年第4号）第十二条规定：应税劳务发
21、生后，纳税人应当及时向主管税务机关申报缴纳税款并申请开具合法票据。 甲企业支付利息未取得对方发票，不得税前扣除。,,Company Logo,利息支出-民间借贷利息支出,通过该案例，企业应充分重视发票问题-我国税收征管特色-以票控税： 关于认真做好2011年打击发票违法犯罪活动工作的通知（国税发201125号 ）规定：“查账必查票”、“查案必查票”、“查税必查票”。 发票管理办法第十九条规定：销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。 第二十条规定：所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品
22、、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。 第二十一条规定：不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。,发票问题-代开运输发票,甲 公 司,签订运输合同,业务承运,付现金,个 体 运 输 户,开发票,运输公司,挂靠,发票问题-代开运输发票,合同流,发票流,资金流,货物流,四流统一,,Company Logo,广告费和业务宣传费税前扣除规定,企业所得税法实施条例第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准
23、予在以后纳税年度结转扣除。 财政部、国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知（ 财税200972号 ）规定： 1.对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 2.对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。 3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出
24、，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。,,Company Logo,广告费和业务宣传费税前扣除规定,问题：企业赠送一些小礼品，税务部门认定为业务招待费，如何区别业务宣传费与业务招待费? 答：一般情况下，如果为业务推广，送小礼物打上标志应该属于业务宣传费。但如果送的礼品只是针对某一客户且金额很大，可以判定为业务招待费。 判断依据： （1）金额大小。主要根据目前的消费水平判断,企业赠送笔、水杯,谁也不会判断为业务招待费,但送苹果本子那就不是业务宣传费. （2）发票内容。企业外购的发票应有品名清单、单价、数量，这样便于税务机关的判断。发票不要简单只写礼品的品名,没有数量,金额大,容易造成业务招待费的误
25、解. 注意：同时企业要代扣代缴个人所得税,,Company Logo,广告费和业务宣传费税前扣除规定,补充：企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得
26、”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。 关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知（财税201150号）,业务招待费归集问题,税前扣除标准,企业所得税实施条例第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。,相当与企业每消费100元要交10元税款：100*40%*25%=10元,业务招待费归集问题,1、以当地酒店住宿费列支差旅费 2、取得大额办公用品发票未附明细 3、取得大额会议费发票，未附证明材料 4、调剂科目列支业务招待费问题：列入筹办费、在建工程的招待费如何处理？,业务招待费归集问题,国家税务总局公
27、告2012年第15号第五条规定：关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题。企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。,业务招待费归集问题,关于进一步加强商业预付卡税收管理的通知（国税函2011413号）规定：坚决依法查处商业预付卡购卡单位在税前扣除与生产经营无关的支出等行为，加强税前扣除凭证的审核和管理，虚假发票不得作为税前扣除的凭据；对与生产经营无关的支出，不管是否开具发票，均不得予以税前扣除。,业务招待费归集问题,问题：1、业务人员出差过程
28、中自用餐费是列入业务招待费还是差旅费，餐费与业务招待费如何进行区别？ 答：业务招待费是指企业为生产经营业务活动的需要而合理开支的招待费用，按照税法的有关规定扣除，但并非所有餐费都属于业务招待费。两者主要从发生的原因、性质、目的、用途、对象等方面进行区分，用于招待客户的餐费应当作为业务招待费进行处理，不得分解计入其他项目。,业务招待费归集问题,问题： 2、与企业生产经营有关的企业外部人员的交通费用能否据实在所得税前扣除？ 根据中华人民共和国企业所得税法规定： 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。因此，企业负担与本企业生产
29、经营有关的客户的交通、食宿等费用，如果符合业务招待费范畴的，相关支出可以在业务招待费中列支。,业务招待费归集问题,问题： 3、甲企业接待同行企业的技术人员来公司考察交流，所发生的住宿费、餐饮费和其他接待费用是否属于业务招待费？ 属于业务招待费。 但如果对这次接待行为按交流研讨会进行安排，向与会人员发出会议通知，制定会议日程，做好签到手续，并从酒店取得会议费发票，则可以在所得税前全额扣除。,职工食堂问题,案例,某集团各子公司职工食堂属于集团公司的后勤部门，但由食堂所在地子公司无偿提供房屋、水、电、暖、蒸汽、煤气等相关费用,职工食堂问题,税收风险,税收风险主要存在于各子公司： 1、增值税方面，免费
30、提供水、电、蒸汽、液化气，需要视同销售，计提销项税； 2、所得税方面，无偿提供动能和房屋，相关成本税前扣除存在很大不确定性。,职工食堂问题,税收建议,1、集团承担相关费用 2、把职工食堂划归所在企业,职工食堂问题,职工食堂衍生问题,1、职工个人伙食补助： 国税发1998155号第二条规定：下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税:.(二)从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；,职工食堂问题,职工食堂衍生问题,2、“储存”费用 3、招待费用 4、附设超市,营改增企业风险提示,甲运输企业在2013年6月份向A企业购买一批斯太尔重型运输车10辆
31、，合同款300万元，当月支付270万元，并投入使用。7月份国家下发39号文，在8月1日开始在全国运输行业和现代服务行业开展应该增试点，为抵扣税款，甲运输企业通知A企业到8月份开具增值税专用发票，问是甲企业否存在税收风险？ 分析：增值税暂行条例实施细则第38条规定：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （三）采取赊销和分期收款方式 销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； （四）采取预收货款方式 销
32、售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；,未来在我们手中,感谢,1.往来账挂账金额较大的企业 2.零申报的纳税人：各期利润水平波动大、申报额变动大、亏损额大、福利工资开支数额大 3.对外投资额较大但投资收益偏抵的纳税人 4.关联企业较多、与关联方交易频繁的纳税人,5.连续两年亏损的企业 6.最近两年没有审查过的企业 7. 税负明显低于同行业水平的企业 8.利润增长率低于收入增长率的企业 9.减免税期期满的企业 10.六个月内发票用量与收入申报为零户,历年税务检查重点关注的企业,一 高新技术企业注意事
33、项,补充,全国高新技术企业数量：截至2012年底全国通过认定高新技术企业达60000万多家；山东省高新技术企业数量情况：2008年通过625家；2009年度通过458家；2010年度通过362家；2011年通过过436家；2012年通过422家，总计2303家。,高新技术企业面临严峻考验,“至少有五成已通过高新技术认定的企业不合乎条件，是靠虚假材料操作上去的。”-科技部官员在接受新民网记者采访时直言不讳。 审计部门最钟爱的事情是什么？ 企业已享受的税收优惠是否符合条件,高新技术企业面临严峻考验,“伪高新”案例 （1） 2011年6月20日东湖高新公告披露，鉴于审计署对湖北省国家税务局2009年
34、至2010年税收征管情况进行审计，认定公司2007年不具备高新技术企业认定条件，2008年、2009年高新技术产品收入占销售收入的比例均未达到60%的规定比例，不得享受高新技术企业所得税优惠政策，应补缴已享受优惠的减免的企业所得税税款。基于此，东湖高新已于6月17日补缴2008年和2009年所得税税款1774.4万元及滞纳金490.27万元。,高新技术企业面临严峻考验,（2）2011年9月29日，(002570)贝因美：贝因美于近日收到杭州市滨江区国家税务局的通知：根据审计署关于浙江省国家税务局2009年至2010年税收征管情况的审计决定，审计署认定，公司存在：2008年申报高新技术企业资格时
35、，前三年实际投入的研发费用占销售收入的比重仅为0.65%；且申报的发明专利与其主要产品的核心技术不直接相关。减免的2008年度和2009年度高新技术企业所得税，需补缴税款58,927,096.40元。,高新技术企业面临严峻考验,（3）2009年9月29日在中小板挂牌的精艺股份(002295.SZ)6月9日公告，由于控股子公司精艺万希2009年末人员变动，导致其研发人员占比未达高新技术企业认定标准，致使公司2009年所得税税率由15%回升到25%，精艺万希因此需补缴579万元所得税。,高新技术企业面临严峻考验,2011年度高新技术企业抽查审计情况：审计署2011年上半年2011年第34号：国家税
36、务局系统税收征管情况审计结果，抽查了148户高新技术企业，有9个省市的认定管理机构将17户不符条件的企业认定为高新，导致其2009年至2010年享受减免税优惠26.65亿元。其中：5户不拥有核心知识产权；2户产品不属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；3户申报的核心技术和主要产品收入没有相关性；3户高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的比例未达规定标准；3户研发费用占销售收入的比例低于规定比例；1户科技人员比例不符合规定要求。,高新技术企业面临严峻考验,高新技术企业认定须同时满足以下条件： （1）核心技术。在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并
37、购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权； （2）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围； （3）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上； （4）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上； （5）有研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额符合比例。 （6）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等,高新技术企业面临严峻考验,研发费用核算存在问题： （1）研发费用的内容不符合规定（该有没有；不该有的
38、有）； （2）未按研发项目归集； （3）研发领料和生产领料区别不明显； （4）动能费用,高新技术企业面临严峻考验,二 研发费加计扣除注意事项,目录,,Company Logo,研发费加计扣除注意事项,企业所得税实施条例第九十五条规定：研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 企业研究开发费用税前扣除管理办法试行（国税发2008116号 ） 转发的通知（鲁地税发200916号）,,Company Logo,研发费加计扣
39、除注意事项,,Company Logo,研发费加计扣除注意事项,未查到山东省近几年相关数据； 青岛市2011年享受该优惠企业213家，落实研发费用金额25亿元； 济南市国税2008年93户，落实4.99亿；2009年95户，落实4.43亿；2010年，112户，金额6.45亿（税额6.45*50%*25%=0.8亿）。,,Company Logo,研发费加计扣除注意事项,转发省经济和信息化委等部门关于充分运用研发费加计扣除政策推动我省企业技术创新的意见的通知（鲁政办发明电201224号） 山东省企业研究开发费用加计扣除管理操作指南（试用）（鲁经信技字2012355号）,,Company Log
40、o,研发费加计扣除注意事项,我省政策特点： 转发的通知（鲁地税发200916号）第四条规定：企业申请研究开发费用加计扣除时，应在年度终了后2个月内，向主管税务机关报送企业研究开发费用税前扣除管理办法（国税发2008116号）规定的相应资料，同时还应提供省及省以上经贸、科技相关部门文件、计划或建议书 ，经主管税务机关审核准予加计扣除后，在企业所得税汇缴申报时做相应的纳税调整。上述文件、计划或建议书，应能证明研究开发项目属于国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）范围，并达到省内技术和工艺领先、具有推动作用。,,Company
41、 Logo,研发费加计扣除注意事项,山东省企业研究开发费用加计扣除管理操作指南（试用）（鲁经信技字2012355号）对研发费用的核算科目提出了要求：费用化的研发支出计入当期损益（管理费用）。 研发分自主研发、委托研发、合作研发、集团集中研发,,Company Logo,研发费加计扣除注意事项,立项方面：1、企业内部自主立项： 形式：决议、计划书、费用预算、项目组和专业人员名单2、 省级（含）以上立项；3、自主立项可申请鉴定省经信委和科技厅组织专家进行；鲁经信技字2012355号关于鉴定程序规定：每年 4 月 10 日和 11 月 10 日前，企业可向所在市经信、科技部门或省级行业管理部门和机构
42、，提出企业研究开发费用加计扣除项目鉴定申请。 有利证据：查新报告、新产品鉴定报告、科技成果鉴定报告、专利 如何理解研发？,,Company Logo,研发费加计扣除注意事项,立项方面：1、企业内部自主立项： 形式：决议、计划书、费用预算、项目组和专业人员名单2、 省级（含）以上立项；3、自主立项可申请鉴定省经信委和科技厅组织专家进行；鲁经信技字2012355号关于鉴定程序规定：每年 4 月 10 日和 11 月 10 日前，企业可向所在市经信、科技部门或省级行业管理部门和机构，提出企业研究开发费用加计扣除项目鉴定申请。 有利证据：查新报告、新产品鉴定报告、科技成果鉴定报告、专利 如何理解研发？
43、,未来在我们手中,感谢,86,作废政策,政策变化,财税【2011】111号 财税【2011】131号 财税【2011】133号 财税【2012】53号 财税【2012】71号 财税【2012】86号,方案及实施办法 （适用全国）,财税201337号 国家税务总局公告2012年第13号 国家税务总局公告2012年第24号,,Company Logo,研发费加计扣除注意事项,,Company Logo,研发费加计扣除注意事项,未查到山东省近几年相关数据； 青岛市2011年享受该优惠企业213家，落实研发费用金额25亿元（3.1亿税款）； 济南市国税2008年93户，落实4.99亿；2009年95户
44、，落实4.43亿；2010年，112户，金额6.45亿（税额6.45*50%*25%=0.8亿）。,,Company Logo,为什么税负重？,,Company Logo,为什么税负重？,于丹语录：我们不幸福，是因为我们的眼睛看外界太多,看心灵太少！,于丹语录：幸福只是一种感觉，与贫富无关,与内心相连！,启示一,启示二,启示三,经营合法算不上合法，税收合法才算最终合法,要依法纳税，充分利用税收政策；君子爱财，取之有道,.,不要只做经营上的强者，而成为税收的失败者,为什么税负重？,国税总局稽查局关于开展大型企业集团税收自查工作的通知,2010,2011,关于印发重点企业发票使用情况检查方案的通知,关于开展2012年税收专项检查工作的通知,2012,2009,近几年税务稽查情况,关于开展中国航空集团公司等三户企业税收检查的通知,2013年度税务稽查,2013年税务稽查的三个重要文件： 1.国家税务总局关于开展2013年税收专项检查工作的通知（税总发20138号） 2.国家税务总局稽查局关于做好2013年税收专项检查工作相关事项的通知（税总稽便函201315号） 3.国家税务总局关于认真做好2013年打击发票违法犯罪活动工作的通知（税总发201320号）,政策不明确,
